В экономике активно используется такой термин как сальдо. В переводе с итальянского языка слово переводится как «остаток». Сальдо представляет собой отрицательный или положительный показатель в зависимости от разницы, которая возникла между расходами и поступлениями предприятия в определённый временной промежуток.
Изначально понятие появилось в бухгалтерии, но затем его стали использовать и при рассмотрении экономических отношений и связей с другими государствами. Рассмотрим обе сферы по отдельности.
Применение сальдо в бухгалтерии
Классическое значение термина «сальдо» подразумевает под собой возникающую между поступлениями на баланс компании и списаниями с её счёте разницу денежных сумм. Будучи положительным или отрицательным, сальдо объективно показывает то финансовое состояние, в котором на данный момент находился данное конкретное предприятие.
Сальдо в бухгалтерии существует в двух видах:
- Дебетовое сальдо. Если приход средств, то есть дебет, превышает затраты, появляется данное сальдо. В этом случае показатель отражается в специальном столбце финансовых активов.
- Кредитовое. Если расходы предприятия, кредит, оказались выше прихода, то данные об этом заносятся в специальный столбец пассивов. При нулевом сальдо счёт закрывается. Бывают случаи, когда два вида сальдо актуальны для одного счёта.
Активы и пассивы — это две составляющие бухгалтерского баланса. Активы бывают финансовые, материальные и нематериальные. В случае с сальдо речь идёт о финансовых активах. К пассивам относятся текущие и долгосрочные обязательства компании, с которыми она рано или поздно должна разобраться .
Методы бухгалтерии считают нерациональным досконально изучать историю счетов, начиная с первого дня существования компании. Для расчётов берётся строго определённый период времени, например, месяц, квартал или год.
Выделяется специальная классификация по признаку временного периода, исходя из которого оно рассчитывается.
- Начальное сальдо. В этом случае высчитывается остаток на момент начала определённой единицы — года или месяца.
- Сальдо за определённый срок. Это остаток, который удалось сохранить в течение конкретного периода времени.
- Конечное сальдо. Под ним понимается получившийся на момент завершения месяца, года или квартала остаток. Для того, чтобы вычислить этот вид сальдо, следует сложить начальное сальдо и оборотный показатель из этой части счёта, а затем вычесть из него аналогичный показатель, расположенный в другой части.
Сальдо торгового и платёжного баланса
При осуществлении внешней торговли под сальдо подразумевается возникающая между суммами экспорта и импорта за строго определённый временной промежуток разница. Чаще всего за такой срок принимают один год, но может быть и по-другому.
В этой сфере выделяется два основных вида сальдо:
- Сальдо по отношению к торговому балансу.
- Сальдо по отношению к платёжному балансу.
Разница, которая возникает между стоимость товаров, идущих на экспорт и импорт, называется сальдо торгового баланса. Показатель способен обладать не только положительным, но и отрицательным значениями.
Не меньшим значением обладает и сам показатель торгового баланса. Его анализ происходит исходя из применения по отношению к определённой области торговли, классу товаров или государству.
В случае превышения экспорта по отношению к импорту ситуация такова, что государство отправляет за свои пределы большее количество товаров, чем покупает. В этом случае возникает положительное сальдо, характеризующее экономику государства как устойчивую. Ведь страна не испытывает нужды в большинстве импортных товаров, а значит её экономика способна самостоятельно обслуживать интересы страны. В то же время на мировом рынке экспортёр играет важную роль и хорошо зарабатывает на этом.
Отрицательное сальдо же является тревожным звоночком для государства, ведь экспорт меньше по отношению к импорту. Это значит, что государство не способно в нужном количестве обеспечить себя теми или иными категориями товаров, а значит её продовольственная независимость под угрозой. Также низкий экспорт может возникнуть из-за слабых возможностей локальной экономики и отсутствия конкурентоспособности у выпускаемой продукции. Из-за такого сальдо может рухнуть курс валюты.
В некоторых случаях отрицательное сальдо характеризует экономику в положительном ключе. Например, в США и некоторых странах Европы оно отрицательное, но при этом рост инфляции замедлен, а большая часть продукции идёт на внутренний рынок вместо экспорта. Всё сложное производство при этом находится в развивающихся странах.
Сальдо платёжного баланса зависит от предыдущего показателя. Оно представляет собой возникающую между суммой платежей из зарубежного пространства и суммой платежей за рубеж разницу. Если приток денежных средств больше, чем их отток, то сальдо положительное. А если государство тратит за рубеж больше средств, чем получает, то сальдо отрицательное.
Отрицательное сальдо платёжного баланса плохо сказывается на национальной валюте, обесценивая её. Большинство развитых стран предпочитает иметь именно положительное сальдо.
Сальдо (са́льдо) - это разность между поступлениями и расходами за определённый промежуток времени.
Положительное, активное сальдо означает превышение поступлений над расходами, а отрицательное - наоборот.
Сальдо в бухгалтерском учёте
Сальдо в бухгалтерском учёте - остаток по бухгалтерскому счёту, разность между суммой записей по дебету и кредиту счетов:
Дебетовое сальдо (дебет больше кредита) отражает состояние данного вида хозяйственных средств на определённую дату и показывается в активе баланса.
Кредитовое сальдо (кредит больше дебета) отражает состояние источников хозяйственных средств и показывается в пассиве.
Если счёт не имеет остатка (сальдо равно нулю), то такой счёт называется закрытым.
В бухгалтерском учёте некоторые счета могут одновременно иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо.
При анализе бухгалтерского счёта за определённый промежуток времени, например - последний месяц, выделяют:
Сальдо начальное (входящее) - остаток по счёту на начало периода. Рассчитывается на основании предыдущих операций.
Дебетовый и кредитовый обороты за период - рассчитывается на основании операций только за рассматриваемый период.
Сальдо за период - суммарный результат операций за рассматриваемый период.
Сальдо конечное (исходящее) - остаток по счёту на конец периода. Обычно рассчитывается как арифметическая сумма начального сальдо и оборотов за период.
Сальдо во внешнеторговых отношениях
Характеризуя внешнеторговые отношения, часто рассматривают сумму экспорта и импорта, поступления из-за границы и платежи за границу за определенный период, например, за год.
При этом выделяют сальдо торгового баланса и сальдо платёжного баланса.
Сальдо торгового баланса
Основу внешней торговли составляют экспорт и импорт. Разница между этими величинами за определенный период и называется сальдо торгового баланса.
При этом сальдо торгового баланса может быть отрицательным или положительным.
Положительное сальдо торгового баланса означает превышение экспорта над импортом (страна больше продаёт, чем покупает).
Отрицательное сальдо торгового баланса означает превышение импорта над экспортом (страна больше покупает, чем продаёт).
Ситуация превышения импорта над экспортом (отрицательный торговый баланс) рассматривается как негативная, так как в результате такой политики страну заполняют зарубежные товары, отчего страдает отечественный производитель, а деньги выводятся из страны за границу.
Сальдо платёжного баланса
В отношениях между государствами всегда присутствуют денежные расчеты.
Сальдо платёжного баланса - это разность между поступлениями из-за границы и платежами за границу.
Сальдо платёжного баланса также может иметь положительно или отрицательное значение.
Положительное сальдо платёжного баланса означает превышение всех платежей, поступающих в страну из-за границы, над платежами из данной страны в другую страну.
Отрицательное сальдо платёжного баланса означает превышение платежей из страны над платежами в страну.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Сальдо: подробности для бухгалтера
- Сальдо по взносам: проблемы передачи между ФНС и ПФР
Количество критических ситуаций с сальдо по взносам в этом году... корректировки: несогласие плательщика взносов с сальдо расчетов или необходимость уточнения сведений... в приеме обращения по урегулированию сальдо по взносам. Декабрьские взносы Вторая... указано, что вносить изменения в сальдо расчетов могут только ПФР, соответственно... этих документов вносил корректировки в сальдо расчетов. Но потом появилось письмо... На настоящий момент ситуация по сальдо расчетов находится на критическом уровне...
- Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности
Имущество учреждения» сравнивается с дебетовом сальдо по счетам аналитического учета счета... имущество учреждения» сравнивается с дебетовым сальдо по счетам аналитического учета счета... имущества учреждения» сравнивается с кредитовым сальдо по счетам аналитического учета счета... авансам» сравнивается с дебетовым сальдо по счету 206 00 000 ... видам деятельности. 2. Наличие кредитового сальдо по счетам аналитического учета счета... или дебетовых (со знаком минус) сальдо по счетам аналитического учета счета...
- Экономические друзья России: с кем развиваются бизнес-связи
Инвестиции По данным ЦБ РФ, сальдо прямых инвестиций резидентов России в... , если учесть, что общее положительное сальдо за указанные годы - 86,5 ... млрд долларов. А вот положительное сальдо прямых инвестиций стран ГЮ в... инвестиций западных стран (общее положительное сальдо прямых инвестиций в Россию сократилось... -ом полугодии 2015 года: положительное сальдо прямых инвестиций ГЮ составило около... ,5 млрд долларов при общем сальдо в 4,3 млрд. К...
- На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Бухгалтерском балансе следует отражать «развернутое» сальдо. Следовательно, кредиторскую задолженность нельзя отражать... между ними (в виде «свернутого сальдо») (п. 19 Положения по бухгалтерскому... «Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса (кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих...
- Изменения в бухгалтерской отчетности
Сумму сформированного за отчетный период сальдо по счету 0 304 ... : – в графе 17 отражается сальдо по счету 0 106 ... ;000; – в графе 20 – сальдо по счету 0 106 ...
- Как вернуть переплату по налогам и сборам
Можно проследить, как образовалось положительное сальдо. Для этого выбираем анализ счета... одного уровня бюджета. Нельзя положительное сальдо по налогу в федеральный бюджет... оплат на другую, но положительное сальдо из ПФР нельзя учесть за...
- Исправление существенных ошибок
Отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств... , невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств... акцию); 4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных...
- Отчетность по итогам 2016 года
На предмет ошибок. Проанализируйте итоговые сальдо по счетам и исправьте ошибки... записи отчетного года (без обнуления сальдо по счетам 90, 91, 99 ... налогу на прибыль. Затем обнулите сальдо по счетам 90, 91, 99 ...
Для удобства изучения материала, статью сальдо разбиваем на темы:
Внешняя торговая деятельность - штука интересная и сама по себе. Но состояние торгового баланса - один из важных факторов оценки инвестиционной привлекательности страны. Но не единственный.
Соотношение объема внешней продажи к ВВП говорит о степени открытости национальной экономики, ее интегрированности в всемирную экономику, а значит, степени ее эффективности. Россия - страна с относительно открытой экономикой, а активное сальдо торгового баланса хотя и зависит от цен на энергоносители, все же является весьма устойчивым. При этом нет прямой зависимости между активным или пассивным сальдо торгового баланса страны и ее высокой или низкой инвестиционной привлекательностью. Современная всемирная экономика знает примеры, когда все совсем наоборот. Тем не менее надо отметить, что очевидным последствием активного сальдо торгового баланса, как правило, является укрепление национальной валюты. Это делает инвестирование в страну привлекательным для иностранных инвесторов, и даже если в дальнейшем укрепление национальной валюты приводит к образованию пассивного сальдо торгового баланса, критическая масса инвестиций часто уже бывает накоплена и процесс прихода новых инвестиций продолжается. Однако, по всей видимости, ключевым фактором, который может начать или остановить этот процесс, является гибкость структуры экономики и активность властей в проведении структурных реформ.
Когда внешняя торгово-промышленная деятельность характеризуется активным сальдо, это говорит о высоком уровне развития экономики страны и о ее высокой конкурентоспособности. Более того, Адам Смит, один из основоположников современной , в своей книге "Исследования о природе и причинах богатства народов" еще в 1776 году показал, что если у каждой страны есть объективное конкурентное преимущество в производстве какого-либо продукта, то этим странам намного выгоднее концентрироваться на производстве именно этих товаров и покупать другие, таким образом концентрируя ресурсы в наиболее высокоэффективных отраслях и, как следствие, максимизируя благосостояние населения. Данный постулат хотя и кажется очевидным, вовсе не был очевиден, в частности, советским экономическим властям. Не говоря уже о попытках выращивать кукурузу за Полярным кругом, хорошим примером может быть культивирование цитрусовых и чая в Закавказье.
Оппоненты Адама Смита и его сторонников могут возразить, что возможны ситуации, когда у страны нет абсолютных конкурентных преимуществ ни в одном из товаров, которым можно торговать. Такая ситуация может быть вызвана объективными причинами, такими как географическое положение ("мы - северная страна!") или технологическое отставание. Но даже в таких случаях торговать выгодно. Последователь Адама Смита, Давид Рикардо, доказал, что коммерция выгодна в любом случае, так как у любой страны есть относительное конкурентное преимущество. Относительное преимущество заключается в том, что, даже если в некой стране исходная стоимость каждого отдельного товара выше, чем в мире, относительная начальная стоимость этих товаров разная. Например, возвращаясь к тем же закавказским цитрусовым, предположим, что их первоначальная стоимость в три раза выше, чем в мире. При этом цена без наценки, скажем, некоего предмета торговли из металла в два раза выше, чем у его конкурента за рубежом. В такой ситуации хотя, казалось бы, выбранная нами страна проигрывает по обеим позициям, ей выгодно продавать за рубеж эти предмета торговли из металла и покупать цитрусовые, ведь внутри страны одну единицу металла можно обменять на меньшее количество цитрусовых, чем продав ее за границу. Таким образом, внешняя продажа практически в любом случае повышает благосостояние страны.
Активное сальдо торгового баланса Российской Федерации достигло в последние несколько лет беспрецедентно высоких значений, что позволило российскому ЦБ накопить небывалый объем валютных резервов. Однако важно понимать, насколько это активное сальдо устойчиво. Вопрос, который чаще всего поднимается в этой связи,- насколько же российский торговый баланс зависит от цен на нефть.
Экспорт черного золота, нефтепродуктов и природного газа составил 50% от совокупного объема российского экспортирования за первый-третий кварталы 2002 года. Таким образом, стоимость на нефть оказывает существенное и прямое влияние на показатели платежного баланса страны.
Кроме того, при наличии значительной Корреляции между ценами на нефть и на другие сырьевые товары (например, металлы) существует вероятность того, что в случае обвала цен на нефть цены на другое сырье также снизятся, хотя и в меньшей степени. Таким образом, определяя зависимость российской экспортной от колебаний цены на нефть, необходимо принимать во внимание потенциальное влияние изменений нефтяных цен на цены других товаров. На основе данного подхода, по моей оценке, изменение среднегодовой цены черного золота Urals на $1 за баррель эквивалентно изменению российской годовой экспортной выручки приблизительно на $3 млрд.
Очевидно, что влияние нефтяных цен на показатели платежного баланса проявляется через объем экспортной выручки. Тем не менее показатели экспортирования не могут рассматриваться изолированно от других показателей (существует ряд компенсирующих механизмов, ограничивающих влияние колебаний нефтяных цен как на рост, так и на сокращение экспортной выручки). В частности, необходимо учитывать объем импорта и бегства капитала. Импорт существенно зависит от реального валютного курса. Действительно, в четвертом квартале 1998 года, после августовской девальвации национальной валюты, объем импорта сократился на 30,4% по сравнению с показателем предыдущего года, тогда как объем экспортирования вырос лишь на 6,7%. Кроме того, обменный курс валюты Российской Федерации имеет тенденцию к понижению в реальном выражении в условиях низких цен на нефть и тенденцию к повышению в реальном выражении при высоких ценах на нефть. Аналогичная ситуация складывается в отношении импорта услуг.
Еще одним важным фактором является отток капитала, динамика которого, как показывает практика, замедляется при низких ценах на нефть и наоборот. Скорее всего, это обусловлено тем, что через экспортеров осуществляется основной отток капитала, а они вынуждены обеспечивать покрытие растущих издержек и финансировать инвестиционные программы даже на фоне падения нефтяных цен. Таким образом, учитывая ограниченность ресурсов, объем сбережений (т. е. отток капитала) сокращается, хотя и с временным запаздыванием примерно в один квартал. Отток капитала хотя и учитывается в статьях финансового счета и как таковой не отражается на торговом балансе, тем не менее оказывает значительное влияние на состояние платежного баланса в целом.
Таким образом, можно сделать вывод: несмотря на то что активное сальдо внешней сбыта Российской Федерации хотя и зависит от черного золота в весьма значительной степени, благодаря ряду компенсирующих факторов является довольно устойчивым, и его как таковое можно считать объективным фактором развития современной российской экономики.
Мировой опыт последних десятилетий показывает, что наиболее привлекательные страны с точки зрения инвестиций имеют в то же время пассивное сальдо торгового баланса. Можно ли считать это закономерностью и как получается, что инвесторы выбирают для инвестиций страны, платежный баланс которых нестабилен? Или же все наоборот - инвесторы начинают вкладывать деньги в страны с активным сальдо торгового баланса, а потом торговый баланс становится резко отрицательным?
Очевидно, что во всех странах увеличение активного сальдо торгового баланса сопровождалось увеличением дефицита баланса финансового счета, и, наоборот, чем больше становился профицит финансового счета, отражающий увеличение притока капитала в страну, тем шире становилось пассивное сальдо торгового баланса. Такая ситуация является закономерностью.
Иностранные инвесторы при оценке инвестиционной привлекательности той или иной страны смотрят как на один из важнейших факторов на перспективу национальной валюты: раз возврат на инвестиции надо рассчитывать с учетом изменения курсов валют, то укрепление валюты страны, в которую они вкладываются, дает дополнительную выгода, и наоборот. Значительное активное сальдо торгового баланса неизбежно приводит к росту курса валюты страны - в реальном или номинальном исчислении, что равноценно для инвесторов. Таким образом, инвесторы устремляются в такие страны, приводя к еще более значительному курсу национальной валюты. В свою очередь, это приводит к резкому снижению активного сальдо торгового баланса, которое со временем становится и негативным, но платежный баланс поддерживается за счет продолжающегося притока капитала. Такая картина наблюдается на протяжении продолжительных периодов времени в разных странах, всемирно признанных предпочитаемыми объектами для инвестиций - от США до Польши и Венгрии. Важно отметить, что пассивное сальдо торгового баланса, финансируемое притоком иностранных инвестиций, характеризуется более высоким стандартом потребления в стране, чем когда наблюдается обратная картина.
С другой стороны, у крупнейшего инвестора в мире - Страны самураев наблюдается полностью противоположная картина: на протяжении уже более четверти века стабильно и устойчиво наблюдается активное сальдо торгового баланса и дефицит финансового счета. Одного взгляда на рис. 1, на котором изображены торговый и финансовый счета Российской Федерации, достаточно, чтобы заключить, что российская картина похожа на японскую. Главное, что отличает первые три страны от двух последних, это активность в проведении структурных реформ. В Страны восходящего солнца, в отличие от США, Венгрии и Польши, за последнее десятилетие не было проведено практически никаких жизненно важных реформ, что и делает ее непривлекательной для инвестиций. Россия, в которой сходная с Страной восходящего солнца картина платежного баланса наблюдается всего четыре года, очевидно, еще имеет очень реальные шансы присоединиться к первой группе стран. Этот шанс велик еще и потому, что в Российской Федерации в последние два года значительно возросла активность властей в проведении структурных реформ, что является обеспечением долга инвестиционной привлекательности в долгосрочной перспективе.
Подведем итог. Если активное сальдо торгового баланса и является важным фактором, способствующим - как определенная гарантия устойчивости национальной валюты - началу притока иностранных инвестиций, то фактором, играющим ключевую роль в определении инвестиционной привлекательности страны, является гибкость и адекватность структуры экономики и при необходимости - готовность властей к проведению структурных реформ.
Дебетовое сальдо
Дебетовое сальдо это бухгалтерский термин, означающий превышение итоговых сумм по дебету счета по сравнению с кредитом. Показывается, как правило, в активе баланса.Могут ли иметь дебетовое сальдо пассивные счета (70, 68, 69 и т.д.)? Если нет, то чем руководствоваться при отражении в учете следующих ситуаций: 1) Увольняется работник, которому уже были выплачены отпускные. 2) Выплачены отпускные, а в следующем месяце работник приносит больничный лист за этот период. 3) В этом году поменялась база для расчета среднего заработка для больничных листов, был произведен перерасчет выплат за счет ФСС с начала года, и возникла переплата. Это отразилось в виде сальдо по дебету счета 70 у некоторых работников. 4) Если сумма НДФЛ превышает предел, а проводка по Дебет 70 Кредит 68.01 сделана на полную сумму, то возникнет сальдо не только по счету 70, но и по счету 68.01.
Согласно Инструкции по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда (по всем видам , премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". ПО КРЕДИТУ счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное , пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а ПО ДЕБЕТУ - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Однако, в ЗАКОНОДАТЕЛЬНО определенных случаях сальдо может быть дебетовым (несмотря на то, что счет пассивный). В этом случае за работником признается задолженность, которую погашает либо сам работник путем внесения денег в кассу или на , либо организация за счет удержаний из заработной платы.
В случае излишней уплаты взносов или в связи с начислением пособия за счет ФСС, сумма которого превышает начисленный ЕСН в части зачисления в ФСС, возникает дебетовое сальдо по счету 69.
ВЫВОД
Пассивные счета 70, 68, 69 и т.д. можно классифицировать как счета расчетов. В идеальном варианте в результате проведения расчетов с работниками, а также с бюджетом и внебюджетными фондами сальдо по счетам должно быть равно нулю или кредитовое. Но на практике имеет место и дебетовое сальдо, которое свидетельствует о необходимости погасить задолженность путем удержаний из зарплаты работником, либо совершить зачет или возврат налогов и сборов из бюджета. "Свернутое" сальдо не соответствует действительности и ведет к недостоверности бухгалтерской отчетности.
Сальдо начальное
При анализе деятельности компании экономисты сталкиваются с таким понятием, как сальдо начальное. Вообще, сальдо рассчитывается как разность между дебетом и кредитом счета. Начальный остаток определяется на основании предыдущих операций.1. Чтобы понять как рассчитывается сальдо, рассмотрите простой пример. Допустим, вы пошли в магазин 30 апреля. Купили продуктов на сумму 2000 рублей. В этот же день вы получили заработную плату в размере 10000 рублей. На следующий день вы вновь поехали за покупками и потратили 1000 рублей. Вам необходимо определить сальдо начальное. Этот показатель равен конченому остатку предыдущего периода. Таким образом, 30 апреля вы получили 10000 рублей, а потратили 2000 рублей. Остаток денежных средств на конец дня будет равен 10000 - 2000 = 8000 рублей. Эта сумма и будет являться сальдо начальным на 1 мая.
2. Если вам необходимо рассчитать сальдо на предприятии, сформируйте карточку нужного счета. Допустим, вы хотите вычислить остаток денежных средств в кассе организации на начало отчетного периода. Для этого посмотрите остаток по дебету 50 счета и кредиту за предыдущий период. Вычислите разницу. Полученная сумма и будет являться сальдо начальным.
3. Если вы в своей работе используете автоматизированные программы, вам достаточно посмотреть информацию по счету. Допустим, вы хотите узнать начальное сальдо на 1 мая 2012 года. Сформируйте карточку, указав период с 01 мая. Нужный показатель будет указан в самой верхней строчке. Также вы можете посмотреть его, установив период по 30 апреля 2012 года, в этом случае остаток будет указан в самом конце.
4. Если вы хотите вычислить сальдо начальное вручную, подберите все необходимые документы. Допустим, вам нужно рассчитать показатель по расчетам с поставщиками. Для этого подготовьте за предыдущий период все счет-фактуры от контрагентов, выписки из расчетных счетов и расходные кассовые ордера. На листе бумаги напишите «Дебет» и «Кредит». Все что вы отдали – ставьте по кредиту; все, что получили – по дебету. Просуммируйте расход, а затем и доход. Вычислите разницу. Полученная сумма и будет являться остатком на начало следующего периода.
Любая профессия использует специфическую терминологию. Бухгалтерский учет - не исключение. Однако, количество ключевых бухгалтерских терминов на самом деле достаточно невелико. Возможно, кто-то видел в книжном магазине или в библиотеке один из так называемых "бухгалтерских словарей" поражающих своей толщиной. На самом деле, тут есть некоторое лукавство со стороны составителей подобных справочников. Дело в том, что многие из перечисленных там слов и выражений носят не столько узко-бухгалтерский характер, сколько имеют отношение к сфере экономики и финансов в целом. Другие, хотя и применяются преимущественно в области бухгалтерии, в значительной степени соответствуют своим "бытовым" аналогам и не требуют подробного разъяснения и толкования. Некоторые слова в значительной степени устарели и имеют больше исторический интерес, но приводятся в словарях, как дань традиции и воспоминание о прошлом. Например, словечко "ажур" можно встретить скорее в обычной жизни, в устойчивом сочетании "всё в ажуре", что должно означать "всё в порядке". А вот в своем исходном бухгалтерском значении это слово уже практически не используется. Оно происходит от французского "a jour" и означает ведение бухгалтерских книг "день в день", когда все записи, имеющие отношение к текущему дню, делаются именно в этот же самый день. Хотя сам принцип обязательных ежедневных записей вполне может применяться и сегодня, ажуром его уже называют крайне редко.
Какие же термины являются ключевыми для бухгалтерского учета? Пожалуй, это, прежде всего, "сальдо", "дебет" и "кредит". Здесь тоже произошла любопытная вещь. Дело в том, что эти слова изменили свое значение по сравнению со своими исходными значениями, поэтому их дословный перевод на русский язык может показаться несколько неожиданным. Для начала скажем, что слово "сальдо" произошло от итальянского "расчет". Сегодня этот термин означает просто остаток по счету, например, остаток денег в кассе. Сальдо может быть начальным или конечным. Сальдо начальное - остаток на начало периода, сальдо конечное - остаток на конец периода. Периодом может быть месяц, квартал или год. Для избежания недоразумений, период чаще всего обозначается явно: "сальдо на начало месяца", "сальдо на первое февраля", "сальдо на конец года". Некоторые авторы-теоретики используют в своих учебниках термины "сальдо входящее" и "сальдо исходящее". Смысл при этом остается ровно тот же самый, но видоизмененные термины получают специфическое канцелярское звучание, выглядят более солидно (а также менее понятно) и, видимо, претендуют на наличие некоего научно-теоретического подтекста. Думаю, реального глубокого смысла в подобных лингвистических упражнениях нет. На практике, по моим наблюдениям, бухгалтеры нередко стремятся использовать русские аналоги непонятных иностранных слов. "Сальдо начальное" просто и без затей становится "начальным остатком", а "сальдо конечное" - "конечным остатком". Вероятно, это самый разумный, интуитивно понятный и логичный вариант. При подобном подходе полностью отпадает необходимость объяснять смысл странного слова "сальдо" и сообщать о его итальянских корнях.
Дебет и кредит - еще два специфических бухгалтерских термина. Ударение в обоих случаях падает на первый слог: дебет, кредит. Что касается исходного значения этих слов, здесь тоже сложилась довольно странная ситуация, хотя и несколько иная, чем со словом "сальдо". Авторы учебников дружно утверждают, что и тот и другой термин уже потеряли свое исходное значение и используются просто как обозначение сторон. Дебет слева, кредит справа. Ситуация тем самым сводится к анекдоту, приведенному в начале этой главы. Я не совсем согласен с таким подходом. Исходное значение в данном случае частично сохранено (или, можно сказать, не полностью потеряно). Знать корни, происхождение "дебета" и "кредита" полезно хотя бы для того, чтобы понять: кто такой дебитор и кто такой кредитор. Итак, "дебет" происходит от итальянского "он должен", а кредит - от итальянского же "он верит". Соответственно, дебитор - это тот, кто нам должен, а кредитор - тот, кто нам верит (что мы отдадим ему его деньги, данные в долг). Как известно, ожидания кредитора не всегда оправдываются. :) Кстати, начинающие бухгалтеры иногда путают понятия дебиторской и . Если вы внимательно прочитали то, что изложено выше, у вас подобная проблема возникнуть не должна:
Кредитовое сальдо - в биржевых операциях - задолженность брокера или дилера клиенту.
Активное сальдо
Активное сальдо это - превышение поступлений над расходами.После 15 лет дефицита внешней торговли торговый баланс Франции с 1992 г. вновь становится положительным, причем превышение экспорта над импортом составило тогда 31 млрд. франков (5 млрд. долл.). С тех пор положительное сальдо торгового баланса значительно возросло и составило в 1996 г. 122 млрд. франков (20,3 млрд. долл.), а в 1997 г. - 173 млрд. франков (28,8 млрд. долл.).
Эти результаты выглядят прочными и долговременными. Правда, в 1992 и 1993 гг. оздоровление внешнеторгового баланса казалось неустойчивым из-за существенного снижения импорта, вызванного замедлением экономического роста. Но с тех пор активное сальдо сохранялось, несмотря на постоянный рост закупок за рубежом: стоимость импорта увеличилась с примерно 1100 млрд. франков (183,3 млрд. долл.) в 1993 г. до почти 1500 млрд. франков (250 млрд. долл.) в 1997 г. Следовательно, именно рост доли экспорта в структуре внешней торговли отныне обеспечивает Франции активное сальдо ее внешнеторгового оборота.
Продажи за границей специализированного промышленного оборудования в наибольшей степени повлияли на улучшение сальдо торгового баланса в первую очередь таких отраслей, как авиастроение, производство офисного оборудования, профессиональной электронной техники и промышленного оборудования широкого профиля. Торговля сельскохозяйственной и пищевой продукцией с традиционно положительным сальдо, экспорт вооружений, предметов роскоши, автомобилей и иных на-земных транспортных средств также внесли существенный вклад в формирование активного сальдо внешней торговли. Кроме того, за последние годы был получен значительный актив за счет продаж продукции парфюмерной и химико-фармацевтической промышленности. Пассивное сальдо сохраняется по таким статьям внешней торговли, как закупки энергоносителей (пассив составляет около 80 млрд. франков, или 13,3 млрд. долл.), минерального сырья, тропиче-ских пищевых продуктов, традиционной продукции легкой промышленности (одежда, ткани, кожгалантерея, обувь и т. д.).
Если к торговле товарами добавить обмены нематериального характера, относящиеся к сфере услуг, в частности туризм и финансовые операции, то очевидно, что платежный баланс Франции является в высокой степени положительным. В 1997 г. положительное сальдо по текущим операциям превысило 230 млрд. франков (38,3 млрд. долл.). При этом к активному торговому балансу добавились актив в обмене услугами и доходы от инвестиций за рубежом.
Торговое сальдо
Внешнеторговый баланс страны - соотношение стоимости экспорта и импорта товаров за определенный период времени. Внешнеторговый баланс включает фактически оплаченные и осуществленные в кредит товарные сделки. Внешнеторговый баланс составляется по отдельным странам и по группам государств.Торговый баланс имеет сальдо. Торговое сальдо - это годовой показатель (возможны квартальные и помесячные) сведения внешнеторговых сделок страны. Если торговый баланс имеет положительное сальдо, это означает, что в денежном эквиваленте (товарный объём переводится в денежный) товаров за границу (экспорт) было отправлено больше, чем получено из других стран (импорт). Если сальдо отрицательно, то ввоз товаров преобладает над вывозом. Положительный торговый баланс говорит о спросе товаров данной страны на международном рынке, а также о том, что страна не потребляет всё то, что производит. Отрицательный торговый баланс говорит о том, что страна кроме своих товаров потребляет и иностранные товары. Отрицательный торговый баланс в таких странах как США и Великобритания позволяет сдерживать инфляцию и поддерживать высокий уровень жизни за счет переноса трудоёмких производств за пределы государства.
В слаборазвитых странах отрицательное сальдо торгового баланса говорит о неконкурентоспособности экспортных отраслей экономики, что зачастую приводит к девальвации (обесцениванию) денег, таких стран в связи с тем, что они не могут расплачиваться по импортным закупкам. Такие страны как США и Великобритания имеют капиталоёмкие и высокотехнологичные отрасли экономики, что привлекает существенные объёмы капитала со всего мира в виде портфельных или прямых инвестиций. Тем не менее, из-за недостаточной конкурентоспособности экспортных отраслей основную часть дефицита торгового баланса эти страны вынуждены покрывать за счёт эмиссии частных и правительственных долговых инструментов.
Merchandise Trade Deficit (Balance) - торговый баланс или иначе баланс торговли товарами, для США уже на протяжении многих последних лет это дефицит, поэтому часто оговаривается сразу сокращение Trade Deficit. Отчет о торговле товарами детализирует месячный экспорт и импорт товаров в США. Это очень важный показатель, который характеризует как чистое движение товаров, так и денежную и внешнеторговую политику государства. Показатель измеряется как разница экспорта и импорта в абсолютном выражении в млрд. долл.: Merchandise Trade Deficit (USD bln.) = Export - Import.
1) По категориям товаров:
- Food (Продовольствие)
- Raw materials & industrial supplies (Сырье и промышленные поставки) +
- Consumer goods (Потребительские товары) +
- Autos (автомобили) +
- Capital goods (Средства производства) +
- Other merchandise (Другие товары).
или
-Foods and Feeds (Пища и Подачи)+
-Industrial Supplies (Промышленные Поставки)+
-Capital Goods (Средства Производства)+
-Ex Autos (Экспорт автомобилей)+
-Autos and Parts (Авто и Части)+
-Consumer Goods (Потребительские Товары)+
-Other Merchandise (Другой Товар).
При этом в официальных отчетах и последующем анализе могут выделяться особенно важные компоненты, например:
- Total Deficit (общий дефицит)
- Ex Petroleum (экспорт бензина)
- Ex Autos (экспорт автомобилей)
2) По странам:
- Canada,
- EMU,
- U.K.,
- Japan,
- Mexico,
- OPEC,
- NICs,
- Other Developing.
Отчет предоставляется в 08-30 по Вашингтону или в 16-30 по московскому времени во второй половине каждого месяца бюро статистики отдела торговли (Commerce Department, Census Bureau) за позапрошлый месяц.
Взаимосвязь с другими показателями. Один из немногих индикаторов, который оказывает не косвенное, а прямое воздействие на валютный курс, поскольку отражает движение средств между странами за предоставленные товары и услуги. Однако парадокс заключается в том, что реакция валютного курса на данный отчет минимальна в силу причин технического и структурного характера, а именно: отчет является слишком запаздывающим от времени, когда происходило реальное движение ценностей, кроме того, движение капиталов, обусловленное торговыми отношениями, в несколько раз меньше движения капиталов, связанного с работой кредитных и фондовых рынков, а циклы этих двух потоков как правило не совпадают. При росте дефицита торгового баланса растет спрос на иностранную валюту и курс местной валюты падает. На торговый баланс оказывают показатели внутреннего спроса, поскольку они определяют динамику импорта, а также сам валютный курс, который корректирует номинальную величину поступлений от импорта в местной валюте.
Особенности поведения индикатора. Для рынков иностранной валюты общий баланс - ключевой показатель. В начале анализируют экспорт, т.к. он имеет прямое влияние на значение прироста в экономике. Импорт отражает спрос на товары в США. Прирост импорта отражает формирование запасов, что может свидетельствовать о возможном последующем медленном приросте в продажах. В дальнейшем анализируются конкретные товарные группы. Есть несколько особенных статей экспорта и импорта, которые способны значительно влиять на торговый баланс. Например, нефть по импорту (особенно рост ее цены) и авиация по экспорту. В зависимости от категорий товаров растущий дефицит сформированный небольшим падением экспорта может толкнуть рынки фиксированного дохода в любом направлении. В отличие от других секторов экономики, нет последовательного соотношения между торговым балансом и фазами делового цикла. В течение спадов чистого экспорта остальные показатели могут как улучшаться, так и ухудшаться. Основная причина - различная синхронизация деловых циклов в США и за рубежом, а также длительность изменений цикла в США и за границей. Экспорт показывал последовательный прирост в течение фазы расширения деловых циклов США, но такое соотношение снова нарушается в течение спадов и восстановлений.
Сальдо платёжного баланса
Сальдо платёжного баланса в общей форме представляет собой сальдо по группе операций, которые являются первичными, автономными, независимыми или отражают долгосрочные устойчивые тенденции. Остальные операции трактуются как вторичные, подчиненные и связанные с регулирующими воздействиями Национального банка. Таким образом, разграничиваются операции, определяющие сальдо платежного баланса, и операции по его финансированию. Определение сальдо платежного баланса существенным образом зависит от целей анализа, а также от роли страны и ее валюты в мировых экономических отношениях.Согласно рекомендациям Международного валютного фонда платежный баланс следует составлять в нейтральном и аналитическом представлениях. Под нейтральным представлением понимается составление платежного баланса в соответствии со стандартными компонентами. В нейтральном представлении сальдо платежного баланса равняется нулю, а операции трактуется с позиций преобладающих устойчивых в течение длительного времени экономических критериев. В аналитическом представлении осуществляется перегруппировка статей баланса при определении сальдо в соответствии с задачами анализа. Наиболее распространено понимание сальдо платежного баланса как сальдо счета текущих операций, отражающее обмен реальными ресурсами - товарами, услугами, доходами и текущими трансфертами, за определенный период. Положительное сальдо означает, что резиденты предоставили больше указанных ценностей нерезидентам, чем получили от них.
Другим известным понятием является базисный баланс. Он определяется как сумма счетов текущего платежного баланса и долгосрочных счетов баланса операций с капиталом и и нацелен на отражение операций, связанных с относительно долгосрочными тенденциями международных операций. Краткосрочные операции, осуществляемые частным сектором, и правительственные официальные расчеты в силу их изменчивости в базисный баланс не включаются.
Кроме того, широко используется понятие баланса официальных расчетов. В балансе официальных расчетов отражаются расчеты правительств и центральных банков по обеспечению достаточных валютных ресурсов и сбалансированию разрывов в поступлениях и платежах между резидентами и нерезидентами. Баланс официальных расчетов это чистый итог правительственных операций. Он характеризует конечные расчеты по этим операциям, для выплат по которым используются официальные резервы. Официальные расчеты необходимы в случаях нарушения равновесия в платежных отношениях страны с другими государствами. В случае активного сальдо происходит аккумуляция официальных резервов, в случае дефицита платежного баланса официальные резервы расходуются и уменьшаются. Платежный баланс страны может считаться нормальным, если обеспечивается нулевое сальдо базисного баланса или баланса официальных расчетов (в зависимости от того, с каких позиций осуществляется анализ) и отсутствуют существенные ограничения для международных операций в виде тарифов, импортных квот, ограничений на операции финансовыми инструментами и др. Состояние платежного баланса страны зависни от темпов роста ВВП, уровня инфляции и валютного курса. Политика регулирования платежного баланса должна учитывать эти факторы.
Структура платежного баланса
Разделение платежного баланса на конкретные счета, или компоненты, должно основываться на ряде принципов, среди которых следует особо выделить следующие:
– каждая статья платежного баланса должна иметь свои особенности, т. е. фактор или их совокупность, оказывающие влияние на объем одной статьи, должны отличаться от факторов, воздействующих на иные статьи;
– наличие той или иной статьи в платежном балансе должно иметь значение для группы стран, выраженное как в динамике изменения этой статьи, так и в абсолютной ее величине. Другими словами, если какой-нибудь показатель системы платежного баланса подвержен сильным колебаниям в течение определенного периода времени у группы стран либо он занимает большой удельный вес в платежных балансах группы стран, то он должен быть выделен в виде отдельной статьи;
– сбор информации для учета по статьям не должен представлять особых сложностей для составителей платежного баланса (тем не менее этот принцип второстепенен по отношению к первым двум);
– структура платежного баланса должна быть такой, чтобы показатели платежного баланса сочетались с другими статистическими системами, например, системой национальных счетов; в то же время количество статей не должно быть чрезмерно многочисленным, а сами статьи должны подлежать консолидации в компоненты более высокого уровня (для того чтобы страны, не вышедшие на высокий уровень обработки статистической информации, были способны представлять платежный баланс с меньшей детализацией).
МВФ в пятом издании «Руководства по составлению платежного баланса МВФ» приводит детальный перечень стандартных компонентов платежного баланса, особо оговаривая то, что у большинства стран нет необходимости придерживаться этого перечня до мельчайших подробностей, прежде всего в силу отсутствия информации по отдельным статьям.
Стандартные компоненты баланса можно разбить на две основные группы счетов: счет текущих операций, по которому учитываются экономические сделки, охватывающие товары, услуги, получение дохода и текущие трансферты, и счет операций с капиталом и финансовыми инструментами, учет по которому охватывает капитальные трансферты, продажу/приобретение непроизведенных нефинансовых активов, а также операции с финансовыми требованиями и обязательствами.
Приведенная структура в части счета текущих операций отражает исторически сложившиеся критерии отнесения экономических сделок к текущим операциям. Наиболее значительную долю в счете текущих операций обычно занимает счет «товары», в последнее время все большую роль начинает играть статья «услуги», также в счет текущих операций входят статьи «доход» и «текущие трансферты». Кроме того, примечательно выделение в составе второй части платежного баланса счета операций с капиталом и финансового счета (или счета операций с финансовыми инструментами), первый из которых охватывает операции, связанные с получением капитальных трансфертов и приобретение/продажу непроизведенных нефинансовых активов, а второй – все операции, связанные с изменением владельца всех иностранных активов и обязательств экономики страны. Такое разделение отражает, во-первых, растущую роль интеллектуальной собственности – программных продуктов, технологий, ноу-хау и т. д. – в мировой экономике, а во-вторых, развитие мирового рынка ссудного капитала.
При определении сальдо платежного баланса его статьи подразделяются на основные и балансирующие. В числе основных статей – операции, влияющие на сальдо платежного баланса и обладающие относительной самостоятельностью: текущие операции и движение долгосрочного капитала.
К балансирующим статьям относятся операции, не имеющие самостоятельности или обладающие ограниченной самостоятельностью. Эти статьи характеризуют методы и источники погашения сальдо платежного баланса и включают движение валютных резервов, изменения краткосрочных активов, отдельные виды иностранной помощи, внешние государственные займы, кредиты международных валютно-кредитных организаций и т. п. Итоговые показатели основных и балансирующих статей взаимно погашают друг друга, т. е. формально платежный баланс уравновешен. Если платежи превышают поступления по основным статьям, то возникает проблема погашения дефицита за счет балансирующих статей, которые характеризуют источники и методы урегулирования сальдо платежного баланса.
Традиционно дня этого используются займы и ввоз предпринимательского капитала. Это – временный метод балансирования платежного баланса, поскольку страны-должники обязаны выплачивать проценты и , а также сумму займа.
Новым способом покрытия пассивного сальдо баланса стали краткосрочные кредиты по соглашениям «своп», взаимно предоставляемые центральными банками в национальной валюте.
Для покрытия временного дефицита платежного баланса МВФ предоставляет странам – членам Фонда резервные (безусловные) кредиты (в пределах 25 % их квот).
К современным методам покрытия дефицита платежного баланса относятся также льготные кредиты, полученные страной по линии иностранной «помощи».
Окончательный метод балансирования платежного баланса – использование страной своих золотовалютных резервов. Главным средством окончательного балансирования платежного баланса служат резервы конвертируемой иностранной валюты.
Вспомогательным средством балансирования платежного баланса является продажа иностранных и национальных ценных бумаг на иностранную валюту. Например, США частично погашают пассивное сальдо своего платежного баланса, размещая облигации казначейства в центральных банках других стран.
Подходы к определению сальдо платежного баланса
После рассмотрения принципов составления и структуры платежного баланса перейдем к изложению подходов к определению сальдо платежного баланса – основного показателя, используемого для анализа как практиками, так и экономистами-теоретиками.
Проблема заключается в том, что, по сути, платежный баланс чисто учетный документ, основная цель составления которого состоит в получении наиболее точных сведений о состоявшихся внешних платежах страны. Этот принцип составления платежного баланса – общая сумма кредита должна быть равна общей сумме дебета – часто не удовлетворяет экономистов и политиков, и для разработки конкретных мер требуется сальдо по агрегированным группам операций внутри общего баланса. При этом ситуация аналогична анализу , когда аналитик строит баланс-нетто и исчисляет различные финансовые коэффициенты.
В связи с этим МВФ рекомендует странам составлять платежный баланс в двух вариантах: в соответствии со стандартными компонентами (нейтральное представление) и в аналитическом представлении. В нейтральном представлении операции классифицируются с точки зрения безусловных экономических критериев. В аналитическом представлении составители могут определенным образом перегруппировывать статьи для целей получения, например, общего сальдо платежного баланса, которое в нейтральном представлении всегда должно быть равно нулю.
Анализ сальдо платежного баланса важен также и при определении , основной целью которой с теоретической точки зрения является достижение равновесного состояния, которое в современной экономической теории означает такую ситуацию, когда экономические агенты не имеют побудительных причин к изменению своего поведения. В связи с этим возникает вопрос: какие компоненты платежного баланса должны находится в равновесии?
В экономической науке выделяют три основных аналитических группировки статей платежного баланса, результатом которых является соответствующее сальдо:
I. Торговый баланс.
II. Баланс текущих операций.
III. Общий баланс или баланс официальных расчетов.
Говорят, что имеет место положительное сальдо, когда кредит превосходит дебет, и наоборот – отрицательное сальдо, или дефицит, когда дебет превосходит кредит.
Традиционно принято говорить о подведении черты, разграничивающей операции, результат которых составляет анализируемый показатель сальдо платежного баланса и операции по финансированию этого сальдо. Таким образом, сальдо платежного баланса в определенной мере субъективное понятие, и его определение зависит как от целей анализа, так и от роли, которую играет страна и ее национальная валюта в международных экономических отношениях.
Торговый баланс – наиболее часто публикуемый – представляет собой чистую стоимость экспорта только товаров (так называемого видимого экспорта) за вычетом их импорта. Изменение торгового баланса комментировать можно по-разному: считается, что превышение экспорта над импортом показывает, что усиливается мировой спрос на товары данной страны. Если весь мир покупает экспортные товары данного государства и покупатели на внутреннем рынке также предпочитают отечественные товары импортным, то экономика данной страны в хорошем состоянии. И наоборот, дефицит показывает, что товары данной страны недостаточно конкурентоспособны, и тогда необходимо что-то предпринять, чтобы защитить свой уровень жизни.
Такой анализ справедлив, если причиной изменения торгового баланса является повышение или понижение спроса на товары данной страны. Однако на торговый баланс действуют и другие силы (см. далее). В качестве примера можно привести хороший инвестиционный климат, который может повлечь рост инвестиций в страну, а вместе с тем и рост закупок оборудования за рубежом, что может сформировать дефицит торгового баланса, хотя на самом деле состояние экономики государства вовсе не ухудшается.
Баланс по текущим операциям – наиболее информативный баланс, отражающий все потоки активов, как частные, так и официальные, связанные с движением товаров и услуг. Положительное сальдо текущего платежного баланса означает, что кредит страны больше дебета по статьям движения товаров, услуг и даров и показывает объем обязательств нерезидентов по отношению к резидентам. Другими словами, положительное сальдо говорит о том, что страна является нетто-инвестором по отношению к другим государствам. И наоборот, дефицит по текущим операциям означает, что страна становится чистым должником, чтобы расплачиваться за дополнительный чистый импорт товаров.
В период развития экономической школы меркантилистов равновесие определялось в терминах баланса по счету текущих операций. При этом указанное сальдо не учитывает движение капитала и изменения в золотовалютных резервах страны. Таким образом, цель экономической политики с точки зрения школы меркантилистов заключается в максимизации положительного сальдо по счету текущих операций с целью накопления золота в стране. В настоящее время такое утверждение не лишено оснований, так как именно состояние счета текущих операций влияет на реальный доход страны и уровень жизни ее населения. Так, при интеграции счета текущих операций в систему национальных счетов можно заметить, что дефицит по счету текущих операций означает, что расходы страны превышают ее доходы. Дефицит при этом не может быть профинансирован иначе, чем путем притока иностранного заемного капитала на долгосрочной основе.
С налоговой прибыли организация исчислила налог в размере 36 000 руб. (150 000 руб. ? 24%). Таким образом, в отчетности организация показала нераспределенную прибыль в размере 164 000 руб. (200 000 руб. - 36 000 руб.).
Между тем условный налог на прибыль, то есть сумма, которую придется заплатить в бюджет (пусть и не сразу) с финансового результата, составил 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%). Дополнительные 12 000 руб. (48 000 руб. - 36 000 руб.) организация перечислит в бюджет позже (так как различия между бухгалтерской и налоговой прибылью обусловлены налогооблагаемыми временными разницами, которые привели к образованию отложенного налогового обязательства).
Получается, что организация не уменьшила финансовый результат на сумму, которая потребуется в будущем для погашения возникшего отложенного налогового обязательства. Поэтому нераспределенная прибыль оказалась завышена на 12 000 руб., что может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности организации, например учредителей.
Исправить это можно путем отражения входящего сальдо по отложенным налогам в бухгалтерской отчетности. Благодаря этому отчетность будет точнее отражать финансовое состояние организации.
Конечно, чтобы отразить входящее сальдо по отложенным налогам, придется проделать дополнительную работу. Если этого не сделать, это обернется трудностями при составлении отчетности в дальнейшем. Дело в том, что возникшие временные разницы с течением времени погашаются. Следовательно, если не отразить отложенные налоги во входящем сальдо, их придется учитывать как постоянные налоговые активы или обязательства, но не одномоментно, а по мере погашения временных разниц. То есть дополнительной работы, связанной со «старыми» разницами, все равно не избежать. Но вариант с формированием входящего сальдо более предпочтителен, так как отложенные налоги будут учитываться в обычном порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.
Рассмотрение вопроса о необходимости отражать входящее сальдо будет неполным, если не сказать о санкциях. Грозят ли они организации, если входящее сальдо сформировано не будет? Организации - нет. Руководству же формально может угрожать штраф по статье 15.11 Кодекса РФ об административных . Она предусматривает наказание за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Под грубым нарушением понимается, в частности, «искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов». Протокол об этом нарушении составляют налоговые органы (ст. 28.3 КоАП РФ). Сумма штрафа - от 20 до 30 МРОТ (2000-3000 руб.). Однако взыскание этого штрафа за неотражение входящего сальдо в свете разъяснений, данных Минфином России, выглядит, конечно же, проблематично.
Итак, с одной стороны, мы имеем «индульгенцию» Минфина России, позволяющую избежать работы по формированию вступительного сальдо баланса по отложенным налоговым активам и обязательствам. С другой - получаем в результате, во-первых, недостоверную отчетность с несопоставимыми показателями бухгалтерского баланса на начало и конец года. Во-вторых, возможного на первый взгляд упрощения работы не происходит.
Что выбрать - решать организации. Если вы все-таки решили отразить входящее сальдо, далее вы можете узнать, как это сделать наиболее рационально.
Как сформировать входящее сальдо
Прежде всего, необходимо определиться с аналитическим учетом временных разниц. Очевидно, что аналитика должна быть единой для всего периода существования таких разниц. То есть аналитика временных разниц, должна совпадать с аналитикой по временным разницам, возникшим позднее.
Согласно пункту 13 ПБУ 18/02 временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно: в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли временные разницы. Минфин России в своем письме 16-00-14/129 разъяснил, что организация вправе самостоятельно определить порядок ведения аналитического учета временных разниц, закрепив его в своей учетной политике.
По определению, данному в ПБУ 18/02, временные разницы возникают в случае, когда доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.
Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), отражаются на счетах бухгалтерского учета (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Доходы и расходы, формирующие налогооблагаемую прибыль, отражаются в регистрах налогового учета. Бухгалтеру надо выявить объекты, по которым доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных суммах и (или) в разные отчетные периоды с учетом специфики своей организации. А затем организовать аналитический учет временных разниц по ним.
К таким объектам можно отнести себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по видам деятельности и видам продукции (работ, услуг), проценты к получению, проценты к уплате и другие операционные и внереализационные доходы и расходы, по которым возникают временные разницы. Расчет этих разниц можно вести в аналитической таблице путем нахождения отклонений по выбранным объектам между данными бухгалтерского и налогового учета. Обратите внимание: весь учет «перерывать» не надо. Достаточно сравнить показатели годового баланса и декларации по налогу на прибыль и выявить временные разницы.
Бухгалтерские записи по корректировке в балансе входящего сальдо временных разниц отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта корректировка оформляется справкой в межотчетный период.
Как проверить, правильно ли определено входящее сальдо
Пунктом 3 ПБУ 18/02 определена зависимость между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Ее можно выразить с помощью формулы 1. Если каждый из показателей этой формулы умножить на ставку налога на прибыль, получится формула 2, показывающая связь между налогом с бухгалтерской и налоговой прибыли.
При составлении бухгалтерской отчетности организация вправе отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02). Иными словами, организация может сальдировать два счета - 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» - и отразить результат в одной строке баланса (в активе или пассиве, в зависимости от знака). Этим мы и воспользуемся - будем проверять не отдельные показатели, а свернутое сальдо.
Определить сальдо временных разниц можно по формуле 3, которая путем несложных арифметических действий выводится из формулы 1. Положительное сальдо временных разниц означает, что налогооблагаемые временные разницы превышают вычитаемые. То есть в бухучете нужно отразить отложенное налоговое обязательство. Если же сальдо отрицательное, значит, вычитаемые временные разницы превышают налогооблагаемые. Следовательно, в бухучете необходимо отразить отложенный налоговый актив.
Как видно из формулы 3, чтобы определить сальдо временных разниц, нужно исходя из данных бухгалтерского учета выявить постоянные разницы. Сделать это несложно, так как большинство из них перечислены в статьях 251 и 270 НК РФ. К тому же многие организации отражали их на отдельных субсчетах.
Бухгалтерскую прибыль следует взять из строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» годового баланса. Имейте в виду: берется то значение прибыли, которое было до распределения учредителями. Налогооблагаемая прибыль (убыток) берется из строки 140 декларации по налогу на прибыль. Обратите внимание: льгота, отражаемая по строке 100 декларации, - это тоже временная разница, так как она может быть утеряна, а налог за период пользования ею восстановлен. А льготы по строкам 110-130 - не что иное, как постоянные разницы, являющиеся доходом.
Пример 2
По данным бухгалтерского баланса организация получила прибыль 180 000 руб., по данным налоговой декларации - убыток в размере 200 000 руб. Возникли постоянные разницы на сумму 60 000 руб. в результате того, что часть расходов не была принята для целей налогообложения.
Подставим данные примера в формулу 3 и получим сальдо временных разниц. Оно составит 440 000 руб. . Сальдо получилось со знаком «плюс». Следовательно, имеет место налогоблагаемая временная разница. Это означает, что с течением времени предприятие погасит убыток и заплатит налог на прибыль с бухгалтерской прибыли и постоянных разниц.
Это сальдо надо сравнить с тем, которое получилось по результатам выявления разниц в аналитике.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налогового обязательства. Его величина определяется умножением полученной временной налогооблагаемой разницы на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). В нашем примере - 105 600 руб. (440 000 руб. ? 24%). Эта сумма отражается проводкой:
Дебет 84 Кредит 77
- 105 600 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство, полученное из-за различий в формировании бухгалтерской и налоговой прибыли.
Согласно пункту 11 ПБУ 18/02 этот переносимый на будущее убыток есть не что иное, как вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива. Он равен величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02). В нашем примере он составляет 48 000 руб. (200 000 руб. ? 24%). Эта сумма отражается проводкой:
Дебет 09 Кредит 84
- 48 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив, полученный из-за обнуления налоговой базы.
Итоговое сальдо по счету 84 - кредитовое и составляет 122 400 руб. (180 000 руб. + 48 000 руб. - 105 600 руб.).
Проверим показатель нераспределенной прибыли за 2002 год, используя формулу 4 (бухгалтерская прибыль - условный расход по налогу на прибыль - налог с постоянных разниц). Он равен 122 400 руб. [(180 000 руб. - (180 000 руб. ? 24%) - (60 000 руб. ? 24%)]. Показатель совпадает с итоговым сальдо счета 84. Поэтому вступительное сальдо баланса откорректировано верно.
Откорректированные сальдо составляют:
Кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 122 400 руб.;
кредитовое сальдо счета 77 «Отложенное налоговое обязательство» - 105 600 руб.;
дебетовое сальдо 09 «Отложенный налоговый актив» - 48 000 руб.
Введение откорректированного сальдо по счетам 09, 77 и 84 делает сопоставимыми показатели баланса. Откорректированное сальдо счета 84 показывает реальную величину нераспределенной прибыли.
Обратите внимание: корректировка данных счета 84 должна быть согласована с учредителями организации, так как распределение нераспределенной прибыли находится в их компетенции.
Формула 1. Взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой прибылью
Бухгалтерская прибыль (либо убыток со знаком «минус») + Постоянные разницы (расход) - Постоянные разницы (доход) - Налогооблагаемые временные разницы + Вычитаемые временные разницы = Налогооблагаемая прибыль
Формула 2. Взаимосвязь между налогом с бухгалтерской и налоговой прибыли
Условный расход по налогу на прибыль (либо условный доход со знаком «минус») + Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив = Текущий налог на прибыль
Формула 3. Расчет сальдо временных разниц
Сальдо временных разниц = Бухгалтерская прибыль (либо убыток со знаком «минус») + Постоянные разницы (расход) - Постоянные разницы (доход) - Налогооблагаемая прибыль
Назад | |
Такое слово, как сальдо, известно каждому человеку достаточно давно, и ассоциируется оно непосредственно с бухгалтерским учетом, внешней торговлей и экономикой. Слово сальдо можно встретить в квитанции об уплате коммунальных услуг. Какой смысл несет это слово, мало кому известно, поэтому пришло время выяснить подробности.
Сальдо в квитанциях об уплате электроэнергии
Первоначально важно сообщить, что сальдо в переводе с итальянского означает «разница». В русском языке это слово обозначает оно «разницу между двумя величинами». Используется данный термин преимущественно в квитанциях об уплате коммунальных услуг.
Этими «двумя величинами» выступают следующие факторы:
- задолженность об уплате за электроэнергию в указанный период времени.
- сумма оплаты, которая оплачивается плательщиком.
Для чего вписывается
Если в квитанции о коммунальных платежах обнаруживается такой термин, как сальдо, то сразу же формируется вопрос о том, откуда он появился. Одними из основных причин, которые бы способствовали появлению этого слова в квитанции, являются:
- Если у человека имеется задолженность. Сумма, которую потребитель электроэнергии не оплатил за прошедший период, прибавляется к текущей, после чего подсчитывается общее значение для оплаты.
- При несвоевременном поступлении финансов на счет при оплате за электрическую энергию. В квитанциях коммунальных платежей указывается срок, до какого числа поточного месяца следует осуществить оплату. Если оплата не будет сделана до указанного числа, то высока вероятность того, что в последующей квитанции будет отображена сумма задолженности.
- Отсутствие фактических значений показаний приборов. В таком случае, если контроллер не узнает точные показания приборов, то во внимание принимается среднее значение. Расчет производится исходя из средних величин расходов за месяц.
Важно! Если плательщиком был осуществлен платеж в прошлом месяце, то он должен получить соответствующую квитанцию. В квитанции используется графа, которая называется «сумма, отличная от итого». В этой графе обозначаются сведения о том, сколько нужно оплачивать. Оплата осуществляется исключительно в размере той суммы, которая указывается в начислениях за протекающий месяц.
Сроки для сообщения показаний у потребителей электрической энергии соответствуют датам с 23 по 26 число каждого месяца. Именно в этот промежуток времени нужно подавать данные в энергослужбу. В противном случае, потребителю грозит необходимость проведения разборов. Отправлять показания электросчетчика в энергослужбу можно различными способами. Для этого существуют варианты: звонок на горячую линию, заполнение сведений в личном кабинете, отправка входящего сообщения на электронную почту, передача значений непосредственному контроллеру в день его прихода.
Это интересно! Оплату за потребленную электроэнергию можно осуществлять различными способами: на почте, в банке или при помощи личного кабинета.
Что означают цифровые показатели
Сальдо являет собой разницу между суммой денег, которую оплатил потребитель электроэнергии, и начислением энергослужбой. Если значение «сальдо» является нулевым, то это означает, что потребитель переплатил деньги.
Это интересно! Сальдо является цифровым значением разницы между доходами и расходами определенных организаций.
Для составления сальдо специалисты используют оборотно-сальдовую ведомость. В этой ведомости указывается входящее и исходящее значение всех финансовых операций. Если вместо нуля в графе сальдо стоит некоторая сумма, то она указывает на то, что у потребителя имеется задолженность. Причинами возникновения задолженности являются различные факторы. К ним относятся:
- несвоевременная оплата;
- отсутствие оплаты;
- неучтенные показания приборов;
- оплата, которая прошла после формирования квитанции.
Сальдо можно обнаружить к квитанции, которая присылается ЖКХ ежемесячно. Это может быть не обязательно квитанция об уплате электроэнергии, но еще и счета за газ, вывоз ТТП, водоснабжение и т.п. В ЖКХ слово «сальдо» используется достаточно часто, так как оно представляет собой разницу между двумя значениями. Наличие положительного значения сальдо необходимо как можно быстрее погасить или выяснить причины его возникновения. Если этого не сделать, то повышается вероятность назначения штрафа или пени. Остаток сальдо с нулевым значением говорит о том, что человек является прилежным налогоплательщиком. Рекомендуется осуществлять оплату за услуги ЖКХ ежемесячно и в определенные сроки, чтобы исключить возникновение серьезных проблем.