Помогите разобраться пожалуйста)Организация занимается куплей продажей лаков, красок. (полная система налогообложения)Хотели-бы наладить производство красок.У учредителя (единственного (100%)) есть станок (без документов), приобретен около 2 недель назад.Ориентировочная (рыночная) стоимость станка около 100 тыс.Каким образом учредитель может передать организации станок? Так, что-бы организация могла использовать его в производстве, возможно амортизировать, улучшать (докупать запчасти 30-50тыс за запчасть), использовать как основное средство, или нельзя как основное средство?Если на забалансовый счет, то можем использовать его в производстве?Возможно сделать так, что-бы учредитель после улучшений смог изъять станок из организации? (забрать обратно)Какие тут правила?Через уставной капитал не хочется. Это либо во временное пользование, либо передать все права?Спасибо.

Ниже в развернутом ответе приведено описание основных способов, которые организации используют при получении имущества от учредителя компании, в т.ч. основные плюсы и минусы, а также налоговая нагрузка по каждому из них. В любом из этих способов организация сможет использовать станок в производстве.

Если Ваша компания намерена отражать полученное имущество в составе основных средств и уменьшать налоговую базу путем амортизационных отчислений, то наиболее оптимальным способом является покупка станка у учредителя. Ведь в общем случае в составе основных средств учитывается собственное имущество компании. Однако в такой ситуации учредитель не сможет впоследствии забрать станок у компании, ведь право собственности на него перейдет к организации. Зато не возникнет проблем с учетом в составе расходов стоимости ремонта или модернизации станка.

Если учредитель намерен забрать станок через какое-то время, то наиболее оптимальным будет арендовать у него этот станок. В этом случае компания сможет без проблем учесть в составе расходов текущий ремонт станка. Если договором аренды будет предусмотрена обязанность арендатора по проведению капитального ремонта, то и эти затраты компания сможет учесть при расчете налога на прибыль.

Обоснование

ТОП-7 способов, которыми компании легализуют имущество, купленное до их создания или переданное учредителями

Редакция журнала РНК с помощью аудиторов, налоговых консультантов и других специалистов-практиков (список экспертов приведен ниже) подготовила перечень из семи возможных способов легализации указанного имущества, чаще всего применяемых на практике. Отметим, что у большинства способов из этого перечня есть определенные минусы, прежде всего в плане налогообложения. Причем неблагоприятные налоговые последствия и дополнительные расходы на уплату налогов возможны как для организации, так и для ее учредителей (физических лиц).

Кроме того, при выборе наиболее подходящего варианта целесообразно исходить из того, намерен ли учредитель передать компании право собственности на имущество либо планирует предоставить его лишь в пользование. Зачастую владельцы бизнеса специально оформляют дорогостоящее имущество на себя или других физических лиц, а не на компанию, чтобы налоговики либо другие кредиторы не смогли изъять его в счет погашения налоговой или иной задолженности.

1. Организация выкупает имущество у учредителя

Самый простой, безопасный и очевидный способ легализации активов, предоставленных в распоряжение компании ее учредителями, - купить их у этих лиц. Но такой способ подходит лишь в тех случаях, когда учредитель действительно намерен передать имущество в собственность юридического лица, а организация располагает денежными средствами, необходимыми для полного расчета с ним.

Для оформления указанной сделки обычно составляют договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Хотя нередко ограничиваются оформлением только закупочного акта, дополняя его условиями оплаты и передачи имущества, а также реквизитами и подписями сторон (подробнее читайте ниже).

Как грамотно составить закупочный акт, чтобы у налоговиков не возникло претензий

Все сделки между организацией и физическим лицом, не требующие нотариального оформления, должны совершаться в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Эта форма будет соблюдена даже без подписания сторонами договора купли-продажи, если в закупочном акте отразить не только реквизиты этого документа, но еще и основные условия сделки. Примерный образец такого документа приведен в статье «Отражаем в налоговом и бухгалтерском учете приобретение имущества у физического лица »

Сергей Шелудешев , бухгалтер по налогам ЗАО ПДК «Апшеронск», считает, что в большинстве случаев покупка имущества у учредителя не влечет неблагоприятных налоговых последствий ни для организации, ни для учредителя. Ведь при расчете налога на прибыль организация сможет учесть расходы на приобретение этих активов:

- либо единовременно как материальные расходы, если стоимость не превышает 40 000 руб. за единицу. В этом случае расходы отражаются на дату передачи активов в производство (п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ);
- либо равными частями по мере начисления амортизации, если первоначальная стоимость объекта превышает 40 000 руб. и срок его полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 2 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, на сумму, выплаченную учредителю за купленное у него имущество, организация не начисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм. Дело в том, что этими взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС» и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

НДФЛ с указанных выплат компания не удерживает, так как не является налоговым агентом в отношении доходов физического лица, полученных от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы, причитающиеся учредителю, не нужно отражать в справке 2-НДФЛ . При этом не имеет значения, работает учредитель в организации или нет.

В свою очередь учредителю также не нужно будет платить НДФЛ со сделки, если продажу имущества оформить по той же цене, по какой он сам его купил. В этом случае продавцу полагается имущественный вычет по НДФЛ в размере фактических расходов на приобретение имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Правда, учредителю по окончании года необходимо будет подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и приложить к ней документы о покупке и продаже имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи (п. 1 ст. 229 НК РФ). Декларацию по НДФЛ не предоставляют, если проданное имущество находилось в собственности учредителя три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Если у учредителя нет документов о приобретении имущества, ему при подаче декларации по НДФЛ предоставляется имущественный вычет в размере 250 000 руб. за календарный год (подп. 1 п. 2 и п. 7 ст. 220 НК РФ). Если сумма сделки превышает размер вычета, целесообразно рассмотреть другие способы легализации имущества.

Отметим, что дополнительные налоговые потери могут возникнуть и у компании, если предметом покупки являются транспортные средства или объекты недвижимости. Ведь в отношении автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств организации придется платить транспортный налог начиная с месяца его перерегистрации за новым владельцем (п. 3 ст. 362 НК РФ). Если учредитель продал компании недвижимое имущество, его стоимость нужно будет учитывать при расчете налога на имущество в течение всего срока полезного использования объекта (п. 1 ст. 374 НК РФ).

2. Оформляется покупка имущества у учредителя, но денег ему компания не выплачивает

Следующий возможный способ легализации имущества является разновидностью предыдущего. Отличие заключается лишь в том, что организация не погашает задолженность перед учредителем за приобретенные у него активы, то есть не отвлекает денежные средства из оборота (подробнее читайте ниже). Как минимум в течение трех лет этот долг будет числиться в налоговом и бухгалтерском учете компании (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Комментарий эксперта

Василий Ваюкин, управляющий партнер ООО «ПЕРСОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

Если собственники бизнеса намерены передать имеющееся у них имущество в собственность компании, но не желают выводить деньги из ее оборота, можно порекомендовать два варианта:

- учредитель, владеющий более чем 50-процентной долей в уставном капитале компании, может безвозмездно передать компании деньги, которые получил от нее в качестве платы за проданное имущество. Организация не будет платить с этих средств налог на прибыль, так как они не включаются в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- оформить приобретение имущества у учредителя через договор займа. Учредитель выдаст компании заем на сумму покупки, а она расплатится с ним этими же деньгами. Заем выгоднее сделать процентным, поскольку дополнительно организация сможет включить в расходы сумму начисленных процентов (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ). Но в этом случае с процентов, которые учредитель получит от компании, ему необходимо будет заплатить НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ)

Василий Ваюкин , управляющий партнер ООО «ПЕРСОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ», пояснил, что по истечении трехлетнего срока исковой давности организации придется включить непогашенную кредиторскую задолженность перед продавцом во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако срок списания задолженности можно растянуть до 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Для этого между учредителем (продавцом) и компанией необходимо периодически подписывать акты сверки взаимных расчетов. Промежуток между датой продажи имущества и первым актом сверки, а также между следующими актами должен составлять менее трех лет. Иначе долг все-таки придется списать.

Как вариант, Василий Ваюкин предложил, чтобы вместо оформления актов сверки организация небольшими суммами погашала существующую задолженность. В этом случае долг не становится безнадежным. Соответственно налогооблагаемого дохода у компании-должника не возникает. Хотя постоянная отсрочка уплаты или списания задолженности может вызвать претензии со стороны инспекторов. Такой риск нивелируется наличием корректно оформленных документов и заявлением обоснованной позиции на досудебной стадии урегулирования налогового спора.

Как и в предыдущем способе, стоимость приобретенного имущества организация сможет учесть при расчете налога на прибыль, но только если применяет метод начисления (п. и ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода она вправе признать расходы лишь после их оплаты (подп. и п. 3 ст. 273 НК РФ). Страховые взносы во внебюджетные фонды на сумму выплаты учредителю начислять не нужно.

Явным плюсом этого способа является то, что у учредителя не образуется дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь такой доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности (подп. и п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом варианте выплаты учредителю не производятся, облагаемая база по НДФЛ у него не образуется и обязанность по представлению декларации отсутствует.

3. Учредитель передает принадлежащее ему имущество в аренду организации

Нередко учредители хотят оставить за собой право собственности на имущество, используемое компанией. В этом случае можно оформить договор аренды. Правда, аренда возможна только в отношении объектов основных средств, мебели и других активов, не подвергающихся обработке или не подлежащих продаже. Например, нельзя взять в аренду товары или сырье.

Алексей Гатин , партнер, руководитель направления «судебные споры» юридической компании «Закон и Налоги», отметил, что существенным плюсом этого способа является то, что организация не несет расходов на покупку имущества, то есть денежные средства остаются у нее в обороте. Впрочем, дополнительные затраты все-таки возникают, в частности арендные платежи.

При расчете налога на прибыль сумму арендной платы компания вправе включить в расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Отметим, что Налоговый кодекс не содержит никаких запретов или ограничений на признание указанных расходов в связи с аффилированностью (взаимозависимостью) сторон договора аренды.

Чтобы организация смогла учесть расходы на содержание, текущий ремонт и техническое обслуживание арендованных объектов, в договоре аренды целесообразно прописать, что все указанные расходы несет арендатор (п. 2 ст. 616 ГК РФ и п. 2 ст. 260 НК РФ).

Страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, в том числе взносы на травматизм, с суммы арендной платы не уплачиваются. Ведь выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей имущества в пользование, этими взносами не облагаются (ч. 3 ст. 7 п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Таким образом, при использовании данного способа у организации не возникает неблагоприятных налоговых последствий. Однако они возможны у учредителя, передающего имущество в аренду. Прежде всего ему необходимо будет уплатить НДФЛ в размере 13% от суммы дохода, полученного от сдачи имущества в аренду (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Если учредитель не является налоговым резидентом РФ, ставка налога составляет 30% (п. и ст. 224 НК РФ).

Алексей Гатин подчеркнул, что компания-арендатор выступает в данной ситуации налоговым агентом. Значит, при перечислении учредителю арендной платы она обязана удержать НДФЛ по соответствующей ставке и перечислить его в бюджет (п. , , и ст. 226 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 27.02.13 № 03-04-06/5601 и от 01.06.11 № 03-04-06/3-127 , ФНС России от 09.04.12 № ЕД-4-3/5894@).

Отметим, что профессиональный вычет по НДФЛ арендодателю не полагается, так как он не имеет статуса индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 221 НК РФ, письма Минфина России от 13.07.10 № 03-04-05/3-389 и ФНС России от 13.10.11 № ЕД-3-3/3378@).

Конечно, в арендную плату, на получение которой рассчитывает собственник имущества, можно заложить сумму НДФЛ с нее. Тогда у арендодателя не возникнет дополнительных налоговых потерь. В то же время не следует значительно завышать размер арендной платы. Иначе налоговики могут усмотреть в этом схему оптимизации по налогу на прибыль.

Кроме того, в случае сдачи в аренду нескольких объектов инспекторы могут квалифицировать деятельность учредителя как предпринимательскую и потребовать, чтобы он зарегистрировался и уплачивал налоги как ИП.

4. Учредитель безвозмездно передает имущество в собственность компании

Если для учредителя неважно, в чьей собственности будет находиться имущество, но у организации нет свободных денежных средств для расчета с ним, можно оформить безвозмездную передачу активов.

Хорошо, если у учредителя сохранились документы на приобретение имущества. В этом случае компании будет проще подтвердить его рыночную стоимость, которая необходима для оприходования полученных активов в налоговом и бухгалтерском учете (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 9 ПБУ 5/01 и п. 10 ПБУ 6/01). При отсутствии таких документов организации придется обращаться к услугам независимого оценщика.

Елена Деева , ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению аудиторской компании, пояснила, что безвозмездная передача имущества от учредителя в собственность компании оформляется договором и актом приема-передачи.

Кроме того, необходимо составить решение общего собрания участников или единственного учредителя о безвозмездной передаче активов. В нем целесообразно указать, что имущество передается для увеличения чистых активов организации. Тогда компании не нужно будет включать рыночную стоимость этого имущества в доходы, облагаемые налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом доля участия учредителя в уставном капитале компании значения не имеет.

Если же стороны не указали, что имущество передается именно для увеличения чистых активов, у организации может возникнуть облагаемый доход (подробнее читайте ниже). Но только в том случае, когда доля учредителя в ее уставном капитале составляет 50% или меньше (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если его доля превышает 50%, внереализационного дохода у компании в любом случае не образуется. Правда, тогда нужно выполнить еще одно условие - в течение одного года со дня получения имущества от учредителя не передавать его третьим лицам, в том числе в аренду или залог (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11 и от 18.10.10 № 03-03-06/1/650).

К сожалению, стоимость недорогих активов, переданных учредителем безвозмездно, компания не сможет признать в налоговом учете (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если организация получила объект основных средств, суммы начисленной по нему амортизации она вправе учесть при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, этот способ невыгодно использовать, если учредитель передает активы, не являющиеся основными средствами.

С другой стороны, безвозмездное получение недвижимости приведет к увеличению базы по налогу на имущество, что также невыгодно компании (п. 1 и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

У учредителя не возникает никаких налоговых обязательств в связи с безвозмездной передачей имущества организации. Ведь она не выплачивает ему никаких доходов. По этой же причине страховые взносы в фонды не начисляют.

5. Учредитель передает имущество в безвозмездное пользование компании

Если учредитель все-таки хочет сохранить за собой право собственности на имущество и не претендует на получение арендной платы, он может передать его организации в безвозмездное пользование. В этом случае оформляется договор безвозмездного пользования (ссуды) и акт приема-передачи активов (ст. 689 ГК РФ).

Вера Голубева , ведущий налоговый консультант департамента аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит», отметила, что главным минусом данного способа является высокая налоговая нагрузка для организации, получающей имущество. Кроме того, не по всем аспектам налогообложения этого способа имеется четкая позиция. Причем даже грамотное документальное оформление отношений не позволит снизить негативные последствия и минимизировать возможные налоговые риски.

Прежде всего не ясно, возникает ли у организации внереализационный доход. Ведь формально подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, позволяющий не включать в доходы стоимость безвозмездно переданного учредителем имущества, распространяется лишь на случаи его передачи в собственность компании.

Минфин России считает, что при безвозмездном пользовании имуществом учредителя у организации образуется внереализационный доход. Он равен арендной плате за идентичное имущество (письма от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 и от 19.04.10 № 03-03-06/4/43). Такого же мнения придерживаются многие суды (постановления ФАС Центрального от 04.06.10 № А23-4776/09А-14-173ДСП и Восточно-Сибирского от 31.03.09 № А33-4100/08-Ф02-1119/09 округов).

Проблемы у компании могут возникнуть и при отражении в налоговом учете расходов на текущий ремонт и содержание активов, полученных от учредителя в безвозмездное пользование. Хотя большинство судов считают, что подобные расходы можно признать при расчете налога на прибыль (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 04.07.07 № А33-8475/06-Ф02-4023/07 и Волго-Вятского от 19.12.06 № А11-464/2006-К2-22/135 округов). Особенно если в договоре безвозмездного пользования указано, что такие расходы осуществляет организация-ссудополучатель.

Впрочем, Минфин России также не против учета подобных расходов при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 24.07.08 № 03-03-06/2/91).

Что касается учредителя, то у него не возникает никаких налоговых обязательств в связи с передачей принадлежащего ему имущества в безвозмездное пользование организации. Ведь доходов от этой деятельности он не получает. Поскольку организация не производит выплат учредителю, она не обязана начислять и страховые взносы в фонды по данному договору ссуды.

6. Организация в ходе инвентаризации обнаруживает имущество, фактически предоставленное учредителем

Иногда учредители готовы просто передать компании имущество в собственность без заключения каких-либо договоров и не претендуют ни на возмещение затрат на его приобретение, ни на получение арендных платежей. В этом случае для легализации активов организация может оформить документы, свидетельствующие об обнаружении их во время инвентаризации. Указанный способ также подходит в той ситуации, когда у учредителя нет документов на приобретение имущества.

Отметим, что обнаружение имущества в ходе инвентаризации, конечно, выглядит неправдоподобно для недавно созданной компании. Но полагаем, что если организация оформит данный факт надлежащим образом и уплатит все причитающиеся налоги, то претензий со стороны налоговиков, скорее всего, не будет.

Для документального подтверждения компании необходимо составить приказ руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационную опись, сличительную ведомость и акт инвентаризации.

Надежда Марченко , менеджер налогово-правового отдела КПМГ, пояснила, что при обнаружении во время инвентаризации излишков материально-производственных запасов и прочего имущества организация включает их рыночную стоимость во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ). Сложность в том, как определить эту стоимость.

Во избежание споров с налоговиками компании целесообразно прописать в учетной политике для целей налогообложения методику определения рыночной стоимости такого имущества. Ее можно подтвердить отчетом независимого оценщика или справкой, составленной самой компанией на основе доступной информации о ценах на аналогичное имущество (п. 3 ст. 105.3 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Необходимые данные можно найти в интернете, печатных СМИ либо запросить в органах государственной статистики, на заводе-изготовителе или у дистрибьютора.

Надежда Марченко считает, что при определении рыночной стоимости дорогостоящих объектов лучше не полагаться на информацию, предоставленную заводом-изготовителем или продавцом, а получить экспертное заключение независимого оценщика.

После передачи выявленных активов в производство или ввода в эксплуатацию организация вправе признать их стоимость в налоговом учете. Если речь идет о материально-производственных запасах, их стоимость она единовременно включит в материальные расходы на дату передачи МПЗ в производство (абз. 2 п. 2 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ). Таким образом, у компании, которая оприходовала обнаруженные МПЗ и в том же месяце передала их в производство, не возникнет дополнительных сумм налога на прибыль, подлежащих уплате.

Если компания обнаружила объект основных средств, его стоимость она спишет в расходы по мере начисления амортизации в обычном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако амортизационную премию в отношении такого имущества она не вправе применять (письмо Минфина России от 29.12.09 № 03-03-06/1/829).

Кроме того, у организации могут возникнуть дополнительные платежи по налогу на имущество и транспортному налогу, если во время инвентаризации она обнаружит объект недвижимости, автомобиль или другое транспортное средство (п. 1 ст. 358 , п. 1 и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Поскольку связь обнаруженного имущества с учредителем не прослеживается, никаких налоговых обязательств у него не возникает.

7. Если учредитель является работником организации, она выплачивает ему компенсацию за использование его личного имущества в служебных целях

Еще один возможный способ является даже не легализацией имущества компанией, а представляет, скорее, обоснование реального состояния вещей. Но он подходит не для всех видов активов и лишь для тех случаев, когда учредитель является работником организации.

Итак, суть способа заключается в том, что сотрудник (учредитель) с разрешения работодателя использует свое личное имущество в служебных целях, за что ему выплачивается денежная компенсация (ст. 188 ТК РФ). Для этого между организацией и работником оформляют письменное соглашение, в котором указывают перечень используемого в работе личного имущества, размер компенсации, сроки и порядок ее выплаты.

К соглашению необходимо приложить копии документов, подтверждающих, что это имущество действительно является личной собственностью учредителя (например, копию паспорта транспортного средства или товарного чека на приобретение мобильного телефона).

Получается, что личное имущество учредителя, указанное в таком соглашении, находится на территории организации и эксплуатируется ею совершенно легально. Существенный минус заключается в том, что компания не сможет учесть его стоимость при расчете налога на прибыль. Но она вправе включить в налоговые расходы сумму компенсации, выплачиваемой учредителю, хотя и с определенными ограничениями.

Оксана Ефимьева , налоговый юрист банка, считает, что данный способ можно использовать лишь для легализации имущества, которым сотрудник (учредитель) сам пользуется в работе. Например, автомобиля, мобильного телефона, компьютера, планшета.

Выплата работнику компенсации за использование принадлежащего ему дорогостоящего производственного оборудования или объекта недвижимости наверняка вызовет претензии налоговиков. Ведь этим имуществом будут пользоваться и другие сотрудники компании. Скорее всего, инспекторы при проверке переквалифицируют отношения в арендные.

Если организация все-таки остановится именно на этом способе, она сможет включить в текущие расходы всю сумму компенсации за использование личного имущества сотрудника, действительно необходимого ему для работы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вся сумма компенсации, выплачиваемой учредителю за использование его личного имущества в служебных целях, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами во внебюджетные фонды, в том числе взносами на травматизм (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Никаких норм для этих целей не установлено, нормативы распространяются лишь на исчисление налога на прибыль (подробнее читайте ниже).

Организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору дарения получает от учредителя - физического лица (доля в уставном капитале - 100%) недвижимое имущество. Передаваемое имущество относится к основным средствам. Каков порядок передачи данного имущества и порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок налогообложения данной сделки?

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного встречного предоставления (ст. 572 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации и в силу п. 3 ст. 433 ГК РФ считается заключенным с момента его регистрации.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/736, от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).

В рассматриваемой ситуации доля учредителя - физического лица составляет 100%. Поэтому стоимость полученного имущества не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу участниками в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов. Иными словами, помощь учредителя в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, оказанная в целях увеличения чистых активов, не облагается налогом на прибыль. При этом указанная норма, в отличие от пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не содержит условия ни о размере доли учредителя (участника), ни других ограничений (письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).

Мы полагаем, что право применения пп. 3.4 или 11 п. 1 ст. 251 НК РФ зависит от цели оказания помощи: увеличение чистых активов или иные цели. При получении помощи от учредителей основанием для применения пп 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть только документы, подтверждающие цель внесения имущества, имущественных и неимущественных прав - увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).

Имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283).

При этом первоначальная стоимость основного средства для целей начисления амортизации будет определяться как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен. В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ признаются рыночными цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 15.05.08 N 03-03-06/1/318 и от 06.06.07 N 03-07-11/152).

Срок полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Согласно ст. 143 НК РФ физические лица плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются.

К сведению:

Применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя, даже если получен счет-фактура. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета (письмо от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 имущество должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Указаний первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во .

Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), определено, что формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Отметим, что из Положения (в редакции 2011 года) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка " " имеется в отчетности за 2011 год, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.

В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") установить порядок учета доходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов получение безвозмездного имущества отражается следующим образом:

Дебет Кредит , субсчет "Безвозмездные поступления"
- рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Дебет Кредит ( , , , )
- дополнительные расходы (при их наличии) по доставке, наладке, монтажу и другие расходы, которые несет организация в связи с безвозмездным получением имущества;

Дебет Кредит
- отражена постановка на учет имущества.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом (п. 17 ПБУ 6/01).
Начисленная амортизация отражается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию:

Дебет () Кредит
- отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам.

В соответствии с Инструкцией суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов" , списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации.

Таким образом, ежемесячно по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет , субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит , субсчет "Прочие доходы"
- часть доходов будущих периодов отражена в доходах текущего периода (на сумму начисленной в текущем месяце амортизации).

Если организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае операции по оприходованию безвозмездно полученного имущества будут отражены так:

Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы"
- отражено безвозмездное получение имущества.

В связи с тем, что доходы по безвозмездному имуществу в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом - нет, возникают , которые учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 постоянные разницы - это не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухгалтерском учете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В случае получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают.

Таким образом, в учете возникает постоянный налоговый актив, который следует отразить проводкой:

Дебет , субсчет "Налог на прибыль" Кредит , субсчет "ПНА"
- отражен постоянный налоговый актив, образовавшийся в результате разницы в доходах, признаваемых таковыми в налоговом и бухгалтерском учете.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть

Какое-то необходимое для работы новой организации имущество учредитель-физлицо (не ИП) может купить еще до того, как она будет зарегистрирована. Обычно так происходит по одной из двух причин:

• <или> учредитель просто поторопился с покупкой, не дождавшись официального «рождения» своей фирмы;
• <или> учредитель намеренно купил необходимые для работы фирмы ОС заранее и на свое имя, чтобы в случае чего не пришлось отдавать их в уплату налоговых и прочих долгов.

Теперь, уже после госрегистрации фирмы, перед вами поставлена задача это имущество учесть, но не как взнос в уставный капитал. Даже если есть все документы на покупки, они все равно составлены на имя учредителя и датированы тем временем, когда фирмы еще не существовало (она считается созданной только со дня госрегистраци ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ ). А бывает, что документов и вовсе нет. Что делать?

Посмотрим, какие способы учета вы можете предложить и каковы будут их налоговые последствия, имея в виду общую налоговую нагрузку - и на организацию, и на учредителя. При этом будем исходить из того, что учредитель может быть директором вашей фирмы, а может и не быть, а имущество предназначено для использования самой фирмой (ОС, материалы). О ситуации, когда оно предназначено для перепродажи (товары), скажем в конце статьи отдельно.

Если имущество куплено незадолго до госрегистрации, первым делом попробуйте обратиться к продавцу с просьбой переоформить документы на вашу фирму, составив их другой датой - после ее создания. Вдруг продавец не откажется.

Какой способ точно не работает

Учредитель-директор составляет авансовый отчет на покупки для фирмы и прикладывает к нему документы. Фирма возмещает ему потраченное и приходует имущество так же, как и приобретенное на подотчетные деньги.

Этот стандартный способ учета покупок, сделанных директором «на свои», не сработает, потому что на момент покупки фирма еще не считалась созданной, соответственно, директор не мог действовать от ее имени в отношениях с третьими лицам ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ . Так что ищем другие возможности.

Что учесть при выборе способа

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Независимо от выбранного способа входной НДС по сделанным заранее покупкам фирма потеряет, поскольку нет оформленного на них счета-фактуры.

Учитывайте, в частности, следующие обстоятельства:

• нужны ли фирме налоговые расходы в виде стоимости имущества. Так, если фирма на УСНО с объектом «доходы» или на ЕНВД, то печься о списании стоимости имущества в расходы не нужно;
• хочет ли учредитель, чтобы имущество было в собственности у фирмы, или, наоборот, он категорически против этого и готов предоставить его фирме только в пользование;
• хочет ли учредитель, чтобы фирма возместила ему потраченную на приобретение имущества сумму, или для него это неважно.

Учредитель хочет, чтобы фирма возместила ему потраченные на покупку имущества деньги и учла его стоимость в своих налоговых расходах

СПОСОБ 1. Фирма покупает имущество у учредителя

Оформление. Составьте договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Если учредитель оплачивал транспортировку и сборку имущества, то на их сумму увеличьте цену имущества (так как отдельно передать эти расходы фирме не удастся).

Налоги. В большинстве случаев налоговых потерь ни у фирмы, ни у учредителя не будет.

Указанную в договоре стоимость имущества фирма учтет в налоговых расходах (если это ОС - через амортизацию).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ УЧРЕДИТЕЛЯ

Нельзя надеяться на то, что налоговая не узнает о получении дохода, и не сдавать декларацию по НДФЛ. Если будет выездная проверка, налоговики увидят, кому фирма заплатила за имущество, и могут проверить, задекларирован ли этот доход.

Страховые взносы на причитающуюся учредителю сумму начислять не над оч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ) . Ни удерживать НДФЛ, ни включать полученный учредителем доход в справку 2-НДФЛ не нужн оп. 2 ст. 228 , п. 2 ст. 226 НК РФ .

Кстати, и учредителю не придется платить НДФЛ, если он продает имущество фирме по той же цене, по которой ранее купил его сам. Ему положен имущественный вычет, равный стоимости приобретения этого имущества (при наличии документов на покупку)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Но он должен будет сдать по итогам года декларацию по НДФЛ, показав в ней сумму дохода и вычет ап. 3 ст. 228 НК РФ . При отсутствии документов на покупку НДФЛ- вычет ограничен суммой 250 000 руб. в годподп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Если имущество стоит дороже, но цена одной его единицы укладывается в 250 000 руб. и дело происходит в конце года, можно распределить продажу фирме имущества на два года. Ведь вычет предоставляется за каждый год.

Если имущество - автомобиль, то по нему организации придется платить транспортный налог.

В этом и в следующих способах, не предполагающих «бесплатной» передачи имущества, было бы лучше, чтобы его цена не сильно отличалась от рыночной (например, от той, по которой имущество приобрел сам учредитель). В ином случае налоговики могут углядеть необоснованную налоговую выгоду.

СПОСОБ 2. Фирма берет имущество у учредителя в аренду

Очевидно, этот способ применим только в отношении непотребляемого имущества, в частности того, которое фирма будет использовать в качестве основных средств.

Оформление. Составьте договор аренды и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирм астатьи 210 , , 646 ГК РФ . Не забудьте указать и стоимость имущества - она нужна для отражения на забалансовом счете 001.

Налоги. У фирмы все обойдется без налоговых потерь, чего не скажешь об учредителе.

Арендную плату фирма учитывает в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНОподп. 10 п. 1 ст. 264 , подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Затраты фирмы на содержание и ремонт арендованного имущества тоже включаются в налоговые расход ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , подп. 11 п. 1 ст. 264 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

При выплате арендной платы учредителю фирма удерживает НДФЛ и включает этот доход в справку 2-НДФЛпп. 1, 2 ст. 226 , ст. 230 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 1) . Профессиональный вычет (в размере расходов, связанных с извлечением дохода) ему не положе нп. 1 ст. 221 НК РФ ; Письмо Минфина от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389 .

Страховые взносы с дохода в виде арендной платы не начисляютс яч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; .

СПОСОБ 3. Фирма платит учредителю-директору компенсацию за использование личного имущества в служебных целях

Подходит, если приобретенным имуществом (компьютером, телефоном, автомобилем и т. п.) директор в своей работе будет пользоваться сам. Тогда фирма как работодатель обязана платить ему компенсаци юст. 188 ТК РФ .

Подробно о выплате компенсаций за использование личного автомобиля можно узнать:

Оформление. Составьте соглашение с директором об использовании им личного имущества, укажите в нем размер компенсации. К нему приложите расчет компенсации и копии документов, подтверждающих право собственности директора на имущество (например, свидетельства о регистрации транспортного средства).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Завышать компенсацию за использование личного имущества опасно, даже если налоговый режим организации не предполагает учета расходов. Не исключено, что налоговики попытаются переквалифицировать компенсацию в арендную плату и доначислить директору-учредителю НДФЛ.

Налоги. В налоговых расходах фирмы есть ограничения.

Компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях можно учесть в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНО, только в пределах норм (исключение - грузовики, для компенсации за их использование нормы не установлены)подп. 11 п. 1 ст. 264 , подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Компенсацию за использование иного личного имущества на ОСНО можно списывать в расходы полностью (если такое использование действительно необходимо в работе фирмы)п. 1 ст. 252 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , а на УСНО - нельзя.

Дохода, облагаемого НДФЛ или страховыми взносами, при выплате компенсации не возникае тп. 3 ст. 217 НК РФ ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ .

Если фирма будет компенсировать учредителю еще и подтвержденные документами расходы на ГСМ, ремонт, запчасти, техобслуживание и тому подобное, то НДФЛ не нужно удерживать и с этих выпла тПисьмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2) . А вот в налоговые расходы их включить нельзя, так как, по мнению Минфина, эти затраты физлица уже заложены в компенсаци юПисьмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239 .

Как видим, если речь идет о легковом автомобиле, то таким способом возместить его стоимость директору-учредителю вряд ли получится. Ведь нормы признания компенсации в налоговых расходах невелики, поэтому платить большие суммы невыгодно.

Учредитель не настаивает на возмещении своих затрат, но стоимость имущества хочется учесть в расходах фирмы

СПОСОБ 4. Фирма покупает имущество у учредителя, но деньги ему не выплачивает

Оформление. Такое же, как и в способе 1 на . Разница в том, что задолженность перед учредителем за переданное ей имущество фирма не погашает.

Налоги. Налоговая нагрузка на фирму зависит от ее налогового режима.

Если ваша фирма - на УСНО с объектом «доходы минус расходы» или на ОСНО с кассовым методом, то с налоговой точки зрения вам этот способ не подходит: до тех пор пока вы не погасите задолженность, вы не сможете учесть стоимость имущества в налоговых расхода хст. 273 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

А вот организации на ОСНО с методом начисления могут уменьшать «прибыльную» налоговую базу и на неоплаченные расход ып. 1 ст. 272 НК РФ . По истечении срока исковой давности, то есть через 3 года со дня, когда по договору деньги должны были быть выплачены учредител юст. 196 ГК РФ , сумма задолженности подлежит включению в налоговые доходы фирм ып. 18 ст. 250 НК РФ . Впрочем, срок давности можно «продлевать», составляя с учредителем документы о признании долга или погашая небольшую его часть.

С точки зрения НДФЛ все хорошо. Пока нет выплаты, у учредителя нет и дохода для НДФЛподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ .

СПОСОБ 5. Фирма получает имущество от учредителя безвозмездно

Оформление. Учредитель принимает решение об увеличении чистых активов компании путем передачи имущества ей в собственность. Если он не единственный участник общества, то вместо решения составляет заявление (согласие других участников не требуется). В акте приема-передачи имущества тоже укажите, что оно передается в целях увеличения чистых активов фирмы.

Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, они помогут подтвердить его рыночную цену (укажите ее в документах на передачу). Ведь именно по ней фирма должна оприходовать полученные объекты в бухучет еп. 10 ПБУ 6/01 ; п. 9 ПБУ 5/01 .

Подробнее о передаче имущества с целью увеличения чистых активов мы писали:

С налогами дело обстоит так.

Независимо от доли участия учредителя в уставном капитале имущество не будет налоговым доходом для компани иподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 .

Но и в расходах она его учесть не сможе тп. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 254 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 . Исключение - случай, когда фирма применяет общий налоговый режим и будет использовать это имущество как ОС. Тогда его нужно оценить по рыночной стоимости и через амортизацию включать в «прибыльные» расход ып. 1 ст. 257 НК РФ . Правда, амортизационная премия по такому ОС не положен аабз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ . На УСНО, увы, в расходы не попадет даже стоимость ОС - ведь за них фирма ничего не плати тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Поскольку учредителю фирма ничего не начисляет и не выплачивает, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает, страховых взносов нет.

При передаче фирме имущества по договору дарения без оформления решения об увеличении чистых активов ситуация иная. Такая передача будет невыгодной, если:

• <или> доля учредителя в УК 50% или меньше;
• <или> фирма продаст это имущество или сдаст его в аренду раньше чем через год.

Тогда у фирмы возникнет налоговый доход в размере рыночной стоимости полученного имуществ ап. 8 ст. 250 , подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ .

СПОСОБ 6. Фирма получает имущество от учредителя в безвозмездное пользование

Оформление. Составьте договор безвозмездного пользования (ссуды)ст. 689 ГК РФ и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирма-ссудополучател ьст. 695 ГК РФ .

С налоговой точки зрения у этого способа есть следующий недостаток.

Независимо от доли учредителя в УК фирма должна включить в налоговые доходы сумму, равную рыночной стоимости аренды такого же имуществ ап. 8 ст. 250 НК РФ ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128 . К услугам оценщика для этого прибегать необязательно. Ее можно определить так: рыночную стоимость имущества (сумму, которую за него заплатил учредитель) разделите на количество месяцев срока полезного использования. Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, приложите их копии к договору ссуды в обоснование рыночной стоимости имущества и укажите ее в акте приема-передачи. Оспорить такой расчет налоговикам будет непросто, поскольку для этого придется представлять свой обоснованный расчет.

Затраты на содержание и ремонт полученного в ссуду имущества можно включать в налоговые расходы фирм ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91 .

Начисления и выплаты денег учредителю не происходит, поэтому НДФЛ и страховых взносов нет.

Нет необходимости ни в возмещении затрат учредителю, ни в списании стоимости имущества в расходы

СПОСОБ 7. «Обнаружить» имущество при инвентаризации

Это не даст налоговой экономии, но позволит принять имущество на баланс и при необходимости учитывать расходы на его содержание.

Оформление. Набор обычных для любой инвентаризации документов такой: приказ о ее проведении, инвентаризационная опись, сличительная ведомость и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Налоги. Учтите следующую особенность.

Рыночную стоимость имущества нужно включить во внереализационные доход ып. 20 ст. 250 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ , а при использовании имущества на ОСНО - в расход ып. 2 ст. 254 , п. 1 ст. 257 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/1/583 . На УСНО инвентаризационные излишки в виде ОС и материалов в расходы не попадаю тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Конечно, в новой фирме это выглядит неправдоподобно, так как на складе у нее еще ничего не могло успеть «заваляться». Но поскольку в доходы стоимость имущества попала, налоговые претензии маловероятны.

СПОСОБ 8. Вообще никак не учитывать имущество учредителя, которым пользуется фирма

Это рискованно. Если будет выездная проверка, налоговые расходы на установку, содержание и ремонт отсутствующего имущества, на приобретение расходных материалов для него инспекторы наверняка снимут.

И даже если ваш налоговый режим не предполагает учета налоговых расходов, некоторый риск остается. Если вдруг налоговики при проверке проведут у вас инвентаризаци юподп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ , придется как-то объяснять наличие неучтенного имущества и, возможно, показывать доход в размере рыночной стоимости либо самого имущества, либо его аренды.

Особая ситуация: имущество предназначено для перепродажи

Обычно это партия товаров, которая предназначена для продажи уже организацией, но приобретена поторопившимся учредителем заранее, до госрегистрации.

СПОСОБ 1. Фирма покупает товары у учредителя и затем продает их своим покупателям

Оформление и налоги такие же, как в способе 1 на . Кроме того, имейте в виду, что при продаже товаров придется заплатить НДС со всей их стоимости. А входного налога, который можно было бы поставить к вычету, у вас при этом нет. Исключение - НДС при перепродаже автомобиля. Он в любом случае начисляется на разницу между рыночной ценой последующей продажи и ценой приобретения авто у физлиц ап. 5.1 ст. 154 НК РФ .

СПОСОБ 2. Фирма получает товары от учредителя безвозмездно

Оформление и налоги такие же, как в способе 5. И возникает та же проблема с НДС - его придется заплатить с полной стоимости реализованных товаров (без вычета), в том числе и по автомобилю, поскольку он достался организации бесплатно.

СПОСОБ 3. Фирма выступает посредником и продает товары по поручению учредителя

Этот способ позволяет не начислять НДС со всей стоимости товара. Продавцом выступает учредитель, а он - не плательщик НДС. Поэтому НДС нужно начислить только на вознаграждение фирмы-посредник ап. 1 ст. 156 НК РФ .

Оформление. Составьте комиссионный догово рст. 990 ГК РФ . По нему фирма обязуется от своего имени продать товары, а учредитель должен выплатить ей за это вознаграждение.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧРЕДИТЕЛЮ

Разовая продажа партии товаров фирме не будет предпринимательской деятельностью, для которой требуется регистрация в качестве ИП. Но только если по количеству товара, его ассортименту и прочим обстоятельствам ясно, что продажа не направлена на систематическое получение прибыли (не размещается реклама, не арендуются площади под продажу, не выставляются образцы и т. п.ч. 1 ст. 2 ГК РФ ; п. 13 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18 ).

Налоги. Тут есть и плюсы, и минусы.

Фирма признает в налоговых доходах только свое комиссионное вознаграждение. Если она на ОСНО, с суммы вознаграждения нужно начислить НДСп. 1 ст. 156 НК РФ .

У учредителя вырученная от продажи товаров сумма будет в момент получения денег от фирмы доходом для НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ . Причем комиссионное вознаграждение из базы по НДФЛ не вычитается, даже если фирма сразу удержала его из полученных от покупателей денег, не перечисляя учредител юп. 1 ст. 210 НК РФ .

Удерживать НДФЛ при выплате учредителю вырученных за товары денег не нужно. Учредитель по договору выступает как обычное физлицо, поэтому фирма - не налоговый аген тп. 2 ст. 226 , подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ; Письма Минфина от 16.07.2013 № 03-04-06/27721 , от 28.06.2013 № 03-04-06/24647 . Этот доход учредитель может уменьшить на имущественный вычет так же, как и в способе 1 на . По итогам года он должен будет сдать декларацию по этому налогу.

Страховых взносов с суммы, причитающейся учредителю по комиссионному договору, нетч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ .

Возможно, учредитель захочет «переложить» на фирму и другие свои затраты, понесенные до ее госрегистрации, - на командировки для переговоров с будущими партнерами, ремонт помещений, в которых будет работать фирма, и т. д. Но оснований для их возмещения учредителю нет - это его личные расходы. Если оплатить такие затраты учредителю, то придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛп. 1 ст. 210 , ст. 211 НК РФ , а суммы возмещения не получится учесть в налоговых расхода хп. 16 ст. 270 , п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Если же учредитель заранее заключил какие-то длящиеся договоры на услуги, которыми будет пользоваться фирма (например, с провайдером Интернета), лучше перезаключить их от имени фирмы с момента ее госрегистрации.

№ 45/2010

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ:
Договор аренды может быть выгоднее безвозмездного пользования
Купить имущество у учредителя безопаснее по рыночной цене

Есть несколько способов передать имущество от учредителя – физического лица в компанию. В каждом из них свои налоговые выгоды и риски. Выбор зависит от целей, которые ставят перед собой учредитель и компания.

Учредитель продает свое имущество компании

Купля-продажа – наиболее выгодный и прозрачный способ передать имущество от учредителя в компанию. Но здесь есть две проблемы. Во-первых, учредитель утратит право собственности на свое имущество. А во-вторых, как правило, учредитель не планирует отвлекать средства из компании, а куплю-продажу использует лишь как способ передать имущество в организацию.

Первую проблему решить не получится, и если учредитель не хочет терять право собственности, то можно воспользоваться другим способом передачи имущества. А вот вторая проблема решаема.

Если у учредителя более 50 процентов доли в уставном капитале, он может передать безвозмездно компании деньги, полученные за покупку. Организация не будет платить с этих средств (ст. 251 НК РФ).

Еще один вариант – оформить передачу через договор займа. Учредитель даст компании взаймы, а компания расплатится этими же деньгами за его имущество. Заем выгоднее сделать процентным. Тогда можно будет списать в расходы проценты, но с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ. Другими словами, проще всего установить проценты на уровне ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

После сделки компания сможет амортизировать имущество, а в случае с займом еще и учтет проценты в расходах. А учредитель не будет платить НДФЛ, если имущество находилось в его в собственности более трех лет. Если менее, то он имеет право воспользоваться имущественным вычетом либо заявить фактические расходы, связанные с покупкой имущества (ст. 217 НК РФ). Однако все равно понадобится заплатить НДФЛ с полученных процентов по займу.

Меры безопасности. Сделка будет максимально безопасной, если в договоре зафиксирована рыночная цена имущества. Иначе налоговики могут посчитать цену реализации завышенной и оспорить начисление амортизации (ст. 40 НК РФ). Если цена реализации, наоборот, занижена, возможны претензии по НДФЛ к учредителю. Подтверждением рыночной цены может послужить независимая оценка.

Учредитель сдает свое имущество в аренду компании

Удобным и одновременно самым распространенным способом является имущества учредителя. Компания может сэкономить на налоге на прибыль, поскольку отнесет в арендную плату. И может списать все дополнительные расходы, связанные с эксплуатацией имущества. А учредитель сохранит право собственности на свое имущество.

Как и в первом случае, учредитель может не иметь намерения реально забрать деньги из компании. Деньги за аренду можно вернуть без налоговых последствий, если доля учредителя более 50 процентов (ст. 251 НК РФ). Единственный недостаток способа в том, что учредителю потребуется заплатить НДФЛ с арендной платы. Снизить эти платежи можно, если учредитель зарегистрируется как предприниматель и перейдет на «упрощенку» с объектом «доходы». Тогда налог с аренды составит 6 процентов, а не 13.

Меры безопасности. Как и в первом случае, безопаснее использовать рыночные цены при аренде.

Учредитель отдает имущество в безвозмездное пользование

Учредитель может передать имущество в пользование компании безвозмездно. В этом случае он сохранит и право собственности на активы и не будет платить никаких налогов. А вот для компании этот способ менее выгоден.

У компании, получившей имущество в безвозмездное пользование, возникает внереализационный доход. Его определяют исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43, пункт 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Меры безопасности. Доход от безвозмездного пользования имуществом необходимо определять по рыночным ценам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Безопаснее провести независимую оценку, проанализировать рынок аренды идентичного имущества и выбрать цену, максимально приближенную к рыночной.

Оценка безопасности

Екатерина Воробцева , советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Наиболее безопасный способ из вышеперечисленных – это покупка имущества. Если же компания решит взять в пользование имущество учредителя, то более безопасным способом является

Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.

Владислав Брызгалин , управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»:

– На практике достаточно часто используются все перечисленные способы передачи имущества от учредителя в компанию. Выбор той или иной формы оформления отношений зависит от вида имущества, реальных намерений сторон и, как правило, личного усмотрения учредителя. Однако взаимозависимость компании и его учредителя обусловливает наличие подозрений в получении необоснованных налоговых выгод. Например, по причине завышения или занижения стоимости имущества при его купле-продаже, размера арендной платы при сдаче его в аренду.

Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.

Как привязать это оборудование к ООО? можно ли просто внести его на 10 счет, или нужно делать договор ссуды от физ.лица юр.лицу?
Надежда

Здравствуйте. Необязательно договор ссуды - можно сделать аренду, и сдавать в суб аренду. Более долгий вариант - вклад в имущество ооо, при этом уставной капитал не увеличивается. Имущество будет принадлежать ооо после такого вклада.

ст. 27 фз об ооо

Статья 27. Вклады в имущество общества

1. Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

2. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.
Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют.
Положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или внесены в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.

3. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников обществ а.

4. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.