ينبغي قراءة المعيار الدولي للمراجعة (ISA) 800، اعتبارات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقًا لإطار ذو غرض خاص، جنبًا إلى جنب مع معيار التدقيق الدولي 200، الأهداف الأساسية للمدقق المستقل وإجراء المراجعة وفقًا للمعايير الدولية. معايير التدقيق.

مقدمة

نطاق هذا المعيار

1. تنطبق الرموز الرقمية للمعايير الدولية للتدقيق (ISA) من 100 إلى 700 على تدقيق البيانات المالية. يتناول هذا المعيار تطبيق معايير التدقيق الدولية هذه في تدقيق البيانات المالية المعدة وفقاً لإطار الأغراض الخاصة.

2. تم إعداد هذا المعيار ليتم تطبيقه على مجموعة كاملة من البيانات المالية المعدة وفقاً لإطار الغرض الخاص. تمت مناقشة تفاصيل مراجعة قائمة مالية فردية أو عنصر فردي أو مجموعة عناصر أو بند في قائمة مالية في معيار المراجعة 805 (ISA 805).

معيار المراجعة 805 "اعتبارات خاصة لمراجعة القوائم المالية الفردية والبنود الفردية أو مجموعات البنود أو بنود القوائم المالية."

3. لا يحل هذا المعيار محل متطلبات معايير التدقيق الدولية الأخرى؛ كما أنها لا تدعي معالجة جميع الميزات التي قد تكون قابلة للتطبيق في أي ظروف معينة للمهمة.

تاريخ النفاذ

4. يسري هذا المعيار عند مراجعة البيانات المالية للفترات التي تبدأ في 15 ديسمبر 2009 أو بعده.

هدف

5. عند تطبيق معايير المراجعة الدولية على تدقيق البيانات المالية المعدة تحت إطار غرض خاص، فإن هدف المدقق هو إعطاء الاعتبار المناسب للأمور التالية:

(أ) قبول المهمة؛

(ب) تخطيط وتنفيذ هذه المهمة؛

(ج) تكوين الرأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية.

تعريفات

6. لأغراض معايير المراجعة الدولية، يكون للمصطلحات التالية المعاني التالية:

(أ) البيانات المالية ذات الغرض الخاص هي بيانات مالية معدة وفقاً لإطار الغرض الخاص (راجع الفقرة أ4)؛

(ب) إطار ذو غرض خاص - إطار تقرير مالي مصمم لتلبية احتياجات المعلومات المالية لمستخدمين محددين. يمكن تمثيل مفهوم إعداد البيانات المالية كمفهوم

يمكن التعبير عن إطار التقرير المالي كمفهوم العرض العادل أو مفهوم الالتزام (راجع الفقرات من أ1 إلى أ4).

معيار التدقيق الدولي 200، الأهداف الأساسية للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية، الفقرة 13 (أ).

7. يعني مصطلح "القوائم المالية" في هذا المعيار "مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الأغراض الخاصة، بما في ذلك الإيضاحات المتعلقة بها". تحتوي الإيضاحات ذات الصلة بشكل عام على سياسات محاسبية هامة ومعلومات توضيحية أخرى. يتم تحديد شكل ومحتوى البيانات المالية، وكذلك تكوين المجموعة الكاملة للقوائم المالية، وفقًا لمتطلبات إطار إعداد التقارير المالية المنطبق.

متطلبات

ميزات قبول المهمة

مدى قبول إطار إعداد التقارير المالية

8. وفقًا لمعيار المراجعة الدولي 210، يجب تحديد ما إذا كان إطار التقرير المالي المطبق مناسبًا لإعداد تلك البيانات المالية. عند مراجعة البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة، يجب على المدقق الحصول على فهم للأمور التالية (راجع: الفقرات من أ5 إلى أ8):

معيار المراجعة المصري 210، التفاوض على شروط ارتباطات المراجعة، الفقرة 6(أ).

(أ) الغرض من إعداد البيانات المالية.

(ب) المستخدمين المستهدفين؛

(ج) التدابير التي اتخذتها الإدارة لتحديد ما إذا كان إطار التقرير المالي المنطبق مناسباً للظروف.

ميزات التخطيط وإجراء التدقيق

9. يتطلب معيار التدقيق الدولي 200 من المدقق الالتزام بجميع معايير التدقيق الدولية التي تنطبق على عملية التدقيق. عند التخطيط لمراجعة البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة وتنفيذها، يتعين على المدقق تحديد ما إذا كان النظر في تطبيق معايير المراجعة الدولية مطلوبًا في ضوء الظروف الخاصة بالمهمة (راجع: الفقرة أ9 إلى أ12).

معيار التدقيق الدولي 200، الفقرة 18.

10. يتطلب معيار المراجعة 315 (المعدل) من المراجع الحصول على فهم لاختيار المنشأة وتطبيقها للسياسات المحاسبية. إذا تم إعداد القوائم المالية وفقًا لأحكام العقد، فيجب على المراجع الحصول على فهم لجميع التفسيرات المهمة للعقد التي قدمتها الإدارة عند إعداد تلك القوائم المالية. يعتبر التفسير هامًا إذا كان تطبيق تفسير معقول مختلف سيؤدي إلى قيام البيانات المالية بالإبلاغ عن معلومات مختلفة جوهريًا عن تلك المعروضة.

معيار التدقيق الدولي 315 (المعدل)، تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية من خلال فهم المنشأة وبيئتها، الفقرة 11(ج).

ميزات تكوين الرأي ووضع الاستنتاج

11. عند تكوين الرأي وإعداد التقارير حول القوائم المالية ذات الأغراض الخاصة، يجب على المدقق الالتزام بمتطلبات معيار المراجعة المصري (700) (راجع: الفقرة أ13).

معيار المراجعة 700 (ISA 700) تكوين الرأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية.

وصف إطار التقرير المالي المنطبق

12. يتطلب معيار المراجعة 700 (ISA 700) من المراجع تقييم ما إذا كانت القوائم المالية توفر مؤشراً أو وصفاً كافياً لإطار إعداد التقارير المالية المنطبق. إذا تم إعداد القوائم المالية وفقًا لأحكام العقد، فيجب على المراجع تقييم ما إذا كانت القوائم المالية تصف بشكل كافٍ جميع الشروط المهمة للعقد التي تستند إليها القوائم المالية.

معيار التدقيق الدولي 700، الفقرة 15.

13. يعالج معيار المراجعة رقم 700 القضايا المتعلقة بشكل ومحتوى تقرير المدقق. في حالة تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة:

(أ) يجب أن يصف تقرير المراجع أيضًا الغرض من القوائم المالية، وإذا كان ذلك مناسبًا، المستخدمين المستهدفين، أو يشير إلى ملاحظة حول القوائم المالية ذات الغرض الخاص التي تم عرض تلك المعلومات فيها؛

(ب) إذا كان للإدارة خيار إطار التقرير المالي عند إعداد القوائم المالية، فإن وصف مسؤوليات الإدارة عن إعداد القوائم المالية يجب أن يشير أيضاً إلى مسؤولية الإدارة في تحديد ما إذا كان إطار التقرير المالي المنطبق مناسباً للظروف.

لفت انتباه المستخدمين إلى أن القوائم المالية معدة وفقاً لمفهوم الغرض الخاص

14. يجب أن يحتوي تقرير المراجع عن القوائم المالية ذات الغرض الخاص على فقرة للتأكيد يلفت فيها المراجع انتباه مستخدمي تقريره إلى حقيقة أن القوائم المالية قد تم إعدادها وفقاً لإطار الغرض الخاص، وبالتالي من غير المحتمل أن يتم استخدام البيانات المالية لغرض آخر. ويجب على المدقق إدراج هذا القسم تحت العنوان المناسب (راجع الفقرات من أ14 إلى أ15).

تعليمات الاستخدام والمواد التوضيحية الأخرى

تعريف مفهوم الغرض الخاص (أنظر الفقرة 6)

أ1. تتضمن أمثلة مفاهيم الأغراض الخاصة ما يلي:

مبادئ المحاسبة الضريبية التي يتم تطبيقها عند إنشاء مجموعة من البيانات المالية المرفقة بالإقرار الضريبي للمنظمة؛

الطريقة النقدية للمحاسبة، المستخدمة لإعداد معلومات التدفق النقدي التي قد يطلبها دائنو المنظمة؛

متطلبات الهيئة التنظيمية لإعداد البيانات المالية لضمان الامتثال لمتطلبات تلك السلطة التنظيمية؛

الأحكام التعاقدية المتعلقة بإعداد البيانات المالية، مثل اتفاقية السندات، أو اتفاقية القرض، أو اتفاقية المنحة لمشروع محدد.

أ2. قد تنشأ ظروف يرتكز فيها إطار ذو غرض خاص على إطار إعداد التقارير المالية المعتمد من قبل منظمة أو قانون أو لائحة معترف بها لوضع المعايير، ولكنه لا يفي بجميع متطلبات ذلك الإطار. ومن الأمثلة على ذلك معاهدة تنص على أنه يجب تطبيق جميع معايير إعداد التقارير المالية المعتمدة في الولاية القضائية X تقريبًا، باستثناء عدد قليل منها، عند إعداد البيانات المالية. إذا كانت هذه الشروط مناسبة بالنظر إلى الظروف المحددة للارتباط، فإن وصف إطار التقرير المالي المنطبق المعروض في البيانات المالية ذات الغرض الخاص قد لا يوضح أن الإطار المنطبق يتوافق تمامًا مع إطار التقرير المالي المعتمد بواسطة معيار معتمد أو معترف به - وضع التنظيم أو القانون أو اللائحة. في العقد النموذجي أعلاه، قد يشير وصف إطار إعداد التقارير المالية المنطبق إلى الأحكام التعاقدية المتعلقة بإعداد البيانات المالية، بدلاً من معايير إعداد التقارير المالية المعتمدة في الولاية القضائية X.

أ3. في الحالة الموصوفة في الفقرة أ2، قد لا يكون مفهوم الغرض الخاص مفهوم عرض عادل حتى لو كان يستند إلى إطار تقرير مالي يمثل مفهوم عرض عادل. وذلك لأن إطار الغرض الخاص قد لا يفي بجميع متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعتمد من قبل منظمة وضع معايير معترف بها أو مرخصة أو بموجب قانون أو لائحة ضرورية لضمان العرض العادل للبيانات المالية.

A4. قد تكون البيانات المالية المعدة وفقاً لإطار الغرض الخاص هي البيانات المالية الوحيدة التي تعدها المنشأة. وفي هذه الحالة، يمكن استخدام هذه البيانات المالية ليس فقط من قبل المستخدمين الذين يستهدفهم مفهوم التقارير المالية. وعلى الرغم من نشر البيانات المالية على نطاق واسع من المستخدمين في هذه الظروف، ولأغراض المعايير الدولية للمراجعة، فإن هذه البيانات المالية تعتبر مع ذلك بيانات مالية ذات غرض خاص. وتهدف المتطلبات الواردة في الفقرات من "13" إلى "14" إلى تجنب سوء فهم الغرض من إعداد البيانات المالية.

ميزات قبول المهمة

مدى قبول إطار إعداد التقارير المالية (راجع: الفقرة 8)

أ5. وفي حالة البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة، فإن العامل الرئيسي في تحديد مدى ملاءمة إطار التقرير المالي المطبق في إعداد تلك البيانات هو احتياجات المعلومات المالية للمستخدمين المستهدفين.

أ6. قد يشتمل إطار إعداد التقارير المالية المنطبق على معايير إعداد التقارير المالية التي تتبناها منظمة معترف بها والتي تتمتع بسلطة وضع معايير لإعداد البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة. في مثل هذه الحالة، سيتم اعتبار هذه المعايير مقبولة لهذا الغرض إذا اتبعت المنظمة إجراءً شفافًا يتضمن مناقشة ودراسة آراء الأطراف المعنية ذات الصلة. في بعض الولايات القضائية، قد يتم إنشاء إطار إعداد التقارير المالية الذي يجب على إدارة نوع معين من المنشأة استخدامه في إعداد البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة بموجب قانون أو لائحة. على سبيل المثال، قد تضع الجهة التنظيمية قواعدها الخاصة لإعداد البيانات المالية لضمان الامتثال لمتطلبات تلك الجهة التنظيمية. وفي حالة عدم وجود عوامل عكس ذلك، يعتبر إطار التقرير المالي هذا مناسبًا للبيانات المالية ذات الأغراض الخاصة التي تعدها مثل هذه المنشأة.

أ7. إذا كانت معايير إعداد التقارير المالية الواردة في الفقرة أ6 مكملة بمتطلبات قانونية أو تنظيمية، فإن معيار التدقيق الدولي 210 يتطلب من المدقق تحديد ما إذا كان هناك أي تضارب بين معايير إعداد التقارير المالية والمتطلبات الإضافية. بالإضافة إلى ذلك، يحدد معيار التدقيق الدولي 210 الإجراءات التي يجب على المدقق اتخاذها عند وجود مثل هذه التناقضات.

معيار التدقيق الدولي 210، الفقرة 18.

أ8. وقد يتضمن إطار التقرير المالي المنطبق أحكاماً تعاقدية تتعلق بإعداد البيانات المالية أو مصادر أخرى غير تلك المحددة في الفقرتين أ6 وأ7. وفي مثل هذه الحالة، يتم تحديد مدى ملاءمة إطار التقرير المالي في الظروف المحددة للارتباط من خلال ما إذا كان المفهوم يتمتع بالخصائص التي تميز بشكل عام أطر التقرير المالي المقبولة، كما هو موضح في الملحق 2 بمعيار المراجعة الدولي 210. لإطار غرض خاص، والأهمية النسبية لمهمة معينة، وكل من السمات المميزة بشكل عام لمفاهيم التقارير المالية المقبولة هي مسألة حكم مهني. على سبيل المثال، لتحديد قيمة صافي أصول المنشأة في تاريخ بيعها، قد يتفق البائع والمشتري على أن التقديرات المتحفظة للغاية لمخصص المستحقات غير القابلة للتحصيل مناسبة لاحتياجاتهما، حتى لو لم تكن هذه المعلومات المالية محايدة بالنسبة لهما. المعلومات المالية المعدة وفقا لمفهوم الغرض العام.

ميزات التخطيط وإجراء التدقيق (انظر الفقرة 9)

أ9. ويتطلب معيار التدقيق الدولي 200 من المدقق الالتزام بما يلي: (أ) المتطلبات الأخلاقية ذات الصلة، بما في ذلك متطلبات الاستقلال، ذات الصلة بارتباط مراجعة البيانات المالية، و(ب) جميع معايير التدقيق الدولية التي تنطبق على ارتباط مراجعة محدد. بالإضافة إلى ذلك، يتطلب معيار المراجعة 200 (ISA 200) من المراجع استيفاء كل متطلبات المعيار، ما لم يكن المعيار غير قابل للتطبيق على الإطلاق، في ظروف معينة للمراجعة، أو لم يكن أحد متطلبات المعيار قابلاً للتطبيق لأنه يستند إلى شرط غير موجود. وفي حالات استثنائية، قد يجد المراجع أنه من الضروري الابتعاد عن أي متطلبات معمول بها من المعيار وتنفيذ إجراءات مراجعة بديلة لتحقيق هدف ذلك المتطلب.

معيار التدقيق الدولي 200، الفقرات 14 و18 و22-23.

أ10. عند مراجعة البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة، قد يُطلب من المدقق النظر في تطبيق متطلبات معينة من المعايير الدولية للمراجعة. على سبيل المثال، يصدر معيار التدقيق الدولي 320 أحكامًا مهنية حول الأمور ذات الأهمية لمستخدمي البيانات المالية من خلال النظر في الاحتياجات العامة للمعلومات المالية بين المستخدمين كأعضاء في مجموعة واحدة. ومع ذلك، في عمليات تدقيق البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة، يتم اتخاذ هذه الأحكام بناءً على النظر في احتياجات المعلومات المالية للمستخدمين المستهدفين.

معيار المراجعة 320 "الأهمية النسبية في تخطيط وتنفيذ المراجعة"، الفقرة 2.

أ11. في حالة البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة، مثل تلك التي تم إعدادها وفقًا للمتطلبات التعاقدية، قد تتفق الإدارة مع المستخدمين المقصودين على حد للأخطاء، وإذا حددت عملية المراجعة أخطاء أقل من هذا الحد، فلن تخضع للتصحيح أو أي تعديل آخر . إن وضع مثل هذا الحد لا يعفي المدقق من مسؤولية تحديد مستوى الأهمية النسبية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي 320 لأغراض تخطيط وتنفيذ مراجعة البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة.

أ12. وفقا للمعايير الدولية للمراجعة، تعتمد الاتصالات مع المسؤولين عن الحوكمة على علاقة المسؤولين عن الحوكمة مع البيانات المالية التي يتم تدقيقها، ولا سيما ما إذا كانوا مسؤولين عن الإشراف على إعداد هذه البيانات المالية. عندما يتم إعداد بيانات مالية ذات غرض خاص، فإن المسؤولين عن الحوكمة قد لا يتحملون مثل هذه المسؤولية، على سبيل المثال، إذا تم إعداد المعلومات المالية لأغراض الإدارة فقط. وفي مثل هذه الحالات، قد لا تنطبق متطلبات معيار المراجعة المصري 260 على مراجعة القوائم المالية ذات الأغراض الخاصة إلا إذا كان المراجع مسؤولاً أيضًا عن مراجعة القوائم المالية ذات الأغراض العامة للمنشأة، أو على سبيل المثال، إذا اتفق المراجع مع المكلفين مع الإدارة لإبلاغهم بالأمور الهامة التي تم تحديدها أثناء تدقيق البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة.

معيار التدقيق الدولي 260، الاتصالات مع المكلفين بحوكمة الشركات.

ميزات تكوين الرأي واستخلاص الاستنتاج (انظر الفقرة 11)

أ13. ويقدم ملحق هذا المعيار أمثلة لتقرير المراجع عن البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة.

لفت انتباه المستخدمين إلى أن البيانات المالية تم إعدادها وفقاً لإطار الأغراض الخاصة (راجع: الفقرة 14)

أ14. يجوز استخدام البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة لأغراض أخرى غير تلك التي أعدت من أجلها. على سبيل المثال، قد تطلب الجهة التنظيمية من بعض الكيانات إتاحة البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة للجمهور. ولتجنب سوء الفهم، يلفت المراجع انتباه مستخدمي تقرير المراجع إلى حقيقة أن القوائم المالية قد تم إعدادها وفقًا لمفهوم الغرض الخاص، وبالتالي قد لا تكون مناسبة لأي غرض آخر.

القيود المفروضة على التوزيع أو الاستخدام (انظر الفقرة 14)

أ15. بالإضافة إلى لفت الانتباه الذي تتطلبه الفقرة "14"، قد يجد المراجع أنه من الضروري الإشارة إلى أن تقرير المراجع مخصص لمستخدمين محددين فقط. واعتمادًا على القانون أو اللوائح الخاصة بسلطة قضائية معينة، يمكن تحقيق هذا الهدف عن طريق الحد من نشر أو استخدام تقرير المراجع. في هذه الظروف، يجوز توسيع القسم المشار إليه في البند 14 ليشمل هذه التفاصيل الأخرى ويتم تعديل العنوان وفقًا لذلك.

طلب

(انظر الفقرة أ13)

أمثلة على تقارير مدققي الحسابات حول البيانات المالية ذات الأغراض الخاصة

مثال 1: تقرير مدقق الحسابات عن مجموعة كاملة من البيانات المالية المعدة وفقا للأحكام التعاقدية المتعلقة بإعداد البيانات المالية (لأغراض هذا المثال، تم أخذ مفهوم الالتزام في الاعتبار).

المثال 2: تقرير مدقق الحسابات عن مجموعة كاملة من البيانات المالية المعدة وفقاً لمبادئ المحاسبة الضريبية المطبقة في الولاية القضائية X (لأغراض هذا المثال، تم أخذ مفهوم الالتزام في الاعتبار).

مثال 3: تقرير مدقق الحسابات عن مجموعة كاملة من البيانات المالية المعدة وفقا لمتطلبات إعداد التقارير المالية للهيئة التنظيمية (لأغراض هذا المثال، تم أخذ مفهوم العرض العادل في الاعتبار).

مثال 1.

الظروف هي كما يلي:

تم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقاً لأحكام العقد المتعلق بإعداد البيانات المالية (أي وفقاً لمفهوم الغرض الخاص) وذلك بهدف الالتزام بأحكام ذلك العقد. ليس لدى الإدارة الفرصة لاختيار إطار إعداد البيانات المالية.

هناك قيود على نشر واستخدام تقرير المدقق.

[المرسل إليه المناسب]

لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية المرفقة للكيان ABC، والتي تتكون من الميزانية العمومية كما في 31 ديسمبر 1×20 وقائمة الدخل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وملخص للأمور الهامة المحاسبية. السياسات والمعلومات التوضيحية الأخرى. تم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة الكيان ABC وفقًا لأحكام إعداد التقارير المالية المنصوص عليها في القسم Z من الاتفاقية المؤرخة في 1 يناير 20X1 بين الكيان ABC وكيان DEF ("الاتفاقية").

الإدارة مسؤولة عن إعداد هذه البيانات المالية وفقًا لأحكام إعداد التقارير المالية المنصوص عليها في القسم "ع" من الاتفاقية وعن نظام الرقابة الداخلية الذي ترى الإدارة أنه ضروري لإعداد بيانات مالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت مستحقة للاحتيال أو الخطأ.

مسؤولية مراجع الحسابات

تتضمن عملية التدقيق القيام بإجراءات للحصول على أدلة تدقيق حول المبالغ والإفصاحات في البيانات المالية. تعتمد الإجراءات المختارة على حكم مدقق الحسابات وتتضمن تقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ. وعند تقييم هذه المخاطر، يأخذ المراقب في الاعتبار الرقابة الداخلية للمنشأة بشأن إعداد التقارير المالية لتصميم إجراءات المراجعة المناسبة للظروف المحددة، ولكن ليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للمنشأة. ويتضمن التدقيق أيضًا تقييم مدى كفاية السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية التقديرات المحاسبية للإدارة، بالإضافة إلى تقييم العرض العام للبيانات المالية.

رأي

في رأينا، تم إعداد البيانات المالية للكيان ABC للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 1×20، من جميع النواحي الجوهرية، وفقًا لأحكام إعداد التقارير المالية المنصوص عليها في القسم "ز" من الاتفاقية.

المبادئ المحاسبية والقيود المفروضة على التوزيع أو الاستخدام

دون تعديل رأينا، نلفت الانتباه إلى المعلومات التالية الواردة في الملاحظة X حول البيانات المالية، والتي توضح مبادئنا المحاسبية. تم إعداد البيانات المالية لمساعدة الكيان ABC في الالتزام بالأحكام التعاقدية المذكورة أعلاه والمتعلقة بإعداد البيانات المالية. وبالتالي فإن هذه البيانات المالية قد لا تكون مناسبة لأي غرض آخر. إن رأينا مخصص فقط لصالح منظمة ABC ومنظمة DEF ولا يجوز توزيعه أو استخدامه من قبل أطراف أخرى غير منظمة ABC ومنظمة DEF.

[توقيع المدقق]

[عنوان مراجع الحسابات]

مثال 2

الظروف هي كما يلي:

تم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة الشراكة وفقًا لمبادئ المحاسبة الضريبية المطبقة في الولاية القضائية X (أي وفقًا لمفهوم الغرض الخاص) لمساعدة شركاء الشراكة في إعداد إقراراتهم الضريبية الفردية. ليس لدى الإدارة الفرصة لاختيار إطار إعداد البيانات المالية.

إن الإطار المطبق لإعداد البيانات المالية هو مفهوم الإلتزام.

تعكس شروط مهمة المراجعة مسؤولية الإدارة عن إعداد البيانات المالية وفقًا لمعيار المراجعة الدولي 210.

هناك قيود على توزيع تقرير مدقق الحسابات.

تقرير التدقيق من مدقق حسابات مستقل

[المرسل إليه المناسب]

لقد قمنا بمراجعة البيانات المالية المرفقة لشركة ABC Partnership، والتي تتكون من الميزانية العمومية كما في 31 ديسمبر 1×20 وبيان الدخل للسنة المنتهية في ذلك التاريخ، وملخص للسياسات المحاسبية الهامة والمعلومات التوضيحية الأخرى. تم إعداد البيانات المالية من قبل الإدارة باستخدام مبادئ المحاسبة الضريبية المطبقة في الولاية القضائية X.

مسؤولية الإدارة عن البيانات المالية

الإدارة مسؤولة عن إعداد هذه البيانات المالية وفقًا لمبادئ المحاسبة الضريبية المطبقة في الولاية القضائية X ونظام الرقابة الداخلية الذي تعتبره الإدارة ضروريًا لإنتاج بيانات مالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ.

مسؤولية مراجع الحسابات

وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء الرأي حول البيانات المالية بناءً على أعمال التدقيق التي قمنا بها. لقد قمنا بمراجعتنا وفقاً للمعايير الدولية للتدقيق. تتطلب هذه المعايير منا الالتزام بالمتطلبات الأخلاقية وتخطيط وتنفيذ التدقيق للحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية.

تتضمن عملية التدقيق القيام بإجراءات للحصول على أدلة تدقيق حول المبالغ والإفصاحات في البيانات المالية. تعتمد الإجراءات المختارة على حكم مدقق الحسابات وتتضمن تقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ. عند تقييم هذه المخاطر، يأخذ المدقق في الاعتبار الرقابة الداخلية على إعداد البيانات المالية لتصميم إجراءات التدقيق المناسبة لظروف معينة، ولكن ليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للشركة. ويتضمن التدقيق أيضًا تقييم مدى كفاية السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية التقديرات المحاسبية للإدارة، بالإضافة إلى تقييم العرض العام للبيانات المالية.

نعتقد أن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لإبداء رأينا حول التدقيق.

رأي

في رأينا، تم إعداد البيانات المالية لشركة ABC Partnership للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 1X20، من جميع النواحي الجوهرية، وفقًا لـ [قانون ضريبة الدخل المعمول به] في الولاية القضائية X.

المبادئ المحاسبية والقيود المفروضة على التوزيع

دون تعديل رأينا، نلفت الانتباه إلى المعلومات التالية الواردة في الملاحظة X حول البيانات المالية، والتي توضح مبادئنا المحاسبية. تم إعداد البيانات المالية لمساعدة أعضاء شراكة ABC في إعداد إقراراتهم الضريبية الفردية. وبالتالي فإن هذه البيانات المالية قد لا تكون مناسبة لأي غرض آخر. بياننا مخصص فقط لصالح ABC وأعضائها وليس للتوزيع على أطراف أخرى غير ABC وأعضائها.

[توقيع المدقق]

[تاريخ تقرير مراقب الحسابات]

[عنوان مراجع الحسابات]

مثال 3.

الظروف هي كما يلي:

تم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقًا للوائح إعداد التقارير المالية الخاصة بالهيئة التنظيمية (أي إطار الغرض الخاص) لضمان الالتزام بمتطلبات تلك الهيئة التنظيمية. ليس لدى الإدارة الفرصة لاختيار إطار إعداد البيانات المالية.

إن إطار التقرير المالي المنطبق هو مفهوم العرض العادل.

تعكس شروط مهمة المراجعة مسؤولية الإدارة عن إعداد البيانات المالية وفقًا لمعيار المراجعة الدولي 210.

لا توجد قيود على نشر أو استخدام تقرير مدقق الحسابات.

وينص قسم الأمور الأخرى على أن المدقق أصدر أيضًا تقرير تدقيق عن البيانات المالية للمنشأة ABC المعدة لنفس الفترة وفقًا لإطار الأغراض العامة.

تقرير التدقيق من مدقق حسابات مستقل

[المرسل إليه المناسب]

لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية المرفقة للكيان ABC، والتي تتكون من الميزانية العمومية كما في 31 ديسمبر 1×20 وقائمة الدخل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وملخص للأمور الهامة المحاسبية. السياسات والمعلومات التوضيحية الأخرى. تم إعداد البيانات المالية من قبل الإدارة وفقًا لأحكام إعداد التقارير المالية المنصوص عليها في القسم Y من اللائحة Z.

مسؤولية الإدارة عن البيانات المالية

الإدارة مسؤولة عن الإعداد والعرض العادل لهذه البيانات المالية وفقًا لأحكام إعداد التقارير المالية المنصوص عليها في القسم Y من اللائحة Z ونظام الرقابة الداخلية الذي تعتبره الإدارة ضروريًا لتمكين إعداد البيانات المالية الخالية من أخطاء جوهرية نتيجة للاحتيال أو الأخطاء.

مسؤولية مراجع الحسابات

وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء الرأي حول البيانات المالية بناءً على أعمال التدقيق التي قمنا بها. لقد قمنا بمراجعتنا وفقاً للمعايير الدولية للتدقيق. تتطلب هذه المعايير منا الالتزام بالمتطلبات الأخلاقية وتخطيط وتنفيذ التدقيق للحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية.

تتضمن عملية التدقيق القيام بإجراءات للحصول على أدلة تدقيق حول المبالغ والإفصاحات في البيانات المالية. تعتمد الإجراءات المختارة على حكم مدقق الحسابات وتتضمن تقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ. عند تقييم هذه المخاطر، يأخذ المراجع في الاعتبار الرقابة الداخلية للمنشأة على الإعداد والعرض العادل للبيانات المالية لتصميم إجراءات المراجعة المناسبة للظروف المحددة، ولكن ليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للمنشأة. يتحكم. ويتضمن التدقيق أيضًا تقييم مدى كفاية السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية التقديرات المحاسبية للإدارة، بالإضافة إلى تقييم العرض العام للبيانات المالية.

نعتقد أن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لإبداء رأينا حول التدقيق.

رأي

في رأينا، أن البيانات المالية تعرض بشكل عادل، من كافة النواحي الجوهرية، المركز المالي للمنشأة ABC كما في 31 ديسمبر 1×20، وأداءها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ (أو تعطي صورة حقيقية وعادلة للقوائم المالية وضع الكيان ABC كما في 31 ديسمبر 1X20 ونتائجه المالية وتدفقاته النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ) وفقًا لأحكام إعداد التقارير المالية المنصوص عليها في القسم Y من اللائحة Z.

مبادئ المحاسبة

دون تعديل رأينا، نلفت الانتباه إلى المعلومات التالية الواردة في الملاحظة X حول البيانات المالية، والتي توضح مبادئنا المحاسبية. تم إعداد البيانات المالية لمساعدة كيان ABC على الالتزام بمتطلبات الجهة التنظيمية لـ DEF. ونتيجة لذلك فإن هذه البيانات المالية قد لا تكون مناسبة لأي غرض آخر.

معلومات أخرى

قام الكيان ABC بإعداد مجموعة منفصلة من البيانات المالية للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 1×20 وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية، والتي أصدرنا بشأنها تقرير تدقيق منفصل لمساهمي الكيان ABC بتاريخ 31 مارس 2×20.

[توقيع المدقق]

[تاريخ تقرير مراقب الحسابات]

[عنوان مراجع الحسابات]

أو مصطلح آخر حسب سياق لوائح ولاية قضائية معينة.

أو مصطلح آخر حسب سياق لوائح ولاية قضائية معينة.

أو مصطلح آخر حسب سياق لوائح ولاية قضائية معينة.

إذا كانت مسؤولية الإدارة هي إعداد بيانات مالية تعطي وجهة نظر حقيقية وعادلة، فيمكن ذكرها على النحو التالي: "الإدارة مسؤولة عن إعداد بيانات مالية تعطي وجهة نظر حقيقية وعادلة، وفقًا لأحكام إعداد التقارير المالية المنصوص عليها في القسم Y من اللائحة Z، ومن أجل...".

في حالة الحاشية السفلية 4، قد يكون النص كما يلي: "عند تقييم هذه المخاطر، يأخذ المراجع في الاعتبار الرقابة الداخلية على إعداد التقارير المالية التي تعطي وجهة نظر حقيقية وعادلة، بهدف تصميم إجراءات المراجعة المناسبة لظروف معينة. الظروف، ولكن ليس بهدف إبداء الرأي حول مدى فعالية نظام الرقابة الداخلية في المنظمة."

وعندما يكون المدقق مسؤولاً أيضًا عن إبداء الرأي حول فعالية الرقابة الداخلية بالتزامن مع مراجعة البيانات المالية، فيجب صياغة الجملة على النحو التالي: "عند تقييم هذه المخاطر، يأخذ المدقق في الاعتبار الرقابة الداخلية للمنشأة على إعداد البيانات المالية". والعرض العادل للبيانات المالية بغرض تطوير إجراءات المراجعة المناسبة للظروف الخاصة." في حالة الحاشية السفلية 4، قد يكون النص كما يلي: "عند تقييم هذه المخاطر، يأخذ المراجع في الاعتبار الرقابة الداخلية على التقارير المالية التي توفر وجهة نظر حقيقية وعادلة من أجل تصميم إجراءات المراجعة المناسبة للظروف."

لقد تم طرح 30 معيارًا دوليًا لمراجعة الحسابات للتداول في الاتحاد الروسي، وهناك 18 معيارًا آخر في الطريق

مدقق الحسابات فيما يتعلق بالمعلومات الأخرى"؛ معيار المراجعة 800 "سمات تدقيق البيانات المالية المعدة..."

سيتم تطبيق 18 معيارًا دوليًا للتدقيق على أراضي الاتحاد الروسي

ذات صلة بمعلومات أخرى"؛ معيار المراجعة 800 "ملامح تدقيق البيانات المالية..."

وسيتم تطبيق 18 معيارًا دوليًا آخر للتدقيق في روسيا

معلومات أخرى"؛ 800 "ميزات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقًا لمفهوم الغرض الخاص" ؛ 805 "مميزات التدقيق...

مقدمة

أصبحت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) جزءًا متزايدًا من حياة الشركات الروسية. بادئ ذي بدء، هذه هي تلك الشركات التي يتعين عليها بالضرورة التواصل مع المستثمرين والدائنين الأجانب.

ولا تزال شركات أخرى تتعلم عمليات معينة لتنظيم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. أود أن أقول إنه، مع الأخذ في الاعتبار إمكانات التصدير لاقتصادنا، بطبيعة الحال، فإن أكبر عدد من الشركات التي يجب أن تعد تقارير للشركاء الأجانب بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تنتمي إلى الصناعات الاستخراجية. بالإضافة إلى ذلك، هذه شركات في القطاع المالي والصناعات التحويلية والأغذية والمعادن. بغض النظر عن الملف الاقتصادي للمؤسسة، يجب على الشركات التي تم إنشاؤها بأموال من المستثمرين الأجانب إعداد بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

في الوقت الحالي، يتم دمج الأسواق، وأصبحت عمليات العولمة أكثر وضوحًا، وبالتالي فإن المعايير تبتعد بالفعل عن مفهوم وجود شركات معينة خاصة بالصناعة. وبطبيعة الحال، هناك بعض التفاصيل، على سبيل المثال، البنوك تشارك أكثر في المعاملات مع الأدوات المالية. وتكمن الخصوصية هنا في تقييم قيمة هذه الأدوات المالية، وفي تقييم وتحليل المخاطر التي تتحملها مؤسسة الائتمان. بالنسبة للقطاع الحقيقي، ترتبط تفاصيل التقارير بتحليل المبيعات والمشتريات، وما إلى ذلك.

ومن بين المهام الأساسية التي تواجه هذه المنظمات، إلى جانب تدريب المتخصصين ذوي الصلة، وتحديد منهجية التحول وتحويل التقارير، وما إلى ذلك، هو تطوير وضمان استمرارية السياسات المحاسبية.

إن انتقال المنظمات إلى إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية قد طرح المهمة الأكثر أهمية - لإثبات الجوانب النظرية والعملية لتشكيل السياسات المحاسبية المناسبة.

وهذه الأسباب هي التي تحدد أهمية هذا الملخص. الغرض من العمل هو تسليط الضوء على المبادئ الأساسية لمنهجية إعداد التقارير المالية، وكذلك دراسة مفهوم عرض البيانات المالية. ولتحقيق الهدف تم تحديد المهام التالية: النظر في النظم المحاسبية الحديثة والعوامل التي تحددها؛ النظر في مراحل تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في روسيا، ومقارنة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الحالية ونظائرها الروسية.

1. النظم المحاسبية الحديثة والعوامل التي تحددها

يوجد اليوم أكثر من مائة نموذج وطني في العالم محاسبة محاسبة. وعلى الرغم من الأنماط العامة، إلا أن لكل منها خصائصه الخاصة ونظام مبادئه الخاص. تختلف طرق المحاسبة وتقييم المخزونات، وحساب الاستهلاك وانعكاسه في المحاسبة، وطرق عكس المعاملات بالعملة الأجنبية، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك، هناك اختلافات في طرق إعداد التقارير وقائمة مؤشراتها وطرق مراقبة أنشطة الشركات.

هذا يرجع إلى حقيقة أن الوطنية أنظمة محاسبة محاسبةتجعل من الممكن حل بعض المشاكل التكتيكية والاستراتيجية للتنمية الاقتصادية لبلد معين من خلال نشر وتنفيذ القوانين المعيارية والتشريعية ذات الصلة التي تحكم نظام المحاسبة الوطني.

قامت المنظمات الدولية للمحاسبين، وفرق عمل الخبراء التابعة للأمم المتحدة، ولجنة معايير التقارير المالية الدولية، والاقتصاديين الأفراد بدراسة الميزات وتحليل وتجميع أنظمة المحاسبة الوطنية لعدد من السنوات. ونتيجة لهذا العمل، أصبح من الممكن تحديد عدد من العوامل التي لها تأثير مباشر على تشكيل نظام محدد للمحاسبة وإعداد التقارير.

1.1 مميزات النظم المحاسبية الوطنية

العامل الرئيسي المسؤول عن الاختلافات الأساسية بين أنظمة المحاسبة الوطنية هو احتياجات المعلومات لمستخدمي المعلومات المالية. تعتمد أهداف إعداد التقارير المالية وخصائصها النوعية ومبادئها ومفاهيمها الأساسية وأساليب وتقنيات المحاسبة المحددة على مجموعة المستهلكين المبلغين التي تعد المورد الرئيسي لرأس المال. وفي البلدان التي يكون فيها الدائنون الرئيسيون للمؤسسات هم البنوك والدولة، ستركز التقارير بشكل صارم على احتياجات الوكالات الحكومية المالية ومؤسسات الائتمان الكبيرة. إذا كان تكوين رأس المال يرتبط ارتباطًا مباشرًا بدرجة تطور سوق الأوراق المالية وكانت هناك منافسة شرسة على مصادر إضافية لاستثمار رأس المال، فسيتم توجيه تقارير المؤسسات بناءً على طلبات المستثمرين والدائنين المحتملين. تحتوي هذه التقارير على الحد الأقصى من البيانات التحليلية، وهي: جميع المعلومات الإضافية حول الهيكل والموقع الإقليمي لمرافق الإنتاج والأسهم والمساهمين، ومساهمة الشركة في تحسين رفاهية المجتمع، ومستوى التدريب المهني للموظفين، وما إلى ذلك.

يمكن استدعاء العامل الثاني الذي يؤثر على تكوين النظام المحاسبي أولوية المصالح الاقتصادية الكلية أو الجزئية للدولة. تعني مصالح الاقتصاد الكلي الاهتمام بتوسيع نطاق عمليات التصدير والاستيراد، وبيع الأسهم والأوراق المالية في البورصات في مختلف البلدان، وجذب رأس المال الأجنبي إلى البلاد، والانضمام إلى نخبة المجتمع الاقتصادي العالمي. وبطبيعة الحال، فإن الدولة التي تضع هذه الأهداف في المقام الأول تواجه الحاجة إلى توحيد مبادئها المحاسبية وفقا للقواعد والمعايير المقبولة عموما. إذا كان الاهتمام الأساسي في الوقت الحالي يتركز على حل المشكلات الاقتصادية الداخلية، فإن نظام المحاسبة وإعداد التقارير سوف يتأثر بالتقاليد الوطنية الراسخة، والتي لها، بطريقة أو بأخرى، خصائصها الخاصة في كل بلد.

وبالإضافة إلى ذلك، يتم إدخال اختلافات كبيرة في المنهجية المحاسبية حسب العامل تقسيم المحاسبة إلى مالية وضريبية وإدارية. المحاسبة المالية تحل مشاكل العلاقات بين المؤسسات والدولة والبنوك والمساهمين والموردين، أي. قضايا الأنشطة الخارجية. تهدف المحاسبة الإدارية إلى حل المشكلات الداخلية المرتبطة بزيادة كفاءة الوحدات الهيكلية (مراكز المسؤولية). وتتمثل المهمة الرئيسية للمحاسبة الضريبية في تحديد القاعدة الضريبية بدقة، مما يسمح لنا باعتبارها أداة للسياسة الاقتصادية المالية للدولة. يتم تنفيذ العلاقة بين المحاسبة المالية والإدارية والضريبية في مختلف البلدان بطرق مختلفة، والدور ذو الأولوية لأحدها يؤدي تلقائيًا إلى تشويه أنواع المحاسبة الأخرى ويؤثر على هيكل التقارير المالية ونظام التنظيم المحاسبي. إذا كانت مبادئ المحاسبة (المالية والإدارية) لا تتعارض مع قواعد التشريع الضريبي، فإن المنظمات لديها الفرصة للحفاظ على المحاسبة المالية لصالح المستثمرين، والمحاسبة الإدارية لمصلحة إدارة الشركة، وفي نفس الوقت استخدام الضرائب المعايير المحاسبية لتحسين المساهمة في الميزانية. من ناحية، فإن مثل هذا الهيكل المحاسبي يعقد العمل، من ناحية أخرى، فإن وجود هذا النظام هو الذي يرضي مصالح رواد الأعمال والسلطات التشريعية.

الاستقرار السياسي في البلاد والحماية التشريعية لمصالح الملاكتؤثر أيضًا على محتوى المحاسبة، نظرًا لأن خطر الخسارة غير المتوقعة لرأس المال هو العامل الحاسم للمستثمرين عند اختيار طريقة وبلد لاستثمار الأموال المتاحة. مع الحماية المناسبة لحقوق المستثمرين، يزداد عدد المعاملات في سوق الأوراق المالية بشكل حاد، وهناك تدفق لرأس المال الأجنبي إلى البلاد، وتزداد حصة الأموال التي تجمعها المنظمات من خلال إصدار الأسهم. في هذه الحالة، "تضطر" المحاسبة إلى تقديم معلومات موثوقة وشفافة لتكوين البيانات المالية.

على العكس من ذلك، إذا جاءت مصالح الدائنين وحمايتهم في المقام الأول، فإن هيكل رأس مال المؤسسات والمنظمات يتشكل على حساب أموال البنوك والمؤسسات الائتمانية، وتكون لدى سوق الأوراق المالية قدرة صغيرة نسبيًا، ولا تعكس البيانات المالية دائمًا بشكل كافٍ الوضع الاقتصادي الحقيقي.

ويمكن النظر في العامل التالي الذي يؤثر على النظام المحاسبي درجة مشاركة المستثمر في إدارة الأعمال. أدت الثورة الصناعية في الولايات المتحدة في وقت من الأوقات إلى زيادة حادة في الثروة الوطنية وعدد الشركات. وكان مصدر رأس المال لهذه الأخيرة هو الطبقة المتوسطة الناشئة والمتنامية. ابتعد أصحاب الشركات، الذين كانوا أيضًا مستثمرين، تدريجيًا عن الإدارة التشغيلية، ونقلوها إلى أيدي المديرين والاقتصاديين المحترفين. وبالتالي، يبدأ استخدام الوثائق المالية لمراقبة الاستخدام الفعال للموارد ويتحول إلى أهم مصدر للمعلومات حول رفاهية الشركة.

1.2 السمات المميزة لإعداد التقارير المالية في عدد من البلدان

لقد كان تركيز التقارير المالية على تلبية احتياجات المستثمرين والدائنين من المعلومات في الولايات المتحدة والمملكة المتحدة بمثابة ممارسة طويلة الأمد. تعد تقارير الشركات في هذه البلدان تحليلية للغاية، وتحديد ربحية الأنشطة التجارية كأحد خصائص أداء موظفي الإدارة هو غرض المحاسبة المالية.

في بلدان مثل ألمانيا واليابان وسويسرا، حيث يتم تحديد السياسة المالية للشركات من قبل عدد صغير نسبيا من كبار الدائنين، يتم تبادل المعلومات المالية من خلال الاتصالات المباشرة بين دائرة ضيقة من الأطراف المعنية. تلزم السلطات الحكومية الشركات بنشر بيانات التقارير. ومع ذلك، فإن التقارير المالية أقل تفصيلاً بكثير مما هي عليه في البلدان الأنجلو أمريكية.

في فرنسا والسويد، تركز المحاسبة على احتياجات سلطات التخطيط الحكومية، التي تضع معايير موحدة في مجال المحاسبة وإعداد التقارير. تلعب الحكومة دورًا رائدًا في إدارة الموارد الوطنية، وتلتزم الشركات بالالتزام بالسياسة الاقتصادية للدولة والاسترشاد بمصالح الاقتصاد الكلي للبلاد.

1.3 النماذج المحاسبية

يتأثر تطور المحاسبة أيضًا بالموقع الجيوسياسي للبلاد. ويتم تصدير واستيراد الأساليب المحاسبية، مما يضمن توحيد الأنظمة المحاسبية في مختلف البلدان. وبالتالي فإن الولايات المتحدة، التي لها حدود جغرافية مشتركة وعلاقات اقتصادية وثيقة مع كندا، لها تأثير كبير على الممارسات المحاسبية في هذا البلد. تقوم الشركات الكندية بدور نشط في عمل البورصات الأمريكية. وتشهد دول مثل المكسيك والفلبين وإسرائيل وغيرها نفوذاً مماثلاً من الولايات المتحدة الأمريكية.

تتبع جميع المستعمرات البريطانية السابقة تقريبًا النموذج البريطاني للمحاسبة. إن تأثير النظام المحاسبي الأنجلوسكسوني كبير جدًا بحيث لا يتم تصدير الأساليب المحاسبية فحسب، بل يتم أيضًا تصدير نظام التدريب وإصدار الشهادات للمتخصصين في المحاسبة. كما تتأثر المستعمرات السابقة لألمانيا وفرنسا بهذه الدول في مجالات الأساليب المنهجية والممارسات المحاسبية.

المحاسبة عن التضخم في المحاسبة. يتأثر النظام والأساليب المحاسبية بالعمليات التضخمية. في البلدان التي يكون فيها التضخم منخفضا ويمكن التنبؤ بالعمليات الاقتصادية، تعتمد المحاسبة على مبدأ التكلفة التاريخية ( مبدأ التكلفة التاريخية). يكمن في حقيقة أن أصول المؤسسة وحجم المبيعات وتكاليف الإنتاج تنعكس في المحاسبة بالأسعار السائدة وقت هذه المعاملات (بالتكلفة)، وتستند إلى استقرار الوحدة النقدية المستخدمة في المحاسبة. إن واقعية وموثوقية المعلومات المالية المجمعة وفقا لهذا المبدأ تتناسب عكسيا مع معدل التضخم.

ولم تشهد اقتصادات بلدان مثل ألمانيا واليابان في الآونة الأخيرة أي ضغوط تضخمية تقريبا واتبعت بدقة مبدأ التكلفة التاريخية. وتقوم بلدان أمريكا الجنوبية، حيث يتناوب التضخم في كثير من الأحيان مع فترات التضخم المفرط، بتغيير تقييم أصولها بشكل دوري، باستخدام مؤشر أسعار عام لإعادة الحساب.

ومن ثم فإن تطبيق مبدأ التكلفة التاريخية في المحاسبة يعد مؤشرا على الاستقرار الاقتصادي في البلاد. إذا استخدمت المحاسبة تقنيات تحويل خاصة لتقدير قيمة الأصول، فإن التضخم له تأثير كبير على الاقتصاد.

تدريب الموظفين والإدارة المالية. تؤثر درجة تطور الإنتاج والإدارة والنظام المالي وتدريب الموظفين المحترفين بشكل جماعي على تشكيل النظام المحاسبي في البلاد. يتطلب المستوى الأعلى من تطوير الإنتاج صياغة مشاكل محاسبية أكثر تعقيدًا يمكن حلها بواسطة موظفي المحاسبة المؤهلين تأهيلاً عاليًا. ولذلك، إذا كان مستوى التعليم المهني في بلد ما منخفضا، فلا يمكن تنظيم النظام المحاسبي على مستوى عال. ويمكن قول الشيء نفسه عن مستوى تدريب مستخدمي البيانات المالية. يحدد مستوى ثقافتهم المهنية مدى تعقيد المعلومات التي يجب الحصول عليها من الاقتصاديين والعاملين في مجال المحاسبة.

ومع ذلك، من الممكن حدوث موقف، حتى في دولة نامية، عندما يكون مستوى تطور المحاسبة على مستوى عالٍ، وتفي التقارير المالية بمتطلبات الشفافية والموثوقية والفائدة لاتخاذ قرارات الإدارة والاستثمار الصحيحة اقتصاديًا. يحدث هذا الوضع عندما يتم تنظيم الأعمال التجارية كشركة دولية، حيث يقع المقر الرئيسي للشركات في البلدان الصناعية، حيث يتم تنفيذ الإدارة اليومية ويتم تصدير موظفي المحاسبة والإدارة.

1.4 المحاسبة في النماذج الاقتصادية المختلفة

لذلك، فإن تكوين نظام محاسبي معين يحدث تحت تأثير المجموعة الكاملة من العوامل المذكورة أعلاه، ويتم تفسير تنوع الأنظمة المحاسبية بدرجات متفاوتة من توافق خيارات العوامل التي تمت مناقشتها أعلاه.

حاليًا، يمكننا التحدث عن تشكيل النموذج المحاسبي الأنجلو أمريكي والقاري وأمريكا الجنوبية ونموذج الاقتصاد المختلط.

في النظام الأنجلو أمريكيلا تعتبر المحاسبة نظامًا لتسجيل وتصنيف وتلخيص البيانات المالية عن طريق تسجيل المعاملات والأحداث بالوحدات النقدية فحسب، بل تعتبر أيضًا وسيلة لتوفير معلومات مالية كمية عن كيانات الأعمال من أجل استخدام هذه المعلومات لاتخاذ القرارات الإدارية. وبعبارة أخرى، يعد النظام المحاسبي عنصرا حاسما في البنية التحتية لاقتصاد السوق، حيث يربط بين المنظمات الخاصة والعامة.

كقاعدة عامة، لا تقوم جميع فئات مستخدمي التقارير بتحليل النتائج المالية لمؤسسة فردية، ولكنها تنظر في خيارات بديلة لاستثمار أموالها في الشركات في مجموعة واسعة من الصناعات. وبالتالي، من أجل إجراء مقارنات بين الشركات، يجب أن تكون المعلومات المقدمة من قبل الشركات موحدة، أي قياسية، ومجمعة وفقًا لمعايير وقواعد موحدة. وفي البلدان التي تستخدم النموذج المحاسبي الأنجلو أمريكي، لا يتم تطوير المعايير من قبل السلطات الحكومية، بل من قبل المنظمات المهنية العامة. وهكذا، في الولايات المتحدة، يتم تنفيذ هذا الدور من قبل مجلس معايير المحاسبة المالية التابع للجمعية الأمريكية للمحاسبين القانونيين المعتمدين. وضع اللوائح الخاصة بمفاهيم المحاسبة المالية ( بيانات عن مفاهيم المحاسبة المالية – SFAC) والمعايير نفسها ( مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا - مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا).

سمة مميزة للتنظيم المحاسبي النموذج القاريهو أن الدولة تشارك في عملية تطوير المعايير المحاسبية وفي عملية إدخالها حيز التنفيذ. تم تصميم قواعد إعداد التقارير التنظيمية لتوفير مدخلات لنظام المحاسبة الوطني الذي تسيطر الحكومة من خلاله على الاقتصاد. يرجع هذا الظرف إلى التقليد القديم المتمثل في مركزية الإدارة ورغبة رواد الأعمال في الحصول على دعم الدولة والحصول عليه. وهذا الأخير له تأثير كبير على المحاسبة من خلال إنشاء نظام ضريبي واشتراط أن تنعكس جميع النفقات في الحسابات المحاسبية للأغراض الضريبية. يتم تنظيم إجراءات حساب الربح الخاضع للضريبة بناءً على البيانات المحاسبية بشكل صارم. ولتحديد الالتزامات الضريبية، تم تطوير جداول تسويات الأرباح المحاسبية. تلعب المنظمات المحاسبية المهنية دور المستشارين في التطبيق العملي للمعايير التي وضعتها الحكومة، وكذلك الباحثين في مجال المحاسبة.

نموذج أمريكا الجنوبيةتتميز المحاسبة بالتركيز على احتياجات سلطات التخطيط الحكومية، وعادة ما تستخدم من قبل البلدان "الناطقة بالإسبانية"، والتي توحدها تطور وتقاليد تاريخية مشتركة.

تعتمد المحاسبة على مخطط الحسابات المقبول عمومًا. ويضمن شفافية التقارير السنوية للشركات، وقابليتها للمقارنة وتكييف المحاسبة مع متطلبات المعايير الدولية، ويفرض متطلبات صارمة لعرض المعلومات لإعداد التقارير السنوية. وبالتالي، يجب أن تحتوي على معلومات حول التوزيع المتوقع لنتائج الشركة، وقواعد التقييم المطبقة، بما في ذلك قائمة شاملة للمعايير لكل فئة من الأصول والالتزامات. يجب أن تتضمن التقارير بيانات عن عقود الإيجار، والتأمين، والتقاضي، والأصول المادية، والمخزون، وحقوق الملكية، والضرائب، وما إلى ذلك. كما يوفر التقرير المعلومات اللازمة لمراقبة تنفيذ السياسة الضريبية.

هناك اختلاف آخر في هذا النموذج وهو التعديل المستمر لبيانات التقارير وفقًا لمعدلات التضخم وتوحيد الأساليب المحاسبية.

نموذج الاقتصاد المختلطنموذجي لبلدان أوروبا الشرقية والدول التي كانت جزءًا من الاتحاد السوفيتي، والتي كان التحول إلى اقتصاد السوق شرطًا أساسيًا لإصلاح النظام المحاسبي.

إن تنوع أشكال الملكية، غير المعتاد في النظام الاقتصادي الاشتراكي، يستلزم الحاجة إلى توفير المعلومات المالية ليس فقط للسلطات الحكومية، ولكن أيضًا للمساهمين والمالكين والمديرين والدائنين والمستثمرين. إن توسع النشاط الاقتصادي الأجنبي وغياب “الستار الحديدي” والحاجة إلى تدفق رؤوس الأموال الأجنبية، وضع المصالح الاقتصادية الكلية لهذه الدول في فئة الأولويات، وهناك حاجة موضوعية لتقديم البيانات المالية للمؤسسات وفقاً لمتطلبات المعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS).

أظهرت ممارسة الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أن هناك طريقتين لحل هذه المشكلة - اعتماد المعايير الدولية كأساس والحفاظ على بعض الخصائص الوطنية (وبالتالي الاستقلال الاقتصادي النسبي) أو "تكرار" المعايير الدولية.

1.5 نظام التنظيم المحاسبيفي الاتحاد الروسي

نظام التنظيم المحاسبي في الاتحاد الروسيبالكامل تحت رعاية سلطات الدولة؛ تلعب المنظمات المهنية دور المجموعات الاستشارية والبحثية. لقد تم بالفعل تطوير مخطط حسابات جديد للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ووضعه موضع التنفيذ، وتم اعتماد اللوائح المحاسبية (PBU)، وكان النموذج الأولي لها هو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وأصبحت المحاسبة الضريبية فرعًا محاسبيًا منفصلاً.

ومع ذلك، فإن وحدات PBU الروسية ليست نسخة طبق الأصل من المعايير الدولية، نظرًا لعدم توافق جميع المبادئ والمصطلحات والمفاهيم مع معايير ومتطلبات تشريعاتنا، ولا سيما دستور الاتحاد الروسي. وبالتالي، يتم الحفاظ على السمات التقليدية ويتم تشكيل نظام محاسبي "تكافلي" معين، والذي يركز، من ناحية، على مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، ومن ناحية أخرى، يتم التحكم فيه وتنظيمه بشكل صارم من قبل السلطات الحكومية.

وكمثال توضيحي على "ازدواجية" المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يمكننا أن نستشهد بتجربة جمهورية كازاخستان، حيث يعتمد بناء نظام محاسبي على معايير تمتثل امتثالاً كاملاً للمعايير الدولية. كما تم اعتماد مخطط حسابات محاسبي موحد هنا، ولكنه يختلف، مقارنة بالمخطط الروسي، بتفصيل كبير، في غياب الحسابات النشطة والسلبية، مما يضمن البساطة و"الشفافية" وتحليل المعلومات المالية المقدمة.

يعتمد التطور الإضافي للأنظمة المحاسبية في بلدان المعسكر الاشتراكي السابق بشكل مباشر على الاستقرار السياسي ودرجة تطور تقنيات الإنتاج الحديثة والسوق المالية وسوق رأس المال.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن دول أوروبا القارية والنظام المحاسبي الأمريكي المتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا لهما تأثير معين على تشكيل الأنظمة المحاسبية لدول أوروبا الشرقية. في هذه الحالة، فإن الحديث عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باعتبارها "علاجًا سحريًا" حديثًا في مجال المحاسبة ليس صحيحًا تمامًا. من الممكن أن يقوم مجلس معايير المحاسبة الدولية، تحت تأثير المنظمات المحاسبية في البلدان التي تدافع عن مصالحها الاقتصادية، بإجراء بعض التغييرات على دستوره من أجل تعزيز التفاعل مع المنظمات الوطنية التي تضع معاييرها المحاسبية الخاصة في بلدانها.

وفي الختام لا بد من الانتباه إلى أن هناك “ارتجاعاً” بين كل هذه العوامل ودرجة تطور النظام المحاسبي. إن عدم وجود نظام محاسبي مناسب يعيق التقدم الاقتصادي وتدفق رأس المال الأجنبي

2. المبادئ الأساسية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

في النصف الثاني من القرن العشرين. لقد دخل تاريخ تطور المحاسبة مرحلة جديدة - مرحلة التوحيد الدولي. وقد تم تسهيل ذلك من خلال متطلبات موضوعية، يجب تسليط الضوء من بينها على ما يلي:

· لقد وصل تطور القوى الإنتاجية العالمية إلى مستوى أصبحت فيه العمليات الاقتصادية شاملة وعالمية ودولية.

· انتشر الاختراق المتبادل لرؤوس الأموال من مختلف البلدان في شكل استثمارات صناعية ورأسمالية ومالية على نطاق واسع، وأدى إنشاء أنظمة الإقراض الدولي والتنظيم الاقتصادي إلى التطوير المكثف للسوق المشتركة؛

· ساهم ظهور المشاريع المشتركة المتكاملة والشركات عبر الوطنية في تعزيز الترابط والاعتماد المتبادل بين اقتصادات مختلف البلدان؛

· أدى التحويل الحر لعملات الدول الرائدة، فضلاً عن إدخال عملة أوروبية موحدة، اليورو، إلى تحفيز المزيد من تعزيز العلاقات الاقتصادية الدولية على أي مستوى؛

· إن الحاجة إلى تنفيذ برامج عرقية في المجالات الاجتماعية والاقتصادية وفي استكشاف الفضاء حددت سلفاً الحاجة إلى أساليب موحدة لإدارة العمليات الاقتصادية.

في ظل هذه الظروف، لا يمكن للمحاسبة، المعترف بها كقاعدة معلومات قوية، أن تظل ضمن إطار المبادئ والقواعد الوطنية. ويلزم توحيد وتوحيد المحاسبة على المستوى الدولي. ونتيجة للاتفاقية المعتمدة، قامت منظمات المحاسبين في النمسا وكندا وألمانيا واليابان والمكسيك وهولندا وأيرلندا وبريطانيا العظمى والولايات المتحدة الأمريكية بتشكيل لجنة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IASC) في 29 يونيو 1973. في البداية، تم تطوير المعايير من قبل 7 متخصصين مؤهلين تأهيلا عاليا. أظهرت تجارب التقييس الأولى إمكانية وجدوى العمل الجاري تنفيذه. حاليًا، يعد مجلس معايير المحاسبة الدولية منظمة قوية تضم 134 عضوًا كامل العضوية و5 أعضاء منتسبين و4 أعضاء منتسبين من 104 دول. وقد وضعت اللجنة ونفذت ما يزيد على 40 معياراً دولياً للإبلاغ المالي، والتي تنشر بموجبها حوالي 400 شركة عبر وطنية ومؤسسات مالية دولية بياناتها المالية. "إن مستخدمي البيانات المالية في جميع أنحاء العالم يريدون معلومات متسقة ومفهومة لاتخاذ القرارات. وفي غياب المعايير، لا بد من إنفاق موارد مالية هائلة لجعل عملية إعداد التقارير متوافقة مع بعض القواعد الدولية أو اللوائح الوطنية للبلدان الشريكة. إن إمكانية دمج معايير المحاسبة الوطنية في مجموعات تصنيفية تجعل من الممكن تسوية الاختلافات بينها في عملية التوحيد، على الأقل داخل المجموعة. ترجع القدرة على توحيد المحاسبة عالميًا إلى حقيقة أن جميع المستخدمين تقريبًا يتخذون قرارات اقتصادية مماثلة، مثل: متى يتم شراء الأسهم أو الاحتفاظ بها أو بيعها؛ وتقييم جودة الإدارة والمساءلة؛ تقييم قدرة الشركة على دفع أجور العمال أو تزويدهم بمزايا أخرى؛ تقييم الضمانات للمبالغ المقرضة للشركات، وما إلى ذلك. ومن المهم أن نلاحظ أن مهمة مجلس معايير المحاسبة الدولية لا تتمثل في فرض إرادته على المجتمع الدولي بأكمله. هدفها هو إنشاء نموذج يسهل اتباعه، ومواءمة أنظمة المحاسبة وإعداد التقارير الوطنية من أجل تحسين صفات المستهلك في محاسبة الشركات، وفي المقام الأول الشركات عبر الوطنية، التي أصبح تأثيرها على الاقتصاد العالمي أكثر أهمية. وتجدر الإشارة إلى أنه لا يوجد بلد واحد من البلدان المتقدمة اقتصادياً يطبق حالياً المعايير الدولية للإبلاغ المالي بشكل مباشر، ولكنه يستخدم معاييره الوطنية الخاصة. والشركات عبر الوطنية هي وحدها التي تسترشد بشكل كامل بالمعايير الدولية، الأمر الذي يجعل من غير الملائم تطبيق أساليب المحاسبة الوطنية لكل بلد. ومع ذلك، يجري العمل في كل بلد لمقارنة المعايير الوطنية مع المعايير الدولية للإبلاغ المالي؛ وفي العديد من البلدان، تكون المعايير الوطنية أقرب ما يمكن إلى المعايير الدولية. الغرض من البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو توفير معلومات حول المركز المالي وأداء الشركة. هناك حاجة إلى هذه المعلومات من قبل مجموعة واسعة من المستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية. مستخدمو البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هم المجموعات السبع التالية: المستثمرون، الموظفون، المقرضون، الموردون، العملاء، الحكومة وهيئاتها، والجمهور.

2.1 مفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

وفقا لمفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن الغرض من إعداد التقارير المالية هو تقديم معلومات حول المركز المالي (الميزانية العمومية)، والأداء المالي للشركة (بيان الدخل، بيان التدفق النقدي) والتغيرات في المركز المالي (بيان التغيرات في حقوق الملكية) التي مفيد لمجموعة واسعة من الأشخاص والمستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية.

يحدد مفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أنه من أجل تحقيق الغرض المذكور أعلاه، يجب أن تتمتع البيانات المالية بخصائص نوعية معينة، ويجب تشكيلها مع مراعاة الافتراضات والقيود الأساسية.

هناك أربعة أسباب رئيسية وراء الحاجة إلى مبادئ إعداد التقارير المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية:

1. تساعد المبادئ في الحفاظ على الاتساق في تطوير المعايير. وبدون مبادئ تحكم، على سبيل المثال، أولوية الجوهر على الشكل القانوني، فلا بد من التعامل مع كل حالة تجارية محددة بشكل منفصل في المعايير، الأمر الذي من شأنه أن يزيد من احتمال اتباع نهج غير متسقة.

2. عند وضع معايير جديدة، تساعد المبادئ في تسريع المناقشة والتركيز على قضايا محددة. ليست هناك حاجة للعودة باستمرار إلى النظر في القضايا المفاهيمية، لأن القضايا الرئيسية في إعداد البيانات المالية تم تحديدها بالفعل من خلال المبادئ.

3. عند إعداد البيانات المالية، تساعد المبادئ في إيجاد طرق لحل تلك المشكلات التي لم يتم الكشف عنها في المعايير والتفسيرات الفردية.

4- إذا كانت المعايير الدولية للإبلاغ المالي ومعايير المحاسبة والإبلاغ الوطنية لكل دولة على حدة تستند إلى نفس المبادئ، فإن هذا يؤدي إلى تسريع وتبسيط عملية إدخال المعايير الدولية بشكل كبير.

وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، هناك مبادئ لإعداد البيانات المالية، والتي تحدد الأساس المفاهيمي لإعداد التقارير. لا يحل الإطار المفاهيمي محل اللوائح التنظيمية، ولكنه يحدد فقط المتطلبات والأساليب العامة لتكوين المعلومات الواردة في البيانات المالية. وفي بعض الحالات، قد يكون هناك تناقضات بين اللوائح والأطر المفاهيمية؛ وفي هذه الحالة، تسود اللوائح على مبادئ المفهوم. الإطار المفاهيمي لإعداد البيانات المالية موجود في جميع البلدان تقريبًا. مبادئ إعداد البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير الماليةوتنقسم إلى مجموعتين: الافتراضات الأساسية والخصائص النوعية للبيانات المالية. الافتراضات الأساسيةتتكون من مبدأين أساسيين:

1. المحاسبة على أساس الاستحقاق، والتي بموجبها يتم الاعتراف بنتائج المعاملات والأحداث الأخرى عند حدوثها (وليس عند استلام أو دفع النقد أو ما يعادله). وتنعكس في الحسابات وتدرج في البيانات المالية للفترات التي تتعلق بها.

2. يهتميفترض أن الشركة ستستمر في العمل في المستقبل المنظور ولا تحتاج إلى تصفية أو تقليص نطاق أنشطتها بشكل كبير. وفي حالة وجود مثل هذه النية أو الضرورة، فيجب إعداد البيانات المالية على أساس مختلف والإفصاح عن الأساس المتبع.

خصائص الجودةيتم تحديدها من خلال أربع سمات رئيسية لإعداد التقارير تجعلها مفيدة للمستخدمين:

1. وضوح.الجودة الرئيسية للمعلومات المقدمة في البيانات المالية هي إمكانية الوصول إليها لفهم المستخدم.

2. ملاءمة.تكون المعلومات ذات أهمية عندما تؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين من خلال مساعدتهم على تقييم الأحداث الماضية والحالية والمستقبلية، وتأكيد أو تصحيح التقييمات السابقة.

3. مصداقية.تكون المعلومات موثوقة عندما تكون خالية من الأخطاء المادية أو البيانات الخاطئة وعندما يتمكن المستخدمون من الاعتماد عليها لتمثل بصدق ما تدعي أنه تمثله.

4. قابلية المقارنة.يجب أن يتم قياس النتائج المالية من المعاملات المماثلة والأحداث الأخرى والإبلاغ عنها باستخدام منهجية متسقة في جميع أنحاء الشركة وطوال فترة وجودها، وكذلك عبر الشركات المختلفة.

يتم الكشف عن الملاءمة والموثوقية بمزيد من التفاصيل من خلال خصائص إضافية. ترتبط الصلة بالأهمية المادية. وفي هذه الحالة، تعتبر المعلومات جوهرية إذا كان حذفها أو تحريفها قد يؤثر على القرار الاقتصادي الذي يتخذه المستخدمون على أساس البيانات المالية. تشير الأهمية النسبية بالأحرى إلى عتبة أو نقطة مرجعية، وهي ليست الخاصية النوعية الأساسية التي يجب أن تتمتع بها المعلومات حتى تكون مفيدة. يتم الكشف عن الموثوقية من خلال خمس خصائص:

1. التمثيل الحقيقي.لكي تكون المعلومات موثوقة، يجب أن تمثل المعاملات والأحداث الأخرى بصدق والتي إما تدعي أنها تمثلها أو من المتوقع بشكل معقول أن تمثلها.

2. غلبة الجوهر على الشكل.ويجب أن تعرض المعلومات المعاملات والأحداث الأخرى بصدق بما يتوافق مع جوهرها وواقعها الاقتصادي، وليس فقط شكلها القانوني.

3. الحياد.يجب أن تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية غير متحيزة، أي يجب ألا تؤثر على اتخاذ القرار أو الحكم من أجل تحقيق النتيجة المخطط لها.

4. التعقل.إنه إدخال درجة من الحكمة في مواجهة عدم اليقين بحيث لا يتم المبالغة في تقدير الأصول أو الفوائد ولا يتم التقليل من الالتزامات أو النفقات.

5. الاكتمال.ولكي تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية موثوقة، يجب أن تكون كاملة، مع مراعاة الأهمية النسبية والتكلفة. قد يؤدي الحذف إلى جعل المعلومات كاذبة أو مضللة من حيث أهميتها.

من خلال تقديم مبادئ الملاءمة والموثوقية، تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و القيود المفروضة على استخدامها:

1. التوقيت المناسب. إذا كان هناك تأخير لا مبرر له في تقديم المعلومات، فإنها قد تفقد أهميتها. لضمان الإبلاغ في الوقت المناسب، غالبًا ما يكون من الضروري الإبلاغ قبل معرفة جميع جوانب المعاملة أو أي حدث آخر، مما يقلل من الموثوقية.

2. التوازن بين الفوائد والتكاليف. ويشكل التوازن بين الفوائد والتكاليف عائقا أساسيا وليس خاصية نوعية. ويجب أن تتجاوز الفوائد المستمدة من المعلومات تكاليف الحصول عليها.

3. التوازن بين خصائص الجودة. بشكل عام، الهدف هو تحقيق التوازن المناسب بين الخصائص لتحقيق الغرض الرئيسي من التقرير.

3. انتقال روسيا إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

في 6 مارس 1998، اعتمدت حكومة الاتحاد الروسي القرار رقم 283 "بشأن الموافقة على برنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية"، وبعد ذلك تحولت بلادنا بشكل حاسم إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (ربما هذه هي الطريقة التي يتم بها الاختصار تمت ترجمة معايير المحاسبة الدولية في وزارة المالية في الاتحاد الروسي). الصعوبات المرتبطة بإجراء أي تغييرات واضحة للجميع. وإذا نظرنا إلى هذا التغيير بالذات، فلابد أن نطرح السؤال: هل كانت هناك حاجة لهذا الإصلاح؟

نعم، بالطبع، كانت هناك مثل هذه الحاجة. إن إصلاح النظام المالي والمحاسبي المحلي وإجراء تغييرات في هذا المجال تم تبريره بالتناقضات بين غرض النظام المحاسبي المحلي وما ينطوي عليه من تنظيم صارم لجميع الإجراءات المحاسبية، من ناحية، والمتطلبات التي تطرحها التغييرات الموضوعية في مجال الاقتصاد الحقيقي والأعمال. في الواقع، لسنوات عديدة، كانت المسؤولية الرئيسية للمحاسب هي الامتثال لمتطلبات وزارة المالية ومفتشية الضرائب. بشكل عام، تميز النظام المحاسبي الذي تم تطويره في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بالصلابة والافتقار التام للمرونة، وكان الغرض منه ضمان الانعكاس الصحيح والمستمر والدقيق للمعاملات التجارية؛ علاوة على ذلك، حتى عام 1992، كان النظام المحاسبي خاضعًا تمامًا لحل المشكلات الضريبية. هزت التحولات المالية والاقتصادية التي بدأت في روسيا في ربيع عام 1988 والمرتبطة بإصدار القرار بشأن نشاط ريادة الأعمال العالم أجمع. في الخارج، بدا واضحا لرجال الأعمال بعيد النظر ربحية تنظيم المشاريع المشتركة والربحية المحتملة حتى للاستثمارات طويلة الأجل. ربما لا يمكن لأي تغييرات في حياة المجتمع أن تهز نظام المحاسبة وإعداد التقارير المالية الذي تطور في روسيا، إذا كانت جميع الأنشطة الاقتصادية لرواد الأعمال لدينا تقتصر على حدود بلدنا. نعم، سيكون عمل رواد الأعمال أكثر صعوبة، لكن من كان مهتمًا بهذا ومتى؟ صحيح أن التقارير سوف تركز بشكل حصري على مصالح السلطات الضريبية، وليس المساهمين، ولكن من يستطيع أن يهتم بمصالح المالكين المشاركين وصغار المساهمين؟ علاوة على ذلك، في أوائل التسعينيات في روسيا، أصبح تعبير "السر التجاري" شائعًا للغاية، لكن قلة قليلة من الناس اعتقدوا أن الخصخصة في حد ذاتها تعني ضمناً ظهور المالكين والحائزين والمالكين المشاركين وما إلى ذلك، أي. مجموعة واسعة من الأشخاص المهتمين بالحصول على معلومات مالية موثوقة.

ومع ذلك، تطور التاريخ وفقا لقوانينه الخاصة. بدأت في 1988-1989. تنظيم المشاريع المشتركة، ربما كانت استثمارات رأس المال الأجنبي في أنشطة الشركات الروسية مواتية لروسيا ككل؛ حقيقة أنهم رافقوا رفاهية دائرة معينة من السكان لم تكن موضع شك. وبعد فترة قصيرة، لم يتغير اتجاه الاستثمار الأجنبي فحسب، بل تباطأ أيضًا تدفق رأس المال الأجنبي، ولا سيما إلى المؤسسات الصغيرة والمتوسطة الحجم. وكان أحد أسباب ذلك هو النظام المحاسبي الصارم المتأصل في روسيا، على الرغم من أن الشركات المشتركة كان عليها أن تحتفظ بتقاريرها وفقًا لمعايير الدولة الشريكة. وفي الوقت نفسه، فإن دخول الشركات الروسية في مجال النقد الأجنبي والمواد الخام وما إلى ذلك. كانت التبادلات الدولية صعبة، من بين أمور أخرى، لأنه حتى وقت قريب، كان يُسمح فقط بإدراج أسهم تلك الشركات التي التزمت تقاريرها بمبادئ المحاسبة المقبولة عموماً (GAAP) في البورصات الأمريكية، على سبيل المثال، وفي الشركات المحلية، تم إجراء التقارير وفقا للتقاليد المعمول بها سابقا. وبالتالي، فإن التغيير في نظام العلاقات الاجتماعية قد حدد سلفا الحاجة إلى تحول مناسب للمحاسبة، لأن هذه العملية تخلفت عن العملية العامة للإصلاحات الاقتصادية في روسيا.

في 6 مارس 1998، اعتمدت حكومة الاتحاد الروسي القرار رقم 283 "بشأن الموافقة على برنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية". ويتوخى برنامج الإصلاح جعل النظام المحاسبي المحلي متوافقا مع متطلبات اقتصاد السوق ومعايير الإبلاغ المالي الدولية، وهو ما لم يفسر على أنه نقل أي معايير وطنية أخرى إلى روسيا لغرض استخدامها المباشر، ولكن على أنه تكيف. للمعايير الدولية للاستخدام في روسيا، مع مراعاة الخصائص الوطنية والممارسات المعمول بها.

ومن المهم الإشارة إلى أن برنامج الإصلاح لم يقتصر على إدخال نماذج جديدة لإعداد التقارير ومخطط حسابات جديد، بل افترض تنفيذ جميع أنشطة المحاسبة وإعداد التقارير المالية بناءً على المبادئ والمفاهيم التي تقوم عليها المعايير الدولية للمحاسبة، أي المعايير الدولية للمحاسبة. إعادة توجيه التنظيم التنظيمي من العملية المحاسبية إلى إعداد التقارير المحاسبية، وتنظيم المحاسبة المالية، والاستخدام المتوازن للمعايير الدولية في التنظيم الوطني.

3.1 أسباب الحاجة إلى التحول إلى نظام جديد لإعداد التقارير المالية في روسيا

التقارير المالية القياسية الدولية

قائمة الأسباب المهمة التي حددت الحاجة إلى الانتقال في روسيا إلى نظام جديد ومختلف لإعداد التقارير المالية يمكن أن تشمل مصالح الشركاء الأجانب؛ مصالح المالكين المشاركين والمساهمين، والحاجة إلى الدعاية وموثوقية المعلومات المالية؛ إمكانية دخول بلدنا إلى السوق الدولية للمواد الخام ورأس المال.

وتزايدت المشاكل، مما أعاق في المقام الأول تنمية الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم؛ ونتيجة لذلك، انخفض معدل نمو الناتج المحلي الإجمالي. وكانت الخطوة المهمة الأولى نحو حل المشكلات هي الاجتماع الدولي الذي عقد في موسكو في يونيو 1994، والذي انتهى بتوقيع اتفاقية شراكة مع الاتحاد الأوروبي وتقارب النظام المحاسبي الروسي مع كل من المعايير الدولية ومبادئ المجتمع الرابع. توجيه التقارير المالية . وكانت إحدى نتائج الاجتماع قانون المحاسبة واللائحة الأولى للمحاسبة المنشورة في نفس عام 1994 - PBU 1/94 "السياسة المحاسبية للمؤسسة". منذ هذا الوقت بدأت إعادة التنظيم الفعلي للمحاسبة في روسيا.

ساد تنظيم الدولة للمنهجية في روسيا لسنوات عديدة، مما أدى إلى تخويف الشركاء الغربيين من خلال التوحيد الصارم لتقاريرهم (الرموز، مخطط الحسابات القياسي)، وبالتالي تم منحها اسم RAP (ممارسة المحاسبة الروسية). كل هذا أعاق توسيع آفاق النشاط التجاري للشركات الروسية. لفترة طويلة، كان هناك قناعة عميقة بين المحاسبين الممارسين فيما يتعلق بالغرض الرئيسي، إن لم يكن الوحيد، من إعداد البيانات المالية: تقديمها إلى مكتب الضرائب. في الوقت نفسه، وربما نتيجة لذلك، من جانب المديرين، كان الشرط الرئيسي للإبلاغ ولا يزال انعكاس المعلومات بطريقة تقلل من القاعدة الضريبية دون انتهاك مبادئ التشريع الضريبي الحالي. بالنسبة للشركاء الغربيين المحتملين، فمن المثير للدهشة، لأنه في ظروف علاقات السوق الحقيقية، غالبا ما يسعى المحاسب إلى "تزيين" بيانات التقارير، والدليل على ذلك هو الفضائح المعروفة مع المبالغة في تقدير أرباح شركات إدارة النفايات. زيروكس بريستول مايرز، وميرك، وإيه أو إل تايم وارنر، وأمريكا أونلاين للأعمال التجارية عبر الإنترنت، وشركة التكنولوجيا الفائقة وورلدكوم، وشركة الهاتف كويست، وسلسلة متاجر جاينت وستوب آند شوب، وشركة الأدوية بريستول مايرز، وشركة الكمبيوتر آي بي إم، وشركة عملاق الطاقة إنرون، إلخ. ومن أجل تضخيم الأرباح، قام ممولو الشركات بتطوير العديد من المخططات البارعة لتضخيم الأرباح وتقليل التكاليف، على الرغم من أن هذا يؤدي أيضًا إلى زيادة مدفوعات الضرائب للشركات.

تحدد معايير المحاسبة الدولية قواعد إعداد التقارير المالية، وليس الضريبية. تجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من وجود مجموعة واسعة إلى حد ما من المؤشرات التي تحددها متطلبات السوق للإفصاح عن التقارير، في الممارسة الدولية، لم يتم تنظيم مجموعة من المؤشرات في أي مكان بشكل صارم كما هو الحال في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ولاحقًا في روسيا.

في الظروف الحديثة، يعد إصلاح المحاسبة من وجهة نظر تطبيق المعايير الدولية أحد المتطلبات المهمة لممارسة النشاط التجاري في الأسواق الدولية ويزود المؤسسة بأداة للتحسين وزيادة كفاءة العمليات وبعض المزايا التنافسية، في على وجه الخصوص، مما يعكس نتائج أنشطة المؤسسة في شكل أبسط وواقعي، ونظام محاسبي أكثر تقدما يسهل اعتماد قرارات إدارية مستنيرة، والقدرة على مقارنة الوضع المالي للمؤسسات المحلية مع الوضع المالي للشركات الأجنبية.

لقد أصبح إصلاح المحاسبة حاجة ملحة بالنسبة لروسيا.

3.2 التغييرات في المحاسبة

دعونا نقيم التغييرات التي حدثت في مجال المحاسبة في السنوات الأخيرة.

تم تطوير عدد من اللوائح المحاسبية (PBU)؛ تمت مراجعة وتعديل ستة وحدات PBU تم اعتمادها قبل عام 1998.

منذ عام 1994، تغير تكوين التقارير وهيكل نماذج التقارير: ظهر مفهوم بيان الربح والخسارة F. رقم N2؛ تضمن التقرير الإلزامي بيان التغيرات في رأس المال - النموذج رقم 3، وبيان التدفقات النقدية - النموذج رقم 4، وملحق الميزانية العمومية - النموذج رقم 5. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن، تمت الموافقة على عينات جديدة من نماذج التقارير المحاسبية. لقد تغير تكوين التقرير: ظهر تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة - النموذج رقم 6. من المحتمل أن تكون الميزانية العمومية، النموذج رقم 1، قد شهدت أقل التغييرات.

على مدى السنوات القليلة الماضية، تم تطبيق مخطط حسابات جديد لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات في البلاد. لم تؤثر التغييرات على الكمية بقدر ما أثرت على محتوى الفواتير. على سبيل المثال، كان التخلي عن حسابات محاسبة المبيعات (الاستبعاد من جدول الحسابات 46، 47، 48) بسبب إدخال PBU 9/99 وPBU 10/99، والتي بموجبها يتم تصنيف إيرادات ومصروفات المنظمة إلى قسمين الاتجاهات: الدخل (المصروفات) للأنشطة العادية والإيرادات (المصروفات) الأخرى. وتجدر الإشارة إلى أن التغييرات التي أثرت على مخطط الحسابات والميزانية العمومية تبين أنها أقل أهمية مما كان متوقعا ومتوقعا في عام 1994.

والأهم من وجهة نظر الإصلاح المحاسبي هو إتاحة الفرصة للمنظمات لاختيار سياساتها المحاسبية بشكل مستقل (PBU 1/94، PBU 1/98)، نظرًا لأن السياسة المحاسبية هي إحدى الوثائق الرئيسية التي تحدد قواعد المحاسبة المحاسبة في المنظمة. منذ عام 1995، تم تطوير السياسات المحاسبية من قبل محاسب وتمت الموافقة عليها بأمر أو تعليمات من رئيس المؤسسة. ومع ذلك، في عام 2002، دخل الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "ضريبة الربح التنظيمي" حيز التنفيذ، والذي يقدم مفهوم "المحاسبة الضريبية". وبما أن قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية تختلف بشكل كبير، فإن هناك حاجة إلى إيلاء اهتمام خاص لتشكيل السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية.

من الأمثلة الواضحة إلى حد ما على الإصلاح المحاسبي فيما يتعلق بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو F. رقم 2 - بيان الربح والخسارة. أساس تجميع هذا التقرير هو مبدأ اليقين الزمني (المعروف أيضًا بمبدأ المراسلات)، والذي لم يكن منتشرًا في روسيا قبل 10 سنوات. وبعد ذكر المبادئ والمفاهيم، من المناسب أن نقتبس كلام أ.س. باكاييف من مقال "الوضع الرفيع للمحاسب" المنشور في "الجريدة المالية" العدد 22 عام 1998: "المبدأ الرئيسي الذي تقوم عليه المحاسبة في الغرب هو مبدأ الاستحقاق، أو افتراض اليقين المؤقت للحقائق إن النشاط الاقتصادي، بمصطلحاتنا، لم يدخل بعد في وعي المتخصصين والممارسين في كل مكان. وبطبيعة الحال، منذ عام 1998 تغير الوضع، مما ساهم في حل المشاكل المرتبطة بإمكانية الاعتراف بالأرباح من المبيعات "عند الدفع" و "عند الشحن". مثال على نموذج الإبلاغ الأوروبي البحت الذي تم تقديمه في روسيا في عملية الإصلاح المحاسبي هو بيان التدفق النقدي، الذي لم يكن في السابق جزءًا من البيانات المالية الإلزامية.

في الختام، تجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من أن وتيرة إصلاح المحاسبة وإعداد التقارير ليست بالسرعة التي حددتها خطة العمل لتنفيذ برنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 283) (1998)، تتم عملية الإصلاح والتغييرات المقابلة في البيانات المالية، وهذا أمر جيد. وفي الوقت نفسه، من الصعب إعطاء تقييم لا لبس فيه للأحكام المحاسبية الفردية، ولا سيما PBU 9/99 (دخل المنظمة) وPBU 10/99 (نفقات المنظمة)، والتي تمثل عمليا ترجمة لـ معايير المحاسبة الدولية المقابلة. فمن ناحية، من دواعي السرور أن روسيا تقبل المعايير الدولية؛ من ناحية أخرى، من المرغوب فيه أن تظهر بشكل أكثر وضوحا في وحدات PBU المحلية، الروسية، التي تعكس الاجتماعية والاقتصادية والثقافية وما إلى ذلك. خصوصيات.

ومن الواضح أن هناك تغيرات ملحوظة في عملية الإصلاح؛ ولكن ليس أقل وضوحا أن الموقف الموحد تجاه المحاسبة وإعداد التقارير من جانب وزارة المالية ووزارة الضرائب والرسوم، ووجهة نظرهم المشتركة بشأن مسألة إصلاح المحاسبة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من شأنه أن يسمح بالإصلاح العملية ليتم تنفيذها بشكل أكثر فعالية.

3.3 المعايير. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الحالية ونظائرها في روسيا

ولكل معيار هيكل محدد يتضمن في معظم الحالات العناصر التالية:

مقدمةالذي يحدد مجالات المحاسبة التي يغطيها معيار معين وأهدافه وغاياته؛
الكشف عن المفاهيم الأساسية وتفسيرها؛

أحكام منفصلة،الكشف عن السمات الفردية للمعيار، أي. وصف المشاكل المنهجية وطرق حلها؛

متطلبات الختامتحديد مقدار المعلومات التي يجب الإفصاح عنها مباشرة في البيانات المالية وفي الملاحظات عليها؛

تاريخ السريان، أي. إشارة إلى الفترة التي يدخل فيها المعيار أو أحكامه الفردية حيز التنفيذ.

فيما يلي قائمة بالمعايير الحالية ونظائرها الروسية الحالية (الجدول 1).

الجدول 1. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الحالية ونظائرها في روسيا

	المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IAS، المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية)	التناظرية الروسية
	معيار المحاسبة الدولي 1 عرض المالية التقارير" (عرض البيانات المالية)	المنظمات"
	معيار المحاسبة الدولي 2 المخزون	PBU 5/01 "المحاسبة عن المواد و احتياطيات الإنتاج"
	معيار المحاسبة الدولي 7: بيانات التدفق النقدي	PBU 4/99 "البيانات المحاسبية المنظمات"
	معيار المحاسبة الدولي 8 السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء	PBU 1/98 "السياسات المحاسبية للمنظمة"
	معيار المحاسبة الدولي 10 الأحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية	PBU 7/98 "الأحداث بعد تاريخ التقرير"
	معيار المحاسبة الدولي 11 عقود البناء	PBU 2/94 "المحاسبة عن الاتفاقيات (العقود) لبناء رأس المال"
	PBU 18/02 "محاسبة مدفوعات الضرائب بالربح"
	معيار المحاسبة الدولي 14 - التقارير القطاعية (تقارير القطاعات)	PBU 12/2000 "المعلومات حسب القطاعات"
	معيار المحاسبة الدولي 16 الممتلكات والمنشآت والمعدات (الممتلكات والآلات والمعدات)	PBU 6/01 "الأصول الثابتة"
	معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار
	معيار المحاسبة الدولي 18 الإيرادات	PBU 9/99 "دخل المنظمة"
	معيار المحاسبة الدولي 19 فوائد الموظفين
	معيار المحاسبة الدولي 20 محاسبة المنح الحكومية والإفصاح على مساعدات الدولة" (المحاسبة للمنح الحكومية والإفصاح عن المساعدات الحكومية)	PBU 13/2000 "المحاسبة عن مساعدات الدولة"
	معيار المحاسبة الدولي 21 آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية	PBU 3/2000 "محاسبة الأصول" والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية"
	معيار المحاسبة الدولي 23 تكاليف الاقتراض (تكاليف الاقتراض)	PBU 15/01 "المحاسبة عن القروض والائتمانات وتكاليف صيانتها"
	الإفصاح عن معيار المحاسبة الدولي 24 إفصاحات الأطراف ذات الصلة	PBU 11/2000 "المعلومات عن الأشخاص التابعين"
	معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة وإعداد التقارير في إطار برامج التقاعد (خطط التقاعد)" (المحاسبة وإعداد التقارير حسب خطط استحقاقات التقاعد)
	معيار المحاسبة الدولي 27: البيانات المالية الموحدة والمنفصلة
	معيار المحاسبة الدولي 28 الاستثمارات في الشركات الزميلة
	معيار المحاسبة الدولي 29 التقارير المالية في ظروف التضخم المفرط "(التقارير المالية في الاقتصادات المفرطة التضخم)
	الإفصاح عن معيار المحاسبة الدولي 30 في البيانات المالية للبنوك والمؤسسات المالية المماثلة" (الإفصاحات في البيانات المالية للبنوك والمؤسسات المالية المماثلة)	الوثائق قيد التطوير ونشرها البنك المركزي الاتحاد الروسي
	معيار المحاسبة الدولي 31 المصالح في المشاريع المشتركة الأنشطة" (المصالح في المشاريع المشتركة)	PBU 20/03 "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة"
	معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية – الإفصاح والعرض (الأدوات المالية: الإفصاح والعرض)
	معيار المحاسبة الدولي 33 ربحية السهم (ربحية السهم)
	معيار المحاسبة الدولي 34 التقارير المالية المؤقتة	PBU 4/99 "البيانات المحاسبية المنظمات"
	معيار المحاسبة الدولي 36 انخفاض قيمة الأصول (انخفاض قيمة الاصول)
	أحكام معيار المحاسبة الدولي 37 الالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" (المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة)	PBU 8/01 "الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي"
	معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة)	PBU 14/2000 "المحاسبة عن الأصول غير الملموسة"
	معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية – الاعتراف والقياس	PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية"
	معيار المحاسبة الدولي 40 العقارات الاستثمارية		معيار المحاسبة الدولي 41 الزراعة
	المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 التطبيق لأول مرة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
	المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 المدفوعات على أساس الأسهم
	المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 مجموعات الأعمال	المبادئ التوجيهية لإعداد البيانات المالية أثناء إعادة تنظيم المنظمات (معتمدة بقرار من وزارة المالية روسيا بتاريخ 20 مايو 2003، العدد 44 ن)؛ PBU 20/03 "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة"
	المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 4 عقود التأمين (عقود التأمين)
	المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 5 الأصول غير المتداولة محتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة" (الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة)	PBU 16/02 "معلومات عن الأنشطة المتوقفة"
	المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 6 استكشاف وتقييم الموارد المعدنية لتقييم وتقييم الموارد المعدنية)

خاتمة

لذلك تم خلال العمل الأخذ بعين الاعتبار النظم المحاسبية الحديثة والعوامل التي تحددها؛ يتم النظر في مراحل تنفيذ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في روسيا، ويتم مقارنة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الحالية ونظائرها الروسية. كما يتم تسليط الضوء على المبادئ الأساسية لإعداد البيانات المالية، ودراسة مفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لعرض البيانات المالية.

وفقا لمفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن الغرض من إعداد التقارير المالية هو تقديم معلومات حول المركز المالي (الميزانية العمومية)، والأداء المالي للشركة (بيان الدخل، بيان التدفق النقدي) والتغيرات في المركز المالي (بيان التغيرات في حقوق الملكية) التي مفيد لمجموعة واسعة من الأشخاص والمستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية.

يحدث تطور المحاسبة الروسية من خلال تكيفها مع البيئة، والفرق الرئيسي في المفهوم الجديد هو تنظيم المحاسبة على أساس المبادئ.

إن وضع مبادئ عامة يجعل من الممكن ضمان وحدة المنهجية المحاسبية دون تجاهل السمات المحددة لعمل الكيانات الاقتصادية.

تنقسم مبادئ إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى مجموعتين:

- الافتراضات المتضمنة؛

– الخصائص النوعية للبيانات المالية.

تتكون الافتراضات الأساسية من مبدأين أساسيين - المحاسبة على أساس الاستحقاق والاستمرارية.

من المشاكل الملحة في تطوير المحاسبة في روسيا تقاربها مع الممارسات المعتمدة في البلدان ذات اقتصادات السوق. إن التقارب مع الممارسات المحاسبية العالمية يشكل شرطاً ضرورياً لدخول روسيا النشط إلى أسواق رأس المال الدولية. ومن بين جميع نماذج المحاسبة الأجنبية، تم اختيار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) كمبدأ توجيهي للمحاسبة المحلية. تم تشريع هذا الاختيار بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 1998 رقم 283، والذي وافق على برنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية. ونتيجة لتنفيذ هذا البرنامج، تم بالفعل إنجاز الكثير في روسيا للانتقال إلى نظام المحاسبة وإعداد التقارير المقبول في الممارسة الدولية.

إن أهم شيء لجعل التقارير المحلية تتماشى مع التقارير الدولية هو توافر التقارير الموثوقة.

وفقًا للمعايير الدولية، تعتبر موثوقية معلومات الإبلاغ فرصة لإعطاء صورة كاملة وغير متحيزة عن الوضع الحقيقي للمؤسسة للمستخدمين حتى يتمكنوا من اتخاذ القرارات الصحيحة. في الممارسة الروسية، ترتبط موثوقية التقارير بالامتثال لمتطلبات اللوائح، أي. تُفهم الموثوقية على أنها امتثال للقواعد التي يحددها القانون، وليست انعكاسًا حقيقيًا للنشاط الاقتصادي. تتوافق المبادئ التي تمت صياغتها في مفهوم المحاسبة بشكل عام مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يتطلب التنفيذ العملي لهذه المبادئ حل العديد من القضايا. وقبل كل شيء، يجب حل مشكلة موثوقية التقارير. ولكن معالجة هذه المشكلة أمر مستحيل ما دامت المصالح التنظيمية تهيمن على قواعد الإبلاغ. حتى تتاح لمستخدمي التقارير فرصة حقيقية لتقييم الوضع المالي الحقيقي للمؤسسة، فإن التقارير لن تفي بهدفها الرئيسي - أن تكون مفيدة للمستخدمين، بغض النظر عن المبادئ المعلنة.

تم حل المهام المحددة لتحقيق هدف العمل. لقد تم تحقيق الهدف من العمل.

قائمة الأدب المستخدم

1. لا. ميسلافسكايا، مجلة "الإدارة المالية"، 2004، العدد 4

2. كراسنوفا إل بي، شالاشوفا إن تي. المحاسبة: كتاب مدرسي. – م: المحامي، 2002. – 528 ص.

3. كوتير إم. المحاسبة: النظرية الأساسية: بروك. مخصص. – م: مكتب الخبراء-م، 2000. – 214 ص.

4. ليوبوشين ن.ب.، زارينوف ف.ف. نظرية المحاسبة: كتاب مدرسي. مخصص. – الطبعة الثانية، المنقحة. وإضافية – م: الوحدة-دانا، 2002. – 312 ص.

5. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. لجنة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: Transl. في و. تاروسينا / إد. مجلس: أ.س. باكاييف، إل.في. جورباتوفا ، ت.ب. كريلوفا وآخرون – م.:، 1998. – 126 ص.

6. سوكولوف ي.ف. أساسيات النظرية المحاسبية. – م: المالية والإحصاء، 2000. – 465 ص.

دعونا نفكر في وثيقة تحدد المفهوم العام للمحاسبة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - "مبادئ إعداد وعرض البيانات المالية". "المبادئ..." ليست معيارًا. إن الأحكام الواردة في هذه الوثيقة لا توجه الشركات التي تطبق المعايير الدولية للإبلاغ المالي فحسب، بل ترشد أيضاً المنظمات التي تضع معايير جديدة.

يحدد مفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أغراض إعداد البيانات المالية، وعناصرها الرئيسية (الأصول، الالتزامات، الدخل، النفقات، رأس المال، إلخ)، ويحدد الخصائص النوعية التي تحدد مدى فائدة البيانات المالية، ويفحص المصطلحات الأساسية.

وفقا لمفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن الغرض من التقارير المالية هو تقديم معلومات حول المركز المالي (الميزانية العمومية)، والأداء المالي للشركة<76540>(قائمة الدخل، قائمة التدفقات النقدية) والتغيرات في المركز المالي (قائمة التغيرات في حقوق الملكية)، مفيدة لمجموعة واسعة من المستخدمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية.

يحدد مفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أنه من أجل تحقيق الغرض المذكور أعلاه، يجب أن تتمتع البيانات المالية بخصائص نوعية معينة، ويجب تشكيلها مع مراعاة الافتراضات والقيود الأساسية.

نطاق مبادئ إعداد وعرض البيانات المالية

تنطبق هذه المبادئ على التقارير المالية لجميع الشركات التجارية والصناعية والتجارية، سواء كانت عامة أو خاصة.

1) "مبادئ إعداد وعرض البيانات المالية" تناقش: الغرض من البيانات المالية؛

2) الخصائص النوعية التي تحدد مدى فائدة معلومات التقارير المالية.

3) تحديد قواعد الاعتراف وطرق تقييم العناصر التي تتكون منها القوائم المالية.

4) مفاهيم رأس المال وصيانة رأس المال.

وتغطي المبادئ البيانات المالية، بما في ذلك البيانات الموحدة. يتم تقديم التقارير سنويًا على الأقل، وهي مصممة خصيصًا لتلبية احتياجات مجموعة واسعة من المستخدمين. قد يتلقى بعض المستخدمين معلومات إضافية بالإضافة إلى البيانات المالية. ومع ذلك، يجب على العديد من المستخدمين الاعتماد بشكل أساسي على البيانات المالية كمصدر للمعلومات المالية.

يعد إعداد نماذج التقارير جزءًا من عملية إعداد وعرض البيانات المالية.

المستخدمين واحتياجاتهم من المعلومات

المستخدمين الرئيسيين للبيانات المالية هم:

1. المستثمرون الذين يستثمرون رأس المال (الذي له مخاطر معينة)، وكذلك مستشاريهم المهتمين بالمخاطر والعائد على الاستثمار. إنهم بحاجة إلى معرفة ما إذا كان الاستثمار يستحق الشراء أو الاحتفاظ به أو البيع (وكذلك قدرة الشركة على دفع أرباح الأسهم).

2. العاملين وممثليهمالمهتمين باستقرار وربحية أصحاب العمل. ومن المهم أيضًا بالنسبة لهم تقييم قدرة الشركة على توفير فرص العمل ودفع الأجور واستحقاقات التقاعد.

3. المقرضون. يحتاج المقرضون إلى معرفة ما إذا كانت القروض التي يقدمونها والفوائد عليها سيتم سدادها في الوقت المحدد.

4. الحكومة ممثلة بالوزارات المختلفة.

من بين الاحتياجات المذكورة أعلاه، يمكننا تسليط الضوء على تلك المشتركة بين جميع المستخدمين. وبالتالي، إذا كانت التقارير المالية تلبي احتياجات المستثمرين من المعلومات، فإنها ستلبي أيضًا معظم احتياجات المستخدمين الآخرين.

تقع المسؤولية الأساسية عن عرض البيانات المالية على عاتق إدارة الشركة.

الغرض من البيانات المالية

الغرض الأساسي من البيانات المالية هو توفير معلومات حول المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي للشركة والتي تكون مفيدة لمجموعة واسعة من المستخدمين لأغراض اتخاذ القرار. تظهر البيانات المالية نتائج أنشطة جهاز إدارة الشركة. هؤلاء المستخدمون الذين يرغبون في تقييم جودة الإدارة يفعلون ذلك بغرض اتخاذ قرارات حول ما إذا كان سيتم الاحتفاظ باستثماراتهم أو بيعها أو زيادتها، وما إذا كان سيتم الاحتفاظ بالإدارة (أو استبدالها).

الافتراضات الأساسية في إعداد البيانات المالية

يجب على مستخدمي البيانات المالية أن يفترضوا أن البيانات المالية مبنية على افتراضين مهمين:

1. يتم تسجيل المعاملات باستخدام طريقة الاستحقاق. يتم إعداد البيانات المالية على أساس الاستحقاق. يتم تسجيل تأثير المعاملات والأحداث الأخرى عند حدوثها (وليس عند استلام النقد أو دفعه).

2. يهتم. يتم إعداد البيانات المالية عمومًا على افتراض أن الشركة ستستمر في العمل كمنشأة مستمرة الآن وفي المستقبل المنظور. من المفترض أن الشركة ليس لديها النية ولا الحاجة إلى التصفية أو تقليص حجم أنشطتها التجارية بشكل كبير.

يتم تقييم الأصول على أساس الاستمرارية مع عدم وجود بيع قسري من شأنه أن يقلل من سعر بيعها.

إذا كانت هذه النية (أو الضرورة) موجودة، فقد يتم إعداد البيانات المالية على أسس أخرى، وفي هذه الحالة تكون المعلومات حول الأسس ذات الصلة خاضعة للإفصاح.

الخصائص النوعية للبيانات المالية

ومن المهم أن تكون المعلومات المالية:

1) مفهومة؛

2) مناسب؛

3) مهم - ضروري للمستخدم؛

4) موثوقة.

5) قابلة للمقارنة.

1. الوضوح. من أهم خصائص المعلومات هي قدرتها على أن تكون مفهومة للمستخدمين. من المتوقع أن يكون لدى المستخدمين بعض المعرفة بالأعمال والمحاسبة وأن يكونوا على استعداد لدراسة المعلومات بالعناية الواجبة. لا ينبغي استبعاد المعلومات المتعلقة بالقضايا المعقدة من التقارير لمجرد أنه سيكون من الصعب على مجموعات معينة من المستخدمين فهمها.

2. الصلة. تكون المعلومات ذات صلة عندما تساعد المستخدمين على تقييم الأحداث الماضية أو الحالية أو المستقبلية، أو تؤكد (أو تصحح) تقديراتهم للسنوات الماضية. تعتبر المعلومات التي تدعم التوقعات السابقة حول عمليات الشركة أو نتائج الأنشطة المخطط لها ذات صلة أيضًا. يتم تحديد أهمية المعلومات حسب طبيعتها وأهميتها. وفي بعض الحالات، تشير طبيعة المعلومات نفسها إلى أهميتها.

3. الأهمية - المادية. تعتبر المعلومات جوهرية إذا كان حذفها أو تحريفها قد يؤثر على قرارات المستخدمين. تعتمد الأهمية النسبية على حجم البند (أو الخطأ) بناءً على الظروف المحددة التي حدث فيها الإغفال (أو التحريف). وفي حالات أخرى، قد تكون كل من الطبيعة والأهمية النسبية مهمة، على سبيل المثال، معلومات حول حجم المخزونات لكل نوع رئيسي من النشاط التجاري. ترتبط الأهمية النسبية للمعلومات بأي نقاط حرجة أكثر من كونها السمة النوعية الرئيسية للمعلومات المطلوبة لتكون مفيدة.

4. الموثوقية. وتتميز المعلومات بالموثوقية عندما تكون خالية من الأخطاء المادية، وغير متحيزة، وعندما تمثل حقا ما كان المقصود أن تمثله أو ما يمكن توقعه من عرضها. أي أنه يجب أن يتمتع بالميزات التالية:

- غلبة المحتوى على الشكل.وبما أن معلومات الإبلاغ يجب أن تعكس بشكل موثوق العمليات التجارية، فمن الضروري تقديم جوهرها ومحتواها الاقتصادي، وليس فقط شكلها القانوني.

الحياد. يجب أن تكون معلومات الإبلاغ محايدة. ولا يكون إعداد التقارير المالية محايدا إذا كان من خلال عرض المعلومات يؤثر على عملية صنع القرار بطريقة تضمن تحقيق نتيجة محددة سلفا.

الصدق. يجب أن تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية أقرب ما يمكن إلى الوضع الاقتصادي الحقيقي للشركة. وعلى وجه الخصوص، فإن تغيير الاحتياطيات من أجل "تنظيم" النتائج المالية للشركة أمر غير مقبول. لا ينبغي تشكيل مؤشرات التقارير بناء على الأهداف التي خططت لها إدارة الشركة، خاصة عندما لا يمكن تحقيق هذه الأهداف.

الاكتمال. ولضمان الموثوقية، يجب عرض المعلومات في البيانات المالية كاملة، مع مراعاة حدود أهميتها وتكاليفها. قد يؤدي الإغفال إلى تشويه صورة الشركة وتضليل المستخدمين، فهذه المعلومات غير موثوقة وغير مناسبة.

5. القابلية للمقارنة. يجب أن يكون المستخدمون قادرين على مقارنة البيانات المالية للشركة خلال فترات إعداد التقارير المختلفة حتى يمكن تحديد الاتجاهات في مركزها المالي ونتائج عملياتها. يجب أن يكون المستخدمون أيضًا قادرين على مقارنة البيانات المالية للشركات المختلفة لمقارنة وضعها المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي. يجب الإبلاغ عن تقييم وإظهار العواقب المالية للمعاملات المماثلة بشكل متسق عبر عمليات الشركة والفترات الزمنية، وبشكل متسق عبر الشركات المختلفة. ويتم ضمان قابلية المقارنة، على وجه الخصوص، من خلال ضمان إعلام المستخدمين بالسياسات المحاسبية المستخدمة في إعداد البيانات المالية، وأي تغييرات في تلك السياسات، وتأثير تلك التغييرات.

يجب أن يكون المستخدمون قادرين على تحديد الاختلافات في السياسات المحاسبية للمعاملات المماثلة التي تستخدمها نفس الشركة على مدى فترات زمنية مختلفة ومن قبل شركات أخرى. ويساعد الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، بما في ذلك متطلبات الإفصاح، على ضمان إمكانية المقارنة.

نظرًا لأن المستخدمين يريدون مقارنة المعلومات المتعلقة بالمركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي، فمن المهم أن تحتوي البيانات المالية على معلومات ذات صلة بفترات إعداد التقارير السابقة.

القيود المفروضة على تقديم المعلومات

القدرة على ضمان جودة المعلومات محدودة بعدد من العوامل.

1. توقيت. يجب على إدارة الشركة تحقيق التوازن بين الفوائد النسبية لإعداد التقارير في الوقت المناسب مع موثوقية المعلومات. من أجل ضمان الإبلاغ في الوقت المناسب، قد يكون من الضروري تقديم التقارير قبل معرفة جميع جوانب المعاملة، مما يقلل من موثوقية البيانات المبلغ عنها. وفي المقابل، إذا تأخر الإبلاغ حتى يتم توضيح جميع الجوانب، فقد تصبح المعلومات موثوقة ولكنها ليست ذات قيمة لأولئك الذين أجبروا بالفعل على اتخاذ القرار. عند تحقيق التوازن بين الملاءمة والموثوقية، فإن العامل الحاسم هو ما يلبي احتياجات المستخدمين على أفضل وجه.

2. التوازن بين الفوائد والتكاليف. يجب أن تتجاوز فوائد استخدام المعلومات تكاليف توليدها وعرضها. إن تقييم الفوائد والتكاليف الاقتصادية هو مسألة حكم مهني. لا تقع التكاليف بالضرورة على عاتق المستخدمين الذين سيحصلون على فوائد اقتصادية.

3. موثوقة وموضوعية(التمثيل الحقيقي والعادل). غالبًا ما توصف البيانات المالية بأنها تقدم "رؤية حقيقية وموضوعية" للوضع المالي للشركة ونتائج العمليات والتغيرات في الوضع المالي للشركة.

إن ضمان خصائص الجودة الأساسية وتطبيق المعايير المناسبة عادة ما يحقق النتيجة المرجوة: توفر البيانات المالية "وجهة نظر حقيقية وعادلة" في عرض هذه المعلومات.

تكوين البيانات المالية

هناك ثلاث قوائم مالية تعكس تقديرات المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي. وهي، على التوالي، الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر وبيان التغيرات في المركز المالي (رأس المال).

1. المركز المالي - الميزانية العمومية

العناصر المرتبطة مباشرة بتقييم المركز المالي هي الأصول والالتزامات وحقوق الملكية. وترد تعريفاتها أدناه:

1. الأصل هو مورد تسيطر عليه الشركة، نتيجة لأحداث سابقة، والتي ستتلقى الشركة منها منافع اقتصادية.

2. الالتزام هو التزام حالي مشروط بأحداث ماضية ويتم الوفاء به بالوفاء.

3. رأس المال هو رصيد الأصول بعد طرح الالتزامات منها.

أصول

تتحقق المنافع الاقتصادية المتضمنة في الأصل من خلال مشاركته (المباشرة أو غير المباشرة) في استلام أموال الشركة. وبالتالي، يمكن تحقيقها عند استخدام الأصل في إنتاج السلع، نتيجة تحويل الأصل إلى نقد (أو تخفيض تكلفة الإنتاج).

تنتج الأصول منتجات (أو خدمات) يمكنها تلبية رغبات (أو احتياجات) العملاء؛ العملاء على استعداد لدفع ثمنها، مما يضمن حصول الشركة على النقد. العديد من الأصول، مثل الأصول الثابتة، موجودة في شكل مادي. وفي الوقت نفسه، فإن وجود الشكل المادي ليس له أهمية أساسية لوجود الأصل؛ على سبيل المثال، تعتبر براءات الاختراع وحقوق التأليف والنشر أصولًا إذا كانت توفر فوائد اقتصادية وإذا كانت خاضعة لسيطرة الشركة.

عند تحديد وجود الأصل، فإن وجود ملكية الشيء ليس حاسما. قد يفي البند بتعريف الأصل حتى في غياب الرقابة القانونية.

تتشكل أصول الشركة نتيجة للعمليات السابقة. يتم الحصول على الأصول عادةً من خلال الشراء أو الإنشاء، على الرغم من أنه يمكن الحصول عليها أيضًا من خلال معاملات أخرى، مثل عندما تتلقى الشركة أموالًا رأسمالية من الحكومة كجزء من برنامج لتحفيز النمو الاقتصادي في منطقة ما فيما يتعلق باكتشاف المعادن.

المعاملات المتوقع حدوثها في المستقبل لا تشكل في حد ذاتها أصولا؛ إن مجرد نية الحصول على المخزون لا يفي بتعريف الأصل.

هناك علاقة وثيقة بين النفقات المتكبدة والأصول التي تم إنشاؤها، ولكن الاثنين لن يكونا متماثلين بالضرورة. لذلك، عندما تتكبد الشركة نفقات، فقد يشير ذلك إلى رغبتها في الحصول على منافع اقتصادية، ولكنها ليست دليلاً قاطعاً على اقتناء عنصر يلبي تعريف الأصل.

وبالمثل، فإن عدم وجود مصروفات لا يمنع البند من تلبية تعريف الأصل وبالتالي يكون مرشحًا للاعتراف به في الميزانية العمومية؛ العناصر التي تم نقلها إلى الشركة مجانًا قد تستوفي أيضًا تعريف الأصل.

الإلتزامات

إن أهم ما يميز الالتزام المحاسبي هو أن الشركة لديها التزام حقيقي (بدفع الأموال). وقد ينشأ من عقد ملزم أو شرط قانوني. من الأمثلة الشائعة على الالتزام المحاسبي الحسابات المستحقة الدفع للموردين مقابل السلع (والخدمات) المستلمة منهم.

تنشأ الواجبات أيضًا في سياق ممارسة الأعمال التجارية، أو العرف، أو الرغبة في الحفاظ على المعاملات الجيدة، أو التصرف بطريقة عادلة.

عند تحديد الالتزام، من الضروري التمييز بين الالتزامات الحالية والمستقبلية. وبالتالي، فإن مجرد اتخاذ قرار بشراء الأصول في المستقبل لا ينشئ التزامًا حقيقيًا بدفع ثمن تلك السلع، وبالتالي لا ينشئ التزامًا.

وعادة ما ينشأ هذا الالتزام فقط عند تسليم الأصل، أو عند الدخول في اتفاقية غير قابلة للإلغاء لشراء الأصل. إن الطبيعة غير القابلة للإلغاء للاتفاقية تعني أن الشركة ملزمة بالدفع.

ويمكن الوفاء بهذا الواجب (أي سداد الالتزام) بعدة طرق، منها على سبيل المثال:

1) دفع الأموال؛

2) نقل أصل آخر (بما في ذلك على أساس المقايضة).

3) تقديم الخدمات؛

4) استبدال هذا الالتزام بآخر. أو

5) تحويل الالتزام إلى رأس المال.

كما يمكن إنهاء الالتزام بطرق أخرى، منها على سبيل المثال التنازل عن حق الدائن في المطالبة أو حرمانه من حقوقه. تنشأ الالتزامات من المعاملات السابقة.

وإذا نشأ الاحتياطي بسبب وجود هذا الالتزام واستوفيت أحكام التعريف الأخرى فهو التزام ولو كانت قيمته قيمة تقديرية. تشمل الأمثلة احتياطيات نفقات التزامات الضمان واحتياطيات مدفوعات المعاشات التقاعدية.

عاصمة

على الرغم من أن حقوق الملكية يتم تعريفها على أنها رصيد، إلا أنه يمكن تفصيل عرضها في الميزانية العمومية. على سبيل المثال، في الشركة، يتكون رأس المال من:

مساهمات المساهمين؛

الأرباح المحتجزة؛

رأس المال الاحتياطي الذي يتكون من الخصومات من الأرباح المحتجزة؛

رأس المال الاحتياطي الذي يتكون من التعديل (إعادة تقييم الأصول) فيما يتعلق بالمحافظة على رأس المال (قد ينعكس بشكل منفصل).

في بعض الأحيان يكون إنشاء رأس المال الاحتياطي مطلوبًا بموجب القانون من أجل تزويد الشركة ودائنيها بحماية أكثر موثوقية ضد الخسائر المحتملة. ويمكن أيضًا تكوين أنواع أخرى من رأس المال الاحتياطي، على سبيل المثال، إذا كان التشريع الضريبي الوطني ينص على إعفاء (أو تخفيض) من الالتزامات الضريبية على المبالغ المخصصة لرأس المال الاحتياطي.

يعد وجود وحجم أنواع احتياطيات رأس المال التنظيمية والضريبية من المعلومات ذات الصلة. تمثل المساهمات في رأس المال الاحتياطي هذا توزيعًا للأرباح وليس مصروفات.

يعتمد مبلغ رأس المال الموضح في الميزانية العمومية على تقييم الأصول والالتزامات. عادةً، لا يكون مبلغ رأس المال هو نفس القيمة السوقية الإجمالية لأسهم الشركة أو المبلغ الذي سيتم الحصول عليه من بيع صافي الأصول جزئيًا أو الشركة ككل على أساس الاستمرارية.

يتم أحيانًا تنفيذ الأنشطة التجارية والصناعية والتجارية بأشكال تنظيمية وقانونية مثل الملكية الفردية أو الشراكة أو الثقة أو المؤسسة العامة. عادة ما يختلف الإطار التنظيمي لأنشطة هذه المنظمات عن الإطار التنظيمي للشركات.

قد يتم وضع قيود معينة على توزيع المبالغ المدرجة في رأس المال على المالكين (أو المستفيدين الآخرين).

2. نتائج العمليات – بيان الأرباح والخسائر

تُستخدم الأرباح لتقييم أداء الأعمال أو لحساب مقاييس أخرى (مثل عائد الاستثمار أو ربحية السهم). العناصر المرتبطة مباشرة بالربح هي الدخل والمصروفات. يتم تحديد إجراءات المحاسبة وتقييم الدخل والمصروفات (وبالتالي الربح) إلى حد كبير من خلال مفاهيم رأس المال وصيانة رأس المال.

وفيما يلي تعريفات عنصري "الدخل" و"المصروفات":

1. الدخل هو زيادة في المنافع الاقتصادية في شكل استلام (أو زيادة) الأصول (أو انخفاض الالتزامات)، مما يؤدي إلى زيادة في رأس المال (دون الأخذ في الاعتبار مساهمات الملاك).

2. النفقات هي انخفاض في المنافع الاقتصادية على شكل تدفق (نقص) للأصول (أو زيادة في الالتزامات) مما يؤدي إلى انخفاض في رأس المال (دون مراعاة توزيعه بين المالكين).

من أجل توفير معلومات لاتخاذ القرار، يمكن إظهار الدخل والمصروفات في بيان الدخل بعدة طرق. من الناحية العملية، أصبح العرض المنفصل لبنود الدخل (والمصروفات) الناتجة في سياق الأنشطة العادية (الرئيسية) والأنشطة الأخرى واسع الانتشار. يتم هذا التمييز لتحليل قدرة الشركة على توليد النقد في المستقبل. لا يتم تنفيذ الأنشطة العرضية، مثل تصفية استثمار طويل الأجل، على أساس منتظم. من الضروري أن تأخذ في الاعتبار تفاصيل كل من الشركة نفسها وأنشطتها. إن العناصر التي تنشأ من سياق العمل العادي لشركة ما لا يجوز أن تنشأ من شركة أخرى.

يتيح لك تجميع وفصل بنود النفقات والدخل بطرق مختلفة أيضًا عكس نتائج الجوانب المختلفة للأنشطة التجارية للشركة.

على سبيل المثال، قد يظهر بيان الدخل:

اجمالي الربح

الربح من الأنشطة العادية قبل الضرائب.

الربح من الأنشطة العادية بعد الضريبة.

صافي الربح.

دخل

يشمل الدخل الإيرادات والإيرادات الأخرى. تنشأ الإيرادات من الأنشطة العادية (الأساسية) للشركة وتشمل:

مبيعات؛

رسوم الخدمة؛

اهتمام؛

توزيعات الأرباح

إيجار.

تتضمن الإيرادات الأخرى البنود الأخرى التي قد تنشأ أو لا تنشأ في سياق الأعمال العادية للشركة. تمثل الإيرادات الأخرى زيادة في المنافع الاقتصادية ولا تختلف في طبيعتها عن الإيرادات. وعلى وجه الخصوص، تشمل الإيرادات الأخرى الدخل الذي ينشأ من بيع الأصول غير المتداولة. يشمل تعريف الدخل أيضًا الإيرادات الأخرى غير المحققة، أي الناشئة، على سبيل المثال، عند إعادة تقييم الأوراق المالية المسعرة، وكذلك عند زيادة القيمة الدفترية للأصول غير المتداولة. يتم عرض الإيرادات الأخرى بشكل منفصل في قائمة الدخل لأن المعلومات المتعلقة بها ذات قيمة في اتخاذ القرار. غالبًا ما يتم ذكر الإيرادات الأخرى صافية من النفقات ذات الصلة.

يمكن الحصول على الدخل نتيجة لنمو أنواع مختلفة من الأصول: النقد والحسابات المستحقة القبض والسلع (الخدمات) المستلمة مقابل السلع (والخدمات) الموردة. ويمكن أيضًا الحصول على الدخل أثناء الوفاء بالتزام ما، على سبيل المثال عندما تقوم الشركة بتوريد السلع (والخدمات) إلى المقرض لسداد دين.

نفقات

وبحكم التعريف، تشمل النفقات الخسائر وكذلك النفقات التي تنشأ نتيجة للأنشطة العادية للشركة.

تشمل النفقات المتكبدة في سياق الأعمال العادية للشركة تكلفة البضائع المباعة (المنتجات والخدمات)، والأجور والاستهلاك. وهي عادة ما تأخذ شكل تدفق خارج (أو انخفاض في قيمة) الأصول، مثل النقد وما في حكمه، والمخزونات، والممتلكات والمنشآت والمعدات.

تمثل الخسائر البنود الأخرى التي تنطبق عليها تعريف المصروفات وقد تنشأ أو لا تنشأ في سياق الأعمال العادية للشركة. الخسائر هي انخفاض في المنافع الاقتصادية ولا تختلف في طبيعتها عن النفقات الأخرى. تشمل الخسائر العناصر التي حدثت بسبب الكوارث الطبيعية، مثل الحرائق أو الفيضانات، بالإضافة إلى تلك التي نشأت أثناء التصرف في الأصول غير المتداولة.

تعريف المصروف هو الخسائر غير المحققة، مثل تلك الناتجة عن زيادة سعر الصرف الأجنبي لقروض الشركة بتلك العملة.

ومن المعتاد إظهار الخسائر بشكل منفصل في قائمة الدخل لأن هذه المعلومات مفيدة لاتخاذ القرار. تظهر الخسائر غالبًا على أساس صافي (مطروحًا منه الدخل المرتبط).

التعرف على عناصر البيانات المالية

الاعتراف هو عملية تضمين الحسابات (الميزانية العمومية أو بيان الدخل) عنصرًا يلبي تعريف العنصر ويفي بمعايير الاعتراف.

يتضمن الاعتراف وصفًا لفظيًا للبند وإشارة إلى القيمة من الناحية النقدية، بالإضافة إلى إدراج هذه القيمة في إجمالي مبالغ الميزانية العمومية (أو بيان الدخل). تخضع العناصر التي تستوفي المعايير المحددة للتفكير في الميزانية العمومية أو بيان الدخل.

ولا يمكن الاستعاضة عن إدراج هذه البنود في البيانات المالية بالإفصاح عن معلومات حول السياسات المحاسبية المطبقة، أو المعلومات ذات الصلة في الملاحظات أو الإيضاحات التوضيحية.

يتم احتساب العنصر الذي يستوفي تعريف العنصر إذا:

1) من المحتمل (أي على الأرجح) أن تحصل الشركة (أو تفقد) المنفعة الاقتصادية من العنصر؛

2) أن يكون للصنف قيمة يمكن تقديرها بشكل موثوق.

عند تحليل ما إذا كان المقال يستوفي المعايير المذكورة أعلاه، فمن الضروري أن نأخذ في الاعتبار العوامل المادية التي تمت مناقشتها سابقًا.

1. احتمالية المنفعة الاقتصادية المستقبلية. ويرتبط مفهوم الاحتمالية بدرجة عدم التأكد من التدفق الداخل (أو التدفق الخارج) للشركة من المنافع الاقتصادية المتلقاة من هذا البند. يتم تقييم درجة التأكد من تدفقات المنافع الاقتصادية عند إعداد البيانات المالية على أساس الأدلة المتاحة.

وإذا كان تحصيل المستحق محتملا، فإن تسجيل المستحق كأصل له ما يبرره. إذا كان حجم الذمم المدينة كبيرا، فمن المحتمل ألا يتم سداد جزء منه؛ لذلك، يجب الاعتراف بالمصروف ليعكس الانخفاض المتوقع في المنافع الاقتصادية.

2. موثوقية التقييم. ويفترض معيار الاعتراف الثاني أن العنصر له قيمة يمكن حسابها بدرجة معقولة من الموثوقية. يمكن تحديد قيمة (أو قيمة) مقال ما من خلال تقدير لا ينتقص من موثوقيته. إذا لم يكن من الممكن تقييم عنصر ما، فلن ينعكس ذلك في الميزانية العمومية (أو بيان الدخل).

قد تلبي العائدات المقدرة للحكم تعريف كل من الأصل والدخل ويمكن أن تستوفي أيضًا اختبار الاحتمال الذي تم وضعه لأغراض الاعتراف. علاوة على ذلك، إذا لم يكن من الممكن تحديد مبلغ الوفاء بالمطالبة في وقت إعداد التقرير، فلا ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار كأصل أو كدخل؛ يجب الإفصاح عن المطالبة في الملاحظات أو الملاحظات التوضيحية أو الملاحق (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 37).

قد تصبح المقالة التي لا تستوفي المعايير المحددة في البداية، نتيجة لأحداث لاحقة، مؤهلة للاعتراف بها. إن البند الذي له خصائص العنصر ولكنه لا يستوفي معايير الاعتراف قد يحتاج مع ذلك إلى الإفصاح عنه في الملاحظات. ويكون ذلك مناسباً عندما تكون معلومات البند مفيدة في تقييم المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي للشركة.

التعرف على الأصول

يتم الاعتراف بالأصل عندما يكون من المحتمل (أي أكثر احتمالا) أن تتدفق المنافع الاقتصادية إلى المنشأة ويكون للأصل تكلفة (أو قيمة) يمكن قياسها بشكل موثوق.

لا يتم الاعتراف بالأصل عند تكبد التكاليف ومن غير المحتمل (أي أنه من المرجح ألا يكون كذلك) أن تتدفق المنافع الاقتصادية للتكاليف بعد نهاية فترة التقرير الحالية. نتيجة هذه المعاملة هي الاعتراف بالمصروف في قائمة الدخل.

الاعتراف بالالتزامات

يتم الاعتراف بالالتزام عندما يكون التدفق الخارجي للموارد للوفاء بالالتزام محتملاً ويمكن تقدير مبلغ التدفق الخارجي بشكل موثوق.

تحقق الإيرادات

يتم الاعتراف بالدخل عندما تكون هناك زيادة في المنافع الاقتصادية على شكل زيادة في الأصل (أو انخفاض في الالتزام)، وعندما يكون من الممكن تحديد مبلغ هذه الزيادة بدرجة عالية من الموثوقية. يتم الاعتراف بالدخل في وقت واحد مع الاعتراف بالزيادات في الأصول (أو النقصان في المطلوبات). تشمل الأمثلة: صافي الزيادة في الأصول الناتجة عن بيع السلع (أو الخدمات) أو انخفاض الالتزامات الناتجة عن الإعفاء من الديون. يقتصر الاعتراف بالبنود (كدخل) على تلك التي يمكن قياسها بشكل موثوق ولها درجة معقولة من اليقين.

الاعتراف بالنفقات

يتم الاعتراف بالمصروفات عندما تنخفض المنافع الاقتصادية (يتم التعبير عنها بانخفاض في أصل أو زيادة في التزام) وعندما يكون من الممكن قياس مبلغ النقص بشكل موثوق. يتم الاعتراف بالمصروفات جنبًا إلى جنب مع الاعتراف بالزيادة في الالتزامات أو النقص في الأصول (على سبيل المثال، عند استحقاق الأجور أو استهلاك المعدات).

يتم أخذ النفقات في الاعتبار على أساس العلاقة المباشرة بين التكاليف المتكبدة والإيرادات المستلمة. تتوافق هذه العلاقة مع مبدأ مطابقة التكاليف والإيرادات، مما يعني الاعتراف المتزامن بالإيرادات والمصروفات التي تعد نتيجة مشتركة مباشرة لنفس المعاملات.

يتم تسجيل مختلف مكونات المصروفات، بما في ذلك تكلفة البضائع المباعة، في نفس الوقت الذي يتم فيه تسجيل الإيرادات المستلمة من بيع البضائع. إن تطبيق مبدأ المطابقة لا يسمح بالاعتراف بالبنود في الميزانية العمومية التي لا تستوفي تعريف الأصول أو الالتزامات.

في الحالات التي تنشأ فيها فوائد اقتصادية على مدى عدة فترات تقارير ولا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات إلا بعبارات عامة، تنعكس النفقات في بيان الدخل وفقًا لتوزيعها المنهجي (والمعقول) عبر فترات التقارير. ويستخدم هذا النهج عند المحاسبة عن التكاليف المرتبطة باستخدام الأصول مثل الممتلكات والمصانع والمعدات والشهرة وبراءات الاختراع والعلامات التجارية. وتسمى هذه النفقات الاستهلاك. يتوافق نظام الاعتراف بمصاريف الاستهلاك (استحقاق الاستهلاك) مع نظام الحصول على منافع اقتصادية من استخدام الأصل.

يتم الاعتراف بالتكاليف التي لا ينتج عنها منافع اقتصادية مباشرة في قائمة الدخل.

يتم أيضًا الاعتراف بالمصروفات عندما ينشأ التزام دون الاعتراف بالأصل، على سبيل المثال، في حالة الالتزام بتقديم خدمة الضمان للبضائع المباعة.

التقدير المحاسبي

التقييم هو عملية تحديد المبالغ التي يتم بها تسجيل العناصر في الميزانية العمومية أو بيان الدخل. تتضمن هذه العملية اختيار قاعدة (طريقة) تقييم محددة. تستخدم التقارير المالية عددًا من تقنيات التقييم المختلفة، بما في ذلك:

1. التكلفة الأولية (التاريخية) (التكلفة). يتم تسجيل الأصول بالمبلغ النقدي المدفوع (أو القيمة العادلة للمقابل الممنوح للأصل). تتم المحاسبة عن الالتزامات بمبلغ الأموال المستلمة مقابل الالتزام، أو (بالنسبة لبنود مثل التزام ضريبة الدخل) بالمبالغ المستحقة الدفع للوفاء بالالتزام في سياق العمل العادي.

2. التكلفة الحالية (الاستبدال).. يتم ذكر الأصول بالمبلغ الذي سيتم دفعه إذا تم شراء نفس الأصل (أو ما يعادله) اليوم. يتم إثبات الالتزامات بالمبلغ غير المخصوم الذي سيكون مطلوبًا لتسوية الالتزام اليوم.

3. سعر البيع (الفداء) المحتمل. يتم إظهار الأصول بالمبلغ الذي يمكن الحصول عليه حاليًا من بيع الأصل (في سياق العمل العادي). يتم إثبات الالتزامات بالمبالغ المطلوبة للوفاء بها: وهي المبالغ غير المخصومة التي يتعين دفعها لتسوية الالتزام في سياق الأعمال العادية.

4. صافي سعر البيع المحتمل (الاسترداد). سعر البيع (الاسترداد) المحتمل مطروحا منه مصاريف البيع.

5. القيمة الحالية (المخفضة).. يتم إثبات الأصل بالقيمة الحالية الحالية لصافي التدفقات النقدية الداخلة الناتجة عن الأصل في سياق الأعمال العادية. يتم إثبات الالتزامات بالقيمة الحالية الحالية لصافي التدفق النقدي الخارج المطلوب لتسوية الالتزامات في سياق الأعمال العادية.

6. القيمة العادلة. لم يتم أخذ هذا النوع من القياس في الاعتبار في البداية في المفهوم، ولكنه مهم جدًا وقابل للتطبيق على نطاق واسع في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يتم احتساب القيمة العادلة على أنها المبلغ الذي يمكن به تبادل أصل أو تسوية التزام بين أطراف مطلعة وراغبة في معاملة بشروط تجارية بحتة.

الأساس الأكثر شيوعًا للتقييم هو التكلفة التاريخية (سعر التكلفة). وعادة ما يتم دمجها مع طرق التقييم الأخرى. وبالتالي، يتم عادةً إثبات المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل، ويمكن إثبات الأوراق المالية المدرجة بالقيمة السوقية، كما يتم إثبات التزامات التقاعد بقيمتها الحالية الحالية.

تستخدم بعض الشركات طريقة التكلفة الحالية في أوقات التضخم لأن التكلفة الأصلية للأصول غير النقدية تصبح غير كافية.

مفاهيم رأس المال وصيانة رأس المال

عند إعداد البيانات المالية تعتمد معظم الشركات على مفهوم رأس المال المالي. رأس المال المالي (أي الأموال المستثمرة أو القوة الشرائية المستثمرة)، رأس المال مرادف لصافي الأصول (أو حقوق الملكية) للشركة.

ويعتبر رأس المال الطبيعي (أي قدرته التشغيلية) بمثابة القدرة الإنتاجية، وهي القدرة الإنتاجية للشركة، والتي يتحدد حجم الإنتاج بها.

عند اختيار مفهوم رأس المال المناسب، يجب على الشركة التركيز على احتياجات المستخدمين. يتم تطبيق مفهوم رأس المال المالي عندما يهتم المستخدمون في المقام الأول بالحفاظ على رأس المال الاسمي المستثمر أو القوة الشرائية لرأس المال المستثمر. إذا كان المستخدمون مهتمين أكثر بإعادة إنتاج أنشطة الشركة، فيجب عليهم الاسترشاد بمفهوم رأس المال الطبيعي. ويعكس اختيار المفهوم الهدف الذي يجب تحقيقه عند تحديد الربح، على الرغم من بعض الصعوبات في حساب المؤشرات الفردية الناجمة عن استخدام مفهوم معين.

المحافظة على رأس المال المالي.وفقًا لهذا المفهوم، لا يحدث الربح إلا إذا تجاوزت القيمة المالية (النقدية) لصافي الأصول في نهاية فترة التقرير نفس القيمة في بداية فترة التقرير. (باستثناء المساهمات من المالكين أو المدفوعات لهم خلال فترة التقرير). يمكن تقييم الحفاظ على رأس المال المالي إما بالوحدات النقدية الاسمية أو بوحدات القوة الشرائية الثابتة. لا يعني مفهوم الحفاظ على رأس المال المالي استخدام أساس (طريقة) محدد للتقييم. ووفقا لهذا المفهوم، يتم تحديد اختيار القاعدة حسب نوع رأس المال المالي الذي تسعى الشركة إلى الحفاظ عليه.

الحفاظ على رأس المال الطبيعي. وفقًا لهذا المفهوم، لا يعتبر الربح مستلمًا إلا إذا كانت القدرة الإنتاجية الطبيعية للشركة في نهاية فترة التقرير تتجاوز نفس القيمة في بداية فترة التقرير. (باستثناء المساهمات من المالكين أو المدفوعات لهم خلال فترة التقرير). فقط الزيادات في الأصول التي تتجاوز المبالغ اللازمة للحفاظ على رأس المال الطبيعي يمكن اعتبارها ربحًا أو عائدًا على رأس المال المستثمر. الربح هو نتيجة طرح النفقات (بما في ذلك تعديلات صيانة رأس المال) من الدخل. إذا تجاوزت النفقات الدخل، فإن الفرق يمثل خسارة صافية. يتضمن مفهوم الحفاظ على رأس المال الطبيعي اعتماد طريقة محاسبة التكاليف الحالية (الاستبدالية).

والفرق الأساسي بين مفهومي صيانة رأس المال هو تأثير تغيرات الأسعار على تقييم أصول الشركة والتزاماتها.

تقوم الشركة بصيانة رأس المال إذا كانت قيمة رأس مالها في نهاية الفترة مساوية لنفس المؤشر في بداية فترة التقرير. أي ربح رأسمالي هو الربح.

وفقا لمفهوم الحفاظ على رأس المال المالي، عندما يتم تحديد مبلغ رأس المال من الناحية النقدية الاسمية، يمثل الربح الزيادة في المبلغ الاسمي لرأس المال من الناحية النقدية خلال فترة التقرير. إن الزيادة في أسعار الأصول في الميزانية العمومية خلال فترة التقرير ("الدخل من الملكية") ستؤدي، وفقًا لتعريف هذا المفهوم، إلى تكوين الربح. ولا يجوز الاعتراف بهذه الأرباح إلا بعد التصرف في الأصول. عندما يتم تعريف مفهوم الحفاظ على رأس المال المالي على أساس القوة الشرائية الثابتة، فإن الربح يمثل الزيادة في القوة الشرائية المستثمرة خلال فترة التقرير. في هذه الحالة، فقط الزيادة في أسعار الأصول التي تتجاوز التضخم تعتبر ربحا. يتم إظهار باقي الزيادة كتعديل لصيانة رأس المال وكجزء من حقوق الملكية.

وفقا لمفهوم الحفاظ على رأس المال الطبيعي، عندما يتم تحديد رأس المال على أساس القدرة الإنتاجية، فإن الربح يمثل الزيادة في رأس المال هذا خلال الفترة المحاسبية. يتم التعامل مع جميع تغيرات الأسعار التي تؤثر على الأصول (والخصوم) على أنها تغيرات في تقييم القدرة الإنتاجية الطبيعية للشركة: فهي تنعكس كتعديلات لصيانة رأس المال، مما يمثل جزءًا من حقوق الملكية، وليس كربح.

إن اختيار طريقة التقييم ومفهوم الحفاظ على رأس المال سيحدد النموذج المحاسبي المستخدم في إعداد البيانات المالية. عند اختيار نموذج محاسبي، يجب على إدارة الشركة أن تسعى جاهدة لتحقيق توازن بين أهمية وموثوقية بيانات التقارير.

"الضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير في شركة التأمين"، 2011، ن5

يجري العمل النشط في الاتحاد الروسي بهدف الاعتراف بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتفسيراتها للتطبيق على أراضيه. في المرحلة الأولية، يجب أن تفهم مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والمفاهيم والتعاريف الأساسية، التي تم الكشف عنها بالتفصيل في مفهوم إعداد وعرض البيانات المالية، ومدى قربها من حيث الهيكل والمحتوى من معايير المحاسبة الروسية.

هناك وثيقة منفصلة تم تطويرها واعتمادها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية وهي إطار إعداد وعرض البيانات المالية (يشار إليه فيما بعد بالمفهوم). إنه ليس معيارًا في حد ذاته، وليس جزءًا من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، ولم يتم توفير ترجمته الرسمية. ومع ذلك، فهي وثيقة أساسية تحتوي على مبادئ وأهداف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمفاهيم والتعاريف الأساسية. قد تتعارض بعض المعايير مع هذا المفهوم، وفي هذه الحالات، تسود أحكام هذه المعايير. لكن اللجنة الدائمة المشتركة بين الوكالات التزمت بوضع معايير جديدة بروح المفهوم ومع مراعاة جميع المتطلبات والقيود المنصوص عليها فيه.

من حيث المحتوى، يعكس المفهوم اللوائح الروسية بشأن المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n، واللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008)، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 N 106n. ومع ذلك، فإن المفهوم هو وثيقة أكثر تفصيلا وتوسعا.

يتناول المفهوم القضايا التالية:

• أهداف إعداد التقارير المالية؛
• الخصائص النوعية التي تحدد مدى فائدة المعلومات الواردة في البيانات المالية؛
• تحديد والتعرف على وقياس العناصر التي تشكل البيانات المالية؛
• مفهوم رأس المال ونظرية صيانة رأس المال.

يشمل مستخدمو البيانات المالية المستثمرين الحاليين والمحتملين والموظفين والمقرضين والموردين والدائنين الآخرين والمشترين والحكومة وهيئاتها والجمهور.

وفقًا لهذا المفهوم، فإن الغرض من إعداد التقارير المالية هو توفير معلومات حول المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في الوضع المالي للمؤسسة اللازمة لمجموعة واسعة من المستخدمين لاتخاذ القرارات الاقتصادية.

تتضمن المجموعة الكاملة من البيانات المالية عادة الميزانية العمومية وبيان الدخل (الذي يسمى الآن بيان المركز المالي) وبيان التدفقات النقدية، بالإضافة إلى الملاحظات والتقارير الأخرى والمواد التوضيحية التي تشكل جزءًا لا يتجزأ من البيانات المالية.

يتم الإفصاح عن معلومات المركز المالي في المقام الأول في الميزانية العمومية. يتم توفير المعلومات حول النتائج التشغيلية للشركة في بيان الدخل. يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالتغيرات في المركز المالي باستخدام نماذج تقارير منفصلة.

الافتراضات الأساسية

يحتوي المفهوم على الافتراضات الأساسية التي يتم على أساسها إعداد التقارير:

• أساس الاستحقاق المحاسبي، والذي بموجبه يتم الاعتراف بنتائج المعاملات والأحداث الأخرى عند حدوثها (وليس عند استلام أو دفع النقد أو ما يعادله) ويتم المحاسبة عنها في الفترة المحاسبية وتنعكس في البيانات المالية للمحاسبة الفترات التي تحدث فيها؛
• شرط الاستمرارية هو أن الشركة هي منشأة مستمرة وستستمر في العمل في المستقبل المنظور، مما يعني أن الشركة ليس لديها نية أو حاجة لتصفية عملياتها أو تخفيضها بشكل كبير.

خصائص الجودة

يدرس هذا المفهوم الخصائص النوعية التي تجعل المعلومات الواردة في البيانات المالية مفيدة للمستخدمين. وهي: سهولة الفهم، والملاءمة، والموثوقية، وقابلية المقارنة.

تعني سهولة الفهم إمكانية الوصول إلى الفهم من قبل مستخدم لديه معرفة كافية في مجال النشاط الاقتصادي والمحاسبة والرغبة في دراسة المعلومات بالعناية الواجبة.

تعتبر المعلومات ذات أهمية عندما تؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين، مما يساعدهم على تقييم الأحداث الماضية والحالية والمستقبلية، وتأكيد أو تعديل تقييماتهم السابقة.

وتتمثل الأهمية النسبية للمعلومات في أن حذفها أو تحريفها يمكن أن يؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية.

موثوقية المعلومات هي عدم وجود أخطاء كبيرة والتحيز، مما يسمح للمستخدمين الاعتماد عليها، والاعتماد على تمثيل موثوق للبيانات المتاحة.

ويرسي هذا المفهوم أولوية المضمون على الشكل، أي أنه من أجل التمثيل الحقيقي للمعاملات والأحداث الأخرى، من الضروري أن تؤخذ في الاعتبار وتقدم وفقا لمحتواها وواقعها الاقتصادي، وليس فقط شكلها القانوني.

كما يؤخذ في الاعتبار حياد المعلومات. لن تكون التقارير المالية محايدة إذا كانت، من خلال اختيارها أو عرضها للمعلومات، تؤثر على اتخاذ القرار أو الحكم من أجل تحقيق نتيجة مخططة.

وبالإضافة إلى ذلك، يلزم توخي الحذر من خلال إدخال درجة من الحذر في الأحكام المطلوبة عند إجراء الحسابات في ظل ظروف عدم اليقين، بحيث لا يتم المبالغة في تقدير الأصول أو الدخل ولا يتم التقليل من حجم الالتزامات أو النفقات. وفي الوقت نفسه، فإن الحذر المفرط غير مقبول أيضًا.

ويفترض اكتمال المعلومات عدم وجود حالات سهو واستثناءات هامة.

وتتطلب إمكانية مقارنة المعلومات توفير بيانات مقارنة من نفس نوع المؤشر الذي تم الكشف عنه لعدة فترات إبلاغ.

يعالج الإطار القيود المفروضة على أهمية المعلومات وموثوقيتها. وهي أن المعلومات يجب أن تكون في الوقت المناسب بما فيه الكفاية ويجب تحقيق التوازن بين فوائد المعلومات التي تم الكشف عنها وتكاليف الحصول عليها ومعالجتها، وكذلك التوازن بين الخصائص النوعية للمعلومات.

المفاهيم الرئيسية

المفاهيم الأساسية الواردة في المفهوم والتي ترتبط مباشرة بقياس المركز المالي هي الأصول والالتزامات وحقوق الملكية.

الأصول هي الموارد التي تسيطر عليها الشركة نتيجة لأحداث سابقة تتوقع الشركة أن تولد منها فوائد اقتصادية في المستقبل.

المطلوبات هي الديون الحالية للشركة الناشئة عن أحداث سابقة، والتي سيؤدي تسويتها إلى التخلص من الموارد التي تمثل منافع اقتصادية من الشركة.

رأس المال هو الحصة من أصول الشركة بعد خصم جميع التزاماتها.

عناصر الدخل والمصروفات في المفهوم لها التعريفات التالية:

• الدخل هو زيادة في المنافع الاقتصادية خلال فترة التقرير، والتي تحدث في شكل إيصال أو زيادة في الأصول أو انخفاض في الالتزامات، والتي يتم التعبير عنها في زيادة في رأس المال لا تتعلق بمساهمات أصحاب الشركة؛
• النفقات هي انخفاض في المنافع الاقتصادية خلال فترة محاسبية يحدث في شكل تصرفات أو استنفاد الأصول أو زيادة في الالتزامات التي تؤدي إلى انخفاض في حقوق الملكية غير المرتبطة بالتوزيعات على المالكين.

طرق التقييم

تسمى عملية تحديد القيم النقدية التي يجب عندها الاعتراف بعناصر القوائم المالية وإظهارها في الميزانية العمومية وقائمة الدخل بالتقييم. تستخدم التقارير المالية تقنيات تقييم مختلفة بدرجات متفاوتة وفي مجموعات مختلفة.

تكلفة الاستحواذ الفعلية(التكلفة التاريخية). تتم المحاسبة عن الأصول بمبلغ النقد أو ما في حكمه المدفوع مقابلها أو بالقيمة العادلة للمقابل الممنوح عند حيازتها. يتم تسجيل الالتزامات بالمبلغ المستلم مقابل الالتزام أو، في بعض الحالات (على سبيل المثال، ضرائب الدخل)، بمبلغ النقد أو ما يعادله المتوقع دفعه في سياق الأعمال العادية.

القيمة الحالية(التكلفة الحالية). يتم إثبات الأصول بمبلغ النقد أو ما يعادله الذي سيتم دفعه إذا تم شراء نفس الأصول أو أصول مماثلة حاليًا. يتم إثبات الالتزامات بالمبلغ غير المخصوم من النقد أو النقد المعادل المتوقع دفعه للوفاء بالالتزامات في سياق الأعمال العادية.

سعر البيع المحتمل(الأداء) (القيمة القابلة للتحقق (التسوية)). يتم إثبات الأصول بمبلغ النقد أو النقد المعادل الذي يمكن الحصول عليه حاليًا من بيع الأصل في الظروف العادية. يتم إثبات الالتزامات بقيمة التسوية الخاصة بها، وهي المبلغ غير المخصوم من النقد أو النقد المعادل المتوقع إنفاقه لتسوية الالتزام في سياق الأعمال العادية.

قيمة مخفضة(القيمة الحالية). يتم تسجيل الأصول بالتقدير الحالي للقيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية المستقبلية في سياق الأعمال العادية. يتم إثبات المطلوبات بالقيمة الحالية لصافي الدفعات النقدية المستقبلية المتوقع أن تكون مطلوبة لتسوية الالتزامات في سياق الأعمال العادية.

مفهوم رأس المال

يفترض المفهوم المالي لرأس المال أن حقوق الملكية (الأموال المستثمرة) تعتبر مرادفة لصافي أصول الشركة.

ينظر المفهوم المادي لرأس المال إلى رأس المال باعتباره القدرة التشغيلية، أي القدرة الإنتاجية للشركة، والتي تقاس، على سبيل المثال، بوحدات الإنتاج يوميًا.

المحافظة على رأس المال المالي.يتم تحقيق الربح فقط إذا كان المبلغ المالي (النقدي) لصافي الأصول في نهاية الفترة يزيد على المبلغ المالي (النقدي) لصافي الأصول في بداية الفترة بعد خصم جميع التوزيعات والمساهمات من المالكين خلال الفترة. يمكن قياس الحفاظ على رأس المال المالي إما بالوحدات النقدية الاسمية أو بوحدات القوة الشرائية الثابتة.

المحافظة على رأس المال المادي.يتم تحقيق الأرباح فقط إذا كانت الإنتاجية المادية (أو القدرة التشغيلية) للشركة (أو الموارد أو الأموال المطلوبة لتحقيق تلك القدرة) في نهاية الفترة تتجاوز الإنتاجية المادية في بداية الفترة بعد خصم جميع التوزيعات أو المساهمات من المالكين خلال الفترة.

إن اختيار طرق القياس ومفهوم صيانة رأس المال يحدد الطريقة المحاسبية المستخدمة في إعداد البيانات المالية. ينص المفهوم على أن إدارة الشركة يجب أن تسعى إلى تحقيق التوازن بين الملاءمة والموثوقية.

أ.يو.إزوفا

مدقق رئيسي

مركز الخبرة المالية

مجموعة شركات "خدمات الأعمال"

مقدمة

نطاق هذا المعيار

1. يحدد هذا المعيار الدولي للمراجعة (ISA) مسؤوليات المدقق في تكوين رأي حول البيانات المالية. كما يصف شكل ومحتوى تقرير مدقق الحسابات الصادر نتيجة لمراجعة البيانات المالية.

8. يعني مصطلح "القوائم المالية" في هذا المعيار "مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الأغراض العامة والإيضاحات المتعلقة بها". يتم تحديد شكل ومحتوى البيانات المالية، وكذلك تكوين المجموعة الكاملة للقوائم المالية، وفقًا لمتطلبات إطار إعداد التقارير المالية المنطبق.

توفر الإيضاحات ذات الصلة بشكل عام ملخصًا للسياسات المحاسبية الهامة والمعلومات التوضيحية الأخرى.

9. الإشارة إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) في هذا المعيار تعني المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية والإشارة إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لمنشآت القطاع العام تعني المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لمنشآت القطاع العام (IFRS). ).) الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية لمنشآت القطاع العام.

متطلبات

تكوين الرأي حول البيانات المالية

10. يجب على المدقق تكوين رأي حول ما إذا كانت القوائم المالية قد تم إعدادها، من كافة النواحي الجوهرية، وفقاً لإطار إعداد التقارير المالية المنطبق.

11. لتكوين هذا الرأي، يجب على المراجع أن يستنتج ما إذا كانت المراجعة قد حصلت على تأكيد معقول بأن القوائم المالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناشئة عن احتيال أو خطأ. وينبغي مراعاة ما يلي:

(أ) استنتاجات المراجع حول ما إذا كان قد تم الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة وفقاً لمعيار المراجعة المصري 330؛

و(ب) استنتاجات المراجع حول ما إذا كانت التحريفات غير المصححة، منفردة أو مجتمعة، تعتبر جوهرية وفقًا لمعيار المراجعة المصري رقم 450؛

(ج) نتائج التقييم المطلوب من قبل .

12. يجب على المدقق تقييم ما إذا كانت القوائم المالية قد تم إعدادها، من كافة النواحي الجوهرية، وفقاً لمتطلبات إطار التقرير المالي المنطبق. عند إجراء التقييم، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة، بما في ذلك المؤشرات على التحيز المحتمل في حكم الإدارة (انظر).

13. يجب على المراجع، على وجه الخصوص، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات إطار التقرير المالي المنطبق، تقييم ما يلي:

(أ) ما إذا كانت السياسات المحاسبية الهامة التي تم اختيارها وتطبيقها قد تم الإفصاح عنها بشكل مناسب في البيانات المالية. عند إجراء هذا التقييم، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى ملاءمة السياسات المحاسبية لطبيعة المنشأة وما إذا كانت معدة بشكل واضح (انظر):

و(ب) ما إذا كانت السياسات المحاسبية المختارة والمطبقة متسقة مع إطار التقرير المالي المنطبق وما إذا كانت مناسبة؛

(ج) ما إذا كانت تقديرات الإدارة معقولة؛

(د) ما إذا كانت المعلومات المعروضة في البيانات المالية ذات صلة وموثوقة وقابلة للمقارنة ومفهومة. عند إجراء هذا التقييم، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار ما يلي:

ما إذا كانت المعلومات التي ينبغي إدراجها مدرجة، وما إذا كانت تلك المعلومات مصنفة أو مجمعة أو غير مجمعة ومميزة بشكل مناسب؛

ما إذا كان العرض الشامل للبيانات المالية قد تم تقويضه من خلال إدراج معلومات غير مناسبة أو يجعل من الصعب فهم الفهم المناسب للأمور التي تم الكشف عنها (انظر)؛

(هـ) ما إذا كانت القوائم المالية توفر إفصاحات مناسبة لتمكين المستخدمين المقصودين من فهم تأثيرات المعاملات والأحداث الهامة على المعلومات المعروضة في القوائم المالية (انظر ).

(و) ما إذا كانت القوائم المالية تستخدم المصطلحات المناسبة، بما في ذلك عنوان كل قائمة ضمن القوائم المالية.

14. إذا تم إعداد البيانات المالية وفقًا لإطار العرض العادل، فيجب أن يتضمن التقييم المطلوب من قبل لجنة الاستثمار أيضًا تقييمًا لما إذا كانت البيانات المالية توفر عرضًا عادلاً. إن تقييم المدقق لما إذا كانت البيانات المالية تقدم عرضاً عادلاً يجب أن يتضمن الأخذ في الاعتبار (انظر):

(أ) العرض العام للبيانات المالية وهيكلها ومحتواها.

(ب) ما إذا كانت القوائم المالية والإيضاحات المصاحبة لها تعرض معاملاتها وأحداثها الأساسية بطريقة تمكن من عرضها بعدالة.

15. يجب على المراجع تقييم ما إذا كانت القوائم المالية تحتوي على إشارة أو وصف مناسب لإطار التقرير المالي المنطبق (انظر).

نموذج رأي مدقق الحسابات

16. يجب على المراجع إبداء رأي غير معدل إذا خلص إلى أن القوائم المالية معدة، من كافة النواحي الجوهرية، وفقاً لإطار إعداد التقارير المالية المنطبق.

17. إذا كان المدقق:

(أ) خلص، بناءً على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، إلى أن القوائم المالية، ككل، تحتوي على أخطاء جوهرية، أو؛

(ب) لا يستطيع الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة للتوصل إلى أن القوائم المالية ككل خالية من الأخطاء الجوهرية،

ويجب عليه تعديل الرأي في تقرير مدقق الحسابات وفقاً لأحكام معيار المراجعة المصري (705).

18. إذا كانت القوائم المالية المعدة وفقاً لمتطلبات إطار العرض العادل لا توفر عرضاً عادلاً، فيجب على المراجع مناقشة هذا الأمر مع الإدارة، واعتماداً على متطلبات إطار التقرير المالي المنطبق وكيفية حل الأمر، تحديد ما إذا كانت هناك حاجة لتعديل الرأي في تقرير مدقق الحسابات وفقاً لمعيار المراجعة المصري 705 (المعدل) (انظر ).

19. إذا تم إعداد القوائم المالية وفقاً لإطار الالتزام، فليس مطلوباً من المراجع تقييم ما إذا كانت القوائم المالية توفر عرضاً عادلاً. ومع ذلك، في حالات نادرة للغاية، إذا استنتج المراجع أن هذه البيانات المالية مضللة، فيجب عليه مناقشة هذا الأمر مع الإدارة، واعتمادًا على كيفية حل الأمر، تحديد ما إذا كان يجب الإبلاغ عن هذه المعلومات في تقرير المراجعة. ، إذا لزم الأمر، كيف (انظر).

تقرير التدقيق

20. يجب أن يكون تقرير مدقق الحسابات مكتوباً (انظر).

تقرير مراقب الحسابات بناء على نتائج المراجعة التي تم إجراؤها وفقا لمعايير المراجعة الدولية

عنوان

21. يجب أن يحمل تقرير المدقق عنوانًا يشير بوضوح إلى أن هذه الوثيقة هي تقرير مدقق حسابات مستقل (انظر).

وجهة

22. يجب أن يتم تعيين المرسل إليه في تقرير المراجعة بشكل مناسب وفقًا لشروط مهمة المراجعة (انظر).

رأي مراجع الحسابات

23. يجب أن يتضمن القسم الأول من تقرير المدقق رأي المدقق ويكون عنوانه "رأي".

24. في قسم "الرأي" في تقرير مراقب الحسابات من الضروري أيضاً:

(أ) تحديد المنشأة التي تم مراجعة قوائمها المالية.

(ب) الإشارة إلى أنه تم إجراء مراجعة لهذه البيانات المالية؛

و(ج) الإشارة إلى عنوان كل قائمة تشكل جزءاً من القوائم المالية.

(هـ) ذكر التاريخ أو الفترة التي تغطيها كل قائمة مالية مدرجة في البيانات المالية (انظر).

25. عند إبداء رأي غير معدل حول البيانات المالية المعدة وفقاً لإطار العرض العادل، فإن رأي المراجع، ما لم يتطلب القانون أو اللائحة خلاف ذلك، يجب أن يحتوي على إحدى العبارات التالية، والتي تعتبر معادلة:

(أ) في رأينا أن البيانات المالية المرفقة تظهر بصورة عادلة، من جميع النواحي الجوهرية [...] وفقًا لـ [إطار التقرير المالي المنطبق]، أو؛

(ب) في رأينا أن البيانات المالية المرفقة تعطي صورة حقيقية وعادلة [...] وفقًا لـ [إطار إعداد التقارير المالية المنطبق] (انظر ).

26. عند إبداء رأي غير معدل حول البيانات المالية المعدة وفقًا للإطار، يجب أن يشير رأي المراجع إلى أن البيانات المالية المرفقة معدة، من جميع النواحي الجوهرية، وفقًا لـ [إطار التقرير المالي المنطبق] (انظر).

27. إذا لم يكن إطار إعداد التقارير المالية المنطبق هو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كما أصدرها مجلس معايير المحاسبة الدولية أو معايير المحاسبة الدولية لكيانات القطاع العام كما أصدرها مجلس معايير المحاسبة الدولية للقطاع العام، فيجب أن يشير رأي المدقق إلى الولاية القضائية التي تبنت هذا المعيار. إطار إعداد التقارير المالية ذات الصلة.

28. يجب أن يتضمن تقرير المراجع قسماً بعنوان "أساس الرأي" يلي مباشرة قسم "الرأي" (انظر )، وأيضاً:

و(ج) تضمين بيان يفيد بأن المراجع مستقل عن المنشأة وفقاً للمتطلبات الأخلاقية ذات الصلة المنطبقة على المراجعة، وأنه قد استوفى المسؤوليات الأخلاقية الأخرى للمراجع وفقاً لتلك المتطلبات. يجب أن يحدد هذا البيان الولاية القضائية التي اعتمدت المتطلبات الأخلاقية ذات الصلة أو الرجوع إلى مجلس معايير الأخلاقيات الدولية لمدونة قواعد سلوك المحاسبين المهنيين (IESBA Code) (انظر)؛

يهتم

29. في جميع الحالات المنطبقة، يجب على المدقق تقديم الرأي وفقًا لمعيار التدقيق الدولي 570 (المعدل).

قضايا التدقيق الرئيسية

30. في حالة مراجعة مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الأغراض العامة للمنشآت التي يتم قبول أوراقها المالية للتداول على أساس منظم، يجب على المراجع الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية وفقًا لمعيار المراجعة المصري 701 في تقرير المراجع.

31. إذا طلب من المراجع خلاف ذلك، على سبيل المثال بموجب نظام أو لائحة، أو اختار الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية في تقرير المراجع، فيجب على المراجع أن يفعل ذلك وفقًا لمعيار المراجعة المصري رقم (701) (راجع).

معلومات أخرى

32. في جميع الحالات المنطبقة، يجب على المدقق تقديم الرأي وفقًا لمعيار التدقيق الدولي 720 (المعدل).

المسؤولية عن التقارير المالية

33. يجب أن يتضمن تقرير مراقب الحسابات قسماً بعنوان "مسؤولية الإدارة عن البيانات المالية". ويجب أن يستخدم تقرير المدقق مصطلحًا مناسبًا في سياق الإطار القانوني والتنظيمي لولاية قضائية معينة، ولا يشترط استخدام مصطلح "الإدارة". قد تحدد بعض السلطات القضائية الأشخاص المكلفين بالحوكمة (انظر ).

34. يجب أن يصف هذا القسم من تقرير مراقب الحسابات مسؤوليات الإدارة فيما يتعلق بما يلي (أنظر):

(أ) لإعداد هذه القوائم المالية وفقاً لإطار إعداد التقارير المالية المنطبق ولنظام الرقابة الداخلية الذي ترى الإدارة أنه ضروري لإعداد قوائم مالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناشئة عن احتيال أو خطأ؛

(ب) لتقييم قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة ومدى ملاءمة المحاسبة المستخدمة على أساس الاستمرارية ومدى ملاءمة الإفصاحات المتعلقة بمبدأ الاستمرارية، إن أمكن. يجب أن يتضمن شرح مسؤوليات الإدارة لإجراء هذا التقييم وصفًا عندما يكون أساس الاستمرارية المحاسبي مناسبًا (انظر ).

35. يجب أن يحدد هذا القسم من تقرير المراجع أيضًا المسؤولين عن الإشراف على عملية إعداد التقارير المالية إذا كان المسؤولون عن هذا الإشراف مختلفين عن أولئك الذين يتحملون المسؤوليات الموضحة أعلاه. في هذه الحالة، يجب أن يشير عنوان هذا القسم أيضًا إلى "أولئك المكلفين بالحوكمة" أو استخدام مصطلح ينطبق في سياق الإطار القانوني لولاية قضائية معينة (انظر ).

36. إذا تم إعداد القوائم المالية وفقاً لمفهوم العرض العادل، فإن وصف مسؤولية الإدارة عن إعداد القوائم المالية في تقرير مراقب الحسابات يجب أن يتضمن إشارة إلى "الإعداد والعرض العادل لتلك القوائم المالية" أو " إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة" حسب الظروف.

37. يجب أن يتضمن تقرير المراجع قسماً بعنوان "مسؤوليات المراجع عن مراجعة البيانات المالية".

(أ) هدف المراجع هو:

(1) الحصول على تأكيد معقول بأن البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناشئة عن احتيال أو خطأ؛

(2) إصدار تقرير المراجع الذي يتضمن رأي المراجعة (انظر)؛

(ب) التأكيد المعقول هو درجة عالية من التأكيد، ولكنه لا يضمن أن المراجعة التي يتم إجراؤها وفقًا لمعايير المراجعة الدولية ستكون قادرة دائمًا على اكتشاف الأخطاء الجوهرية؛

(ج) قد تنشأ الأخطاء من الغش أو الخطأ، ويجب على المراجع:

(ط) أو توضيح أنها تعتبر جوهرية إذا كان من المتوقع بشكل معقول، منفردة أو مجتمعة، أن تؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية؛

و(2) أو تقديم تعريف أو وصف للأهمية النسبية وفقاً لإطار التقرير المالي المنطبق (انظر).

39. يجب أيضًا أن يكون قسم تقرير المراجع "مسؤولية المراجع عن مراجعة البيانات المالية" (انظر):

(ب) تضمين وصف للمراجعة يشير إلى أن المراجع مسؤول عما يلي:

(ط) تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية، سواء كانت ناشئة عن الاحتيال أو الخطأ؛ تصميم وتنفيذ إجراءات التدقيق استجابة لهذه المخاطر؛ الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي المدقق. إن خطر عدم اكتشاف خطأ جوهري ناتج عن الاحتيال أكبر من خطر عدم اكتشاف خطأ جوهري ناتج عن خطأ، لأن الاحتيال قد ينطوي على التواطؤ أو التزوير أو الإغفال المتعمد أو التحريف أو تجاوز الرقابة الداخلية؛

(2) الحصول على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالمراجعة لغرض تصميم إجراءات المراجعة المناسبة للظروف، ولكن ليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للمنشأة. عندما يكون المدقق مسؤولاً أيضًا عن إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية بالتزامن مع مراجعة البيانات المالية، يجب على المدقق حذف العبارة التي تفيد بأن مراجعة المدقق للرقابة الداخلية لم يتم تنفيذها لغرض إبداء رأي حول فعالية نظام الرقابة الداخلية في المنشأة.

(3) تقييم مدى ملاءمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية تقديرات الإدارة وإفصاحات الإدارة ذات الصلة؛

(4) استنتاج حول مدى ملاءمة استخدام الإدارة لمبدأ الاستمرارية المحاسبي، واستناداً إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، استنتاج حول ما إذا كان هناك عدم يقين جوهري يتعلق بأحداث أو ظروف قد تثير شكوكاً كبيرة حول قدرة المنشأة على الاستمرار. أنشطتها بشكل مستمر. إذا استنتج المراجع وجود عدم تأكد جوهري، فيجب عليه الإشارة إلى الإفصاحات ذات الصلة في البيانات المالية في تقرير المراجع، أو إذا كانت هذه الإفصاحات غير كافية، تعديل رأيه. تستند استنتاجات المراجع إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير المراجع. ومع ذلك، فإن الأحداث أو الظروف المستقبلية قد تتسبب في عدم قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة؛

(5) إذا تم إعداد البيانات المالية وفقاً لإطار العرض العادل، فيجب إجراء تقييم للعرض الشامل للبيانات المالية وهيكلها ومحتواها، بما في ذلك الإفصاحات، وما إذا كانت البيانات المالية تعرض معاملاتها وأحداثها الأساسية بطريقة التي توفر التمثيل العادل فكرة عنهم؛

(أ) الإشارة إلى أن المراجع يتواصل مع المكلفين بالحوكمة، ويبلغ، من بين أمور أخرى، معلومات حول النطاق المخطط للمراجعة وتوقيتها والأمور الهامة التي تم تحديدها أثناء المراجعة، بما في ذلك أوجه القصور الهامة في نظام الرقابة الداخلية التي يحددها المراجع. أثناء التدقيق؛

(ب) عند مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة، الإشارة إلى أن المراجع يقدم إلى المكلفين بالحوكمة بيانًا التزم به المراجع وأبلغهم بجميع المتطلبات الأخلاقية ذات الصلة فيما يتعلق بمعلومات الاستقلالية حول جميع العلاقات والأمور الأخرى التي يمكن اعتبارها بشكل معقول أن لها تأثيرًا على استقلالية المراجع، وإذا لزم الأمر، على جميع الضمانات ذات الصلة؛

(ج) عند مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة والمنشآت الأخرى التي تم الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية بشأنها وفقًا لمعيار المراجعة المصري 701، الإشارة إلى أنه من بين الأمور التي تم الإبلاغ عنها والمكلفة بالحوكمة، يختار المراجع تلك الأمور الأكثر أهمية لتدقيق البيانات المالية للفترة الحالية، وبالتالي فهي تشكل أمور التدقيق الرئيسية. ويكشف المدقق عن هذه الأمور في تقريره ما لم يكن الإفصاح العلني عن هذه الأمور محظوراً بموجب القانون أو اللوائح، أو عندما يخلص المدقق، في حالات نادرة للغاية، إلى أنه لا ينبغي الإبلاغ عن أمر ما في تقرير المدقق. يُفترض بشكل معقول أن العواقب السلبية لتوصيل هذه المعلومات سوف تتجاوز الفوائد الاجتماعية المهمة لتوصيلها (انظر).

مكان انعكاس وصف مسؤولية المدقق عن تدقيق البيانات المالية

41. يجب تضمين وصف مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بمراجعة البيانات المالية المطلوبة وفقاً لما يلي (انظر):

(أ) في تقرير المراجع؛

(ب) كملحق لتقرير المراجع، وفي هذه الحالة يجب أن يتضمن تقرير المراجع إشارة إلى موقع ذلك الملحق، أو (انظر )؛

(ج) عن طريق تضمين تقرير المراجع إشارة محددة إلى موقع هذا الوصف على الموقع الإلكتروني للهيئة المرخص لها ذات الصلة في الحالات التي يسمح فيها القانون أو اللوائح أو معايير المراجعة الوطنية صراحةً للمراجع بالقيام بذلك (انظر،).

مسؤوليات الإبلاغ الأخرى

43. إذا كان لدى المراجع مسؤوليات إعداد تقارير أخرى في تقريره عن البيانات المالية، فقد قام المراقب بتحديد مسؤوليات إعداد التقارير الأخرى بالإضافة إلى مسؤوليات المراجع بموجب المعايير الدولية للمراجعة، فيجب تناول مسؤوليات إعداد التقارير الأخرى هذه في قسم منفصل. تقرير مدقق الحسابات بعنوان "" أو عنوان آخر يتوافق مع محتوى القسم، ما لم تغطي مسؤوليات إعداد التقارير تلك نفس الموضوعات التي تم عرضها في مسؤوليات إعداد التقارير الأخرى وفقًا للمعايير الدولية للمراجعة، وفي هذه الحالة تكون مسؤوليات إعداد التقارير لإعداد التقارير ويجوز تقديم تقارير أخرى في نفس القسم مع العناصر ذات الصلة بالتقرير التي تتطلبها متطلبات المعايير الدولية للمراجعة (انظر).

44. إذا تم عرض المسؤوليات الخاصة بالتقارير الأخرى في نفس القسم مثل العناصر المقابلة للتقرير التي تتطلبها المعايير الدولية للمراجعة، فيجب أن يميز تقرير المراجع بوضوح بين هذه المسؤوليات الخاصة بالتقارير الأخرى والمسؤوليات التي يجب إعداد التقرير بها وفقًا لمتطلبات التقارير الأخرى. المعايير الدولية للمراجعة معايير المراجعة (انظر).

45. إذا كان تقرير المراجع يحتوي على قسم منفصل يتناول المسؤوليات عن التقارير الأخرى، فيجب تضمين متطلبات هذا المعيار في قسم بعنوان "تقرير عن مراجعة البيانات المالية". يجب أن يتبع قسم "إعداد التقارير وفقًا للمتطلبات القانونية والتنظيمية الأخرى" قسم "الرأي حول تدقيق البيانات المالية" (انظر ).

اسم مدير التدقيق

46. ​​يجب أن يتم تضمين اسم مدير التدقيق في تقرير المدقق عند القيام بمراجعة مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الأغراض العامة للكيانات المدرجة، إلا في حالات نادرة حيث من المتوقع بشكل معقول أن يشكل هذا الإفصاح تهديدًا السلامة الشخصية. في الحالات النادرة التي ينوي فيها المراجع عدم تحديد شريك المراجعة في تقرير المراجعة، يجب على المراجع مناقشة هذه النية مع المكلفين بالحوكمة لتوصيل تقييمهم لاحتمال وجود تهديد كبير للسلامة الشخصية وخطورة هذا التهديد (يرى) .

توقيع مدقق الحسابات

47. يجب التوقيع على تقرير التدقيق (انظر).

عنوان مراجع الحسابات

48. يجب أن يبين تقرير مراقب الحسابات موقع المراجع في الجهة التي يمارس فيها نشاطه.

تاريخ تقرير مراقب الحسابات

49. لا ينبغي أن يكون تقرير المراجع مؤرخاً قبل التاريخ الذي حصل فيه المراجع على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة التي يمكن أن يبني عليها رأي المراجع في القوائم المالية، بما في ذلك الأدلة التي (انظر):

(أ) تم إعداد كافة البيانات التي تتكون منها القوائم المالية والإيضاحات المتعلقة بها؛

و(ب) أن الأشخاص الذين لديهم السلطة قد شهدوا بأن لديهم مسئولية عن القوائم المالية.

تقرير التدقيق المطلوب بموجب القانون أو اللوائح

50. إذا كان قانون أو لائحة سلطة قضائية معينة تتطلب من المراجع استخدام عرض أو صياغة معينة لتقرير المراجع، فيجب أن يشير هذا التقرير إلى المعايير الدولية للمراجعة فقط إذا كان يتضمن على الأقل كل عنصر من العناصر التالية (انظر ). :

(أ) العنوان؛

(ب) المرسل إليه، حسبما تقتضيه شروط الإحالة؛

(ج) قسم الرأي الذي يعبر عن رأي حول البيانات المالية ويحدد إطار التقرير المالي المنطبق المستخدم لإعداد البيانات المالية، بما في ذلك بيان الدولة التي اعتمدت إطار التقرير المالي ذي الصلة بخلاف إعداد التقارير المالية الدولية أو المعايير الدولية. معايير التقارير المالية لهيئات القطاع العام (انظر)؛

(د) تحديد البيانات المالية للجهة الخاضعة للرقابة؛

(هـ) بيان باستقلالية المراجع فيما يتعلق بالمنظمة وفقاً للمتطلبات الأخلاقية ذات الصلة المطبقة على المراجعة وأداء المسؤوليات الأخلاقية الأخرى وفقاً لتلك المتطلبات. يجب أن يحدد هذا البيان الولاية القضائية التي اعتمدت المتطلبات الأخلاقية ذات الصلة أو يحتوي على إشارة إلى مدونة IESBA؛

و(و) القسم الذي تتطلبه متطلبات تقرير المراجع في الفقرة "22" من معيار المراجعة المصري 570 (المعدل) والذي يتوافق مع تلك المتطلبات، إن أمكن؛

(ز) قسم أساس الرأي المتحفظ (أو الرأي المعاكس) الذي تتطلبه متطلبات تقرير المراجع في الفقرة "23" من معيار المراجعة المصري 570 (المعدل)، والذي يتوافق مع تلك المتطلبات، إن أمكن؛

(ح) قسم يحتوي على معلومات وفقًا لمتطلبات معيار التدقيق الدولي 701 أو معلومات تدقيق إضافية يتطلبها القانون أو اللوائح وتعكس متطلبات إعداد التقارير الخاصة بذلك المعيار وتتوافق مع تلك المتطلبات، إن وجدت (انظر):

(1) قسم يعكس متطلبات إعداد التقارير الواردة في الفقرة "24" من معيار المراجعة المصري 720 (المعدل) ويتوافق مع تلك المتطلبات، إن أمكن؛

(ي) وصف لمسؤوليات الإدارة عن إعداد البيانات المالية وتحديد المسؤولين عن الإشراف على عملية إعداد التقارير المالية التي تعكس وتتوافق مع متطلبات الفقرات من "33" إلى "36" ؛

(ل) اسم مدير التدقيق في حالة مراجعة مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الأغراض العامة للكيانات المدرجة، إلا في حالات نادرة حيث من المتوقع بشكل معقول أن يشكل هذا الإفصاح تهديدًا للسلامة الشخصية؛

(م) توقيع المراجع.

(ن) عنوان المراجع.

(س) تاريخ تقرير المراجع.

تقرير مدقق الحسابات بناءً على نتائج التدقيق الذي تم إجراؤه وفقًا لمعايير التدقيق في ولاية قضائية معينة والمعايير الدولية للتدقيق

51. قد يُطلب من المراجع إجراء المراجعة وفقًا لمعايير المراجعة لسلطة قضائية معينة ("معايير المراجعة الوطنية")، ولكن قد يلتزم بالإضافة إلى ذلك بمعايير المراجعة الدولية في إجراء المراجعة. وفي هذه الحالة، قد يتضمن تقرير المراجع إشارة إلى معايير المراجعة الدولية بالإضافة إلى معايير المراجعة الوطنية، ولكن يحق للمدقق القيام بذلك فقط في الحالات التالية (انظر):

(أ) ما لم يكن هناك تعارض بين متطلبات معايير المراجعة الوطنية ومتطلبات معايير المراجعة الدولية من شأنه أن يدفع المراجع إلى (1) تكوين رأي مختلف أو (2) حذف فقرة لفت انتباه أو عبارة فقرة "أمور أخرى"، والتي تكون مطلوبة في ظروف معينة وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق؛

(ب) إذا كان تقرير المراجع يتضمن على الأقل كل عنصر من العناصر المحددة في ، حيث يستخدم المراجع العرض أو اللغة المنصوص عليها في معايير المراجعة الوطنية. ومع ذلك، ينبغي اعتبار الإشارة إلى قانون أو لائحة بمثابة إشارة إلى معايير التدقيق الوطنية. ولذلك، يجب أن يشير تقرير المدقق إلى معايير المراجعة الوطنية هذه.

52. إذا كان تقرير المراجع يتضمن إشارة إلى معايير المراجعة الوطنية والمعايير الدولية للمراجعة، فيجب أن يشير تقرير المراجع إلى الولاية القضائية لمنشأ معايير المراجعة الوطنية.

53. إذا تم تقديم معلومات إضافية مع القوائم المالية المُراجعة والتي لم تكن مطلوبة بموجب إطار التقرير المالي المنطبق، فيجب على المراجع تقييم ما إذا كانت المعلومات الإضافية، في حكمه، تعتبر مع ذلك جزءًا لا يتجزأ من القوائم المالية بحكم طبيعتها. الطبيعة والعرض هذه المعلومات الإضافية. وعندما تشكل جزءًا لا يتجزأ من البيانات المالية، فيجب أن ينطبق رأي المدقق على هذه المعلومات الإضافية.

54. إذا لم تكن المعلومات الإضافية التي لا يتطلب إطار التقرير المالي المنطبق عرضها جزءًا لا يتجزأ من القوائم المالية، فيجب على المراجع تقييم ما إذا كانت المعلومات الإضافية معروضة بطريقة تختلف بشكل كافٍ عن القوائم المالية المُراجعة. . وإذا لم يكن هذا العرض متاحًا، فيجب على المراجع أن يطلب من الإدارة تغيير الطريقة التي يتم بها عرض المعلومات الإضافية غير المراجعة. وإذا رفضت الإدارة القيام بذلك، فيجب على المدقق تحديد المعلومات الإضافية التي لم يتم تدقيقها والتوضيح في تقرير المدقق أن المعلومات الإضافية لم يتم تدقيقها.

تعليمات الاستخدام والمواد التوضيحية الأخرى

الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنظمة (انظر)

أ1. تطبق الإدارة الأحكام فيما يتعلق بالمبالغ الواردة في البيانات المالية والمعلومات المفصح عنها فيها.

أ2. يتناول معيار التدقيق الدولي 260 (المعدل) الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة. ومن خلال دراسة الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة، قد يصبح المراجع على دراية بالتحيزات المحتملة في حكم الإدارة. وقد يستنتج المراجع أن التأثير التراكمي لعدم الموضوعية، بالإضافة إلى تأثير التحريفات غير المصححة، يؤدي إلى تحريف جوهري في القوائم المالية ككل. تتضمن مؤشرات عدم الموضوعية التي قد تؤثر على تقييم المدقق لما إذا كانت القوائم المالية ككل محرفة بشكل جوهري ما يلي:

التصحيح الانتقائي للأخطاء التي تم لفت انتباه الإدارة إليها أثناء عملية المراجعة (على سبيل المثال، تصحيح الأخطاء التي تزيد من الأرباح المبلغ عنها، ولكن ليس الأخطاء التي تقللها)؛

التحيز الإداري المحتمل في وضع التقديرات.

أ8. إن تقييم المدقق لما إذا كانت البيانات المالية توفر وجهة نظر عادلة، سواء من حيث العرض أو الإفصاح، هو مسألة حكم مهني. ويأخذ هذا التقييم في الاعتبار أمورًا مثل حقائق وظروف عمليات المنشأة، بما في ذلك التغييرات فيها، بناءً على فهم المراجع للمنشأة وأدلة المراجعة التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة. يتضمن التقييم أيضًا النظر، على سبيل المثال، في كيفية استخدام المعلومات التي تم الكشف عنها لتحقيق تمثيل عادل فيما يتعلق بالمسائل التي قد تكون جوهرية (وبالتالي، بشكل عام، تعتبر التحريفات جوهرية إذا كان من المتوقع بشكل معقول أن تؤثر على القرارات الاقتصادية المستخدمين بناءً على البيانات المالية ككل)، مثل تأثير تغير متطلبات إعداد التقارير المالية أو التغيرات في البيئة الاقتصادية.

أ9. إن تقييم ما إذا كان العرض العادل قد تم تحقيقه في البيانات المالية قد يشمل، على سبيل المثال، مناقشة وجهات نظرهم مع الإدارة والمكلفين بالحوكمة حول سبب اختيار مخصص معين وما هي البدائل التي قد تكون متاحة. على سبيل المثال، يمكن مناقشة ما يلي:

مدى تجميع أو فصل المبالغ في البيانات المالية وما إذا كان العرض أو الإفصاحات يحجب معلومات مفيدة أو يؤدي إلى خطأ؛

اتساق تطبيق ممارسة الصناعة، أو الطريقة التي يمكن بها اعتبار أي خروج عنها مناسباً لظروف أنشطة المنظمة وبالتالي مبرراً.

وصف إطار التقرير المالي المنطبق (انظر)

أ10. وكما هو موضح في معيار المراجعة الدولي 200، فإن إعداد البيانات المالية من قبل الإدارة، وحيثما كان ذلك مناسباً، من قبل المكلفين بالحوكمة، يتطلب تضمين وصف مناسب لإطار إعداد التقارير المالية المنطبق في البيانات المالية. يُعلم هذا الوصف مستخدمي البيانات المالية بالمفهوم الذي تقوم عليه.

أ11. إن البيان الذي يفيد بأن البيانات المالية معدة وفقاً لإطار تقرير مالي معين منطبق يكون مناسباً فقط إذا كانت البيانات المالية تتوافق مع جميع متطلبات إطار التقرير المالي الساري في الفترة التي تغطيها البيانات المالية.

أ12. إن وصف إطار التقرير المالي المنطبق الذي يحتوي على لغة مشروطة أو مقيدة غير دقيقة (على سبيل المثال، "تتوافق البيانات المالية إلى حد كبير مع معايير التقارير المالية الدولية") لا يعد وصفًا مناسبًا لذلك الإطار لأنه قد يكون مضللاً لمستخدمي البيانات المالية.

الارتباط بالعديد من مفاهيم التقارير المالية

أ13. في بعض الحالات، قد تشير البيانات المالية إلى أنه تم إعداد البيانات وفقًا لإطارين لإعداد التقارير المالية (على سبيل المثال، الإطار الوطني والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية). يكون هذا ممكنًا إذا طُلب من الإدارة اعتماد، أو اختارت، إعداد البيانات المالية وفقًا لإطارين لإعداد التقارير المالية، وفي هذه الحالة يكون كلا الإطارين بمثابة أطر إعداد التقارير المالية القابلة للتطبيق. ويكون هذا الوصف مناسبًا عندما تتوافق البيانات المالية مع كل من إطاري إعداد التقارير المالية. لكي تعتبر البيانات المالية معدة وفقا لكلا الإطارين، يجب أن تمتثل لكلا الإطارين في نفس الوقت دون الحاجة إلى التسوية. ومن الناحية العملية، من غير المرجح أن يكون الامتثال المتزامن، ضمن الولاية القضائية ذات الصلة، قد تم اعتماد إطار ثانٍ (مثل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) كإطار وطني أو تمت إزالة جميع العوائق التي تحول دون الامتثال لهذا الإطار.

أ14. إن البيانات المالية المعدة وفقاً لإطار تقرير مالي واحد والتي تتضمن ملاحظة أو بيان تكميلي يعمل على تسوية تلك البيانات مع النتائج التي تم عرضها في بيانات معدة وفقاً لإطار تقرير مالي آخر لا تعتبر بيانات معدة وفقاً لإطار تقرير مالي آخر. مفهوم إعداد البيانات المالية. وذلك لأن هذه البيانات المالية لا تحتوي على جميع المعلومات بالشكل الذي يتطلبه هذا المفهوم الآخر.

أ15. ومع ذلك، قد يتم إعداد البيانات المالية وفقًا لإطار إعداد التقارير المالية المنطبق، وقد توضح أيضًا في الملاحظات على البيانات المالية مدى امتثال تلك البيانات المالية لإطار آخر (على سبيل المثال، البيانات المالية المعدة وفقًا لإطار وطني) وهذا يصف أيضًا مدى امتثالها للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية). يشكل هذا الوصف معلومات مالية تكميلية، كما هو موضح في ، ويخضع لرأي المدقق إذا لم يكن من الممكن تحديد اختلافه بوضوح عن البيانات المالية المراجعة.

نموذج رأي مدقق الحسابات

أ16. في بعض الحالات، لا توفر البيانات المالية، حتى لو تم إعدادها وفقاً لمتطلبات إطار العرض العادل، عرضاً عادلاً. في هذه الحالة، قد تقوم الإدارة بتضمين إفصاحات إضافية تتجاوز تلك التي يتطلبها الإطار، أو في حالات نادرة للغاية، تحيد عن أي متطلبات للإطار من أجل ضمان سلامة البيانات المالية (انظر).

أ17. وإذا قرر المراجع أن الإطار مناسب وفقًا لمعيار المراجعة الدولي 210، فعندئذ فقط في حالات نادرة للغاية سوف يعتبر المراجع البيانات المالية المعدة وفقًا لإطار الالتزام مضللة (انظر).

تقرير مراقب الحسابات (انظر)

أ18. الاستنتاج المكتوب هو استنتاج على الورق والوسائط الإلكترونية.

أ39. لا يحدد هذا المعيار متطلبات استقلالية أو أخلاقيات محددة للمراجعين، بما في ذلك مراجعي المكونات، وبالتالي لا يوسع أو يحل محل متطلبات نظام معايير تدريس معايير المحاسبة الدولية أو المتطلبات الأخلاقية الأخرى التي تنطبق على فريق ارتباط المجموعة. ولا يتطلب هذا المعيار أيضًا أن يخضع مراجع المكوّ ن في جميع الحالات لنفس متطلبات الاستقلالية المحددة التي تنطبق على فريق ارتباط المجموعة. ونتيجة لذلك، فإن المتطلبات الأخلاقية ذات الصلة، بما في ذلك تلك المتعلقة بالاستقلالية، فيما يتعلق بتدقيق المجموعة قد تكون معقدة. يوفر معيار المراجعة 600 (ISA 600) إرشادات للمدققين الذين يقومون بالعمل على المعلومات المالية لأحد المكونات في عملية مراجعة المجموعة، بما في ذلك المواقف التي لا يفي فيها مراجع المكون بمتطلبات الاستقلالية المطبقة على عملية مراجعة المجموعة.

قضايا التدقيق الرئيسية (انظر)

أ40. قد يتطلب القانون أو اللائحة الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية عند مراجعة الكيانات بخلاف الكيانات المتداولة علنًا، مثل الكيانات التي يصفها القانون أو اللائحة بأنها كيانات ذات مصلحة عامة.

أ41. وقد يقرر المراجع أيضًا توصيل أمور المراجعة الرئيسية فيما يتعلق بالمنشآت الأخرى، بما في ذلك المنشآت التي قد تكون ذات مصلحة عامة، على سبيل المثال، بسبب عدد أو تنوع أصحاب المصلحة أو طبيعة وحجم الأعمال. تشمل أمثلة هذه المنظمات المؤسسات المالية (مثل البنوك وشركات التأمين وصناديق التقاعد)، بالإضافة إلى المنظمات الأخرى، مثل الجمعيات الخيرية.

أ42. يتطلب معيار المراجعة 210 (ISA 210) من المراجع التفاوض على شروط مهمة المراجعة مع إدارة المنشأة والمسؤولين عن الحوكمة، حسب الاقتضاء، ويوضح أن مسؤوليات الإدارة والمسؤولين عن الحوكمة في الموافقة على شروط مهمة المراجعة تعتمد على هيكل حوكمة الكيان والقانون أو اللوائح المعمول بها. ويتطلب معيار المراجعة 210 (ISA 210) أيضًا أن يتضمن خطاب الارتباط أو الاتفاقية المكتوبة في أي شكل مناسب آخر إشارة إلى الشكل أو المحتوى المتوقع لجميع التقارير والآراء التي سيصدرها المدقق. عندما لا يُطلب من المراجع الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية، يوضح معيار المراجعة المصري رقم 210 أنه قد يكون من المناسب للمراجع أن يحدد في شروط ارتباط المراجعة أن أمور المراجعة الرئيسية قد يتم الإبلاغ عنها في تقرير المراجع، وفي بعض الولايات القضائية قد يتم الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية وقد يكون من الضروري تقديم مثل هذا التوجيه في شروط مهمة المراجعة للحفاظ على القدرة على القيام بذلك.

أ43. نادراً ما تكون الكيانات التي يتم قبول أوراقها المالية للتداول هي كيانات من القطاع العام. ومع ذلك، قد تكون مؤسسات القطاع العام مهمة بسبب حجمها أو تعقيدها أو أهميتها العامة. في مثل هذه الحالات، قد يُطلب من مدقق جهة القطاع العام بموجب القانون أو اللوائح الإبلاغ عن مسائل المراجعة الرئيسية في تقرير المدقق، أو قد يقرر القيام بذلك لأسباب أخرى.

المسؤولية عن التقارير المالية (انظر)

أ44. يوضح معيار التدقيق الدولي 200 الافتراض الأساسي المتعلق بمسؤوليات الإدارة، وحيثما كان ذلك مناسبًا، المسؤولين عن الحوكمة، والتي يتم إجراء التدقيق عليها وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق. تقبل الإدارة، والمسؤولون عن الحوكمة، حيثما كان ذلك مناسبًا، مسؤولية إعداد البيانات المالية وفقًا لإطار إعداد التقارير المالية المنطبق، بما في ذلك، حيثما كان ذلك مناسبًا، العرض العادل. تقبل الإدارة أيضًا المسؤولية عن نظام الرقابة الداخلية الذي تراه ضروريًا لإنتاج بيانات مالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ. ويتضمن وصف مسؤوليات الإدارة في تقرير المدقق إشارة إلى كلا المسؤوليتين لأن ذلك يساعد في توضيح الافتراض الأساسي الذي يقوم عليه التدقيق للمستخدمين. يستخدم معيار التدقيق الدولي 260 (المعدل) مصطلح "أولئك المكلفين بالحوكمة" لوصف الشخص (الأشخاص) أو الكيان (الكيانات) المكلف بالإشراف على الكيان ويوفر معلومات عن خيارات هيكل حوكمة الشركات المختلفة في مختلف الولايات القضائية والكيانات.

أ45. قد تنشأ ظروف يُطلب فيها من المراجع أن يضيف إلى وصف مسؤوليات الإدارة والمسؤولين عن الحوكمة، كما هو موضح في ، معلومات تعكس المسؤوليات الإضافية ذات الصلة بإعداد البيانات المالية في سياق أمر معين الاختصاص أو الكيان.

أ46. ويتطلب معيار المراجعة 210 (ISA 210) من المدقق الموافقة على مسؤوليات الإدارة في خطاب الارتباط أو أي شكل مناسب آخر من أشكال الاتفاق المكتوب. يوفر معيار المراجعة 210 (ISA 210) بعض المرونة في هذه الأمور، موضحًا أنه إذا كان هناك قانون أو لائحة تحدد مسؤوليات الإدارة، وعند الاقتضاء، المسؤولين عن الحوكمة، لإعداد البيانات المالية، فقد يقرر المدقق أن القانون أو اللائحة تتضمن المسؤوليات والتي تعتبر، في حكم المراجع، معادلة في طبيعتها للمسؤوليات المنصوص عليها في معيار المراجعة المصري رقم 210. وبالنسبة لمثل هذه المسؤوليات المكافئة، يجوز للمراجع استخدام لغة ذلك القانون أو اللائحة لوصفها في خطاب الارتباط أو أي شكل مناسب آخر من أشكال الاتفاقية المكتوبة . وفي مثل هذه الحالات، يمكن أيضًا استخدام هذه اللغة في تقرير المراجع لوصف مسؤوليات الإدارة، وفقًا لما يقتضيه هذا المعيار. وفي ظروف أخرى، بما في ذلك تلك التي يختار فيها المراجع عدم استخدام اللغة القانونية أو التنظيمية المضمنة في خطاب الارتباط، يتم استخدام اللغة الواردة في الفقرة "34(أ)" من هذا المعيار. بالإضافة إلى تضمين وصف لمسؤوليات الإدارة في تقرير المراجع كما هو مطلوب بموجب الفقرة "34"، قد يشير المراجع أيضًا إلى وصف أكثر تفصيلاً لتلك المسؤوليات من خلال تضمين إشارة إلى المصدر الذي يمكن الحصول منه على هذه المعلومات (على سبيل المثال، التقرير السنوي للجهة أو الموقع الإلكتروني للجهة ذات العلاقة).

أ47. في بعض الولايات القضائية، قد يشير القانون أو اللائحة التي تحكم مسؤوليات الإدارة بشكل محدد إلى المسؤولية عن جودة السجلات والحسابات المحاسبية أو النظام المحاسبي بشكل عام. ونظرًا لأن السجلات والحسابات والأنظمة المحاسبية تشكل جزءًا لا يتجزأ من نظام الرقابة الداخلية (كما هو محدد في معيار التدقيق الدولي 315 (المعدل))، فإن الأوصاف الواردة في معيار التدقيق الدولي 210 و (ب) لا تشير إليها بشكل محدد.

أ67. نظرًا لأن رأي المدقق يتم التعبير عنه في البيانات المالية ولأن الإدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية، فإن المدقق غير قادر على استنتاج أنه قد تم الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حتى يتم الحصول على دليل على أن جميع البيانات مضمنة في البيانات المالية بما في ذلك الملاحظات ذات الصلة، وقد أقرت الإدارة بمسؤوليتها عن ذلك.

أ68. في بعض الولايات القضائية، يحدد القانون أو اللوائح الأشخاص أو السلطات (على سبيل المثال، أعضاء مجلس الإدارة) المسؤولين عن تحديد أن جميع البيانات التي تشكل البيانات المالية، بما في ذلك الملاحظات ذات الصلة، قد تم إعدادها، ويحدد عملية الموافقة اللازمة. وفي مثل هذه الحالات، يجب الحصول على دليل على هذا التأكيد قبل تاريخ تقرير القوائم المالية. ومع ذلك، في ولايات قضائية أخرى، لا يتم تنظيم عملية الموافقة بموجب قانون أو لائحة. وفي مثل هذه الحالات، يتم تحديد الإجراءات التي تتبعها المنشأة في إعداد واعتماد قوائمها المالية ضمن هيكلها الإداري وحوكمة الشركات. في بعض الحالات، يحدد القانون أو اللوائح نقطة في عملية إعداد التقارير المالية يُتوقع عندها الانتهاء من عملية التدقيق.

أ69. تتطلب بعض الولايات القضائية موافقة المساهمين النهائية على البيانات المالية قبل إصدار البيانات المالية. وفي مثل هذه الدول، لا تعد موافقة المساهمين النهائية ضرورية حتى يستنتج المدقق أنه قد تم الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة. ولأغراض المعايير الدولية للمراجعة، فإن تاريخ اعتماد البيانات المالية هو التاريخ الأسبق الذي يحدد فيه أولئك الذين لديهم السلطة للقيام بذلك أن جميع البيانات التي تتكون منها البيانات المالية، بما في ذلك الملاحظات ذات الصلة، قد تم إعدادها، أو التاريخ الذي أكد فيه أولئك الذين لديهم السلطة للقيام بذلك أنهم قبلوا المسؤولية عن هذه البيانات المالية.

تقرير التدقيق المطلوب بموجب القانون أو اللائحة (انظر)

أ70. يوضح معيار التدقيق الدولي 200 (ISA 200) أنه قد يُطلب من المدقق الالتزام بالمتطلبات القانونية أو التنظيمية بالإضافة إلى متطلبات المعايير الدولية للتدقيق. إذا كانت الاختلافات بين المتطلبات القانونية أو التنظيمية ومتطلبات معايير المراجعة الدولية تتعلق فقط بعرض وصياغة تقرير المراجع، وعلى الأقل، يتم تضمين كل عنصر من العناصر المحددة في تقرير المراجع في تقرير المراجع، مثل هذا وقد يحتوي تقرير مدقق الحسابات على إشارة إلى المعايير الدولية للمراجعة. في مثل هذه الظروف، تعتبر المتطلبات المنصوص عليها في ، غير المدرجة في الفقرات 50 (أ) - (س)، غير قابلة للتطبيق، مثل المتطلبات الخاصة بترتيب قسمي الرأي وأساس الرأي.

أ71. ما لم تكن المتطلبات المحددة لولاية قضائية معينة غير متسقة مع المعايير الدولية للمراجعة، فإن اعتماد العرض والصياغة المتوافقة مع متطلبات هذا المعيار يساعد مستخدمي تقرير المراجع على قبول أن تقرير المراجع هو نتيجة لعملية مراجعة أجريت في وفقا للمعايير الدولية للتدقيق.

المعلومات المقدمة وفقا لمتطلبات معيار التدقيق الدولي 701 (انظر)

أ72. وقد يتطلب القانون أو اللوائح من المراجع تقديم معلومات إضافية حول المراجعة، والتي قد تتضمن معلومات يتوافق توفيرها مع أهداف معيار المراجعة المصري 701، أو قد تحدد طبيعة ومدى الإبلاغ عن مثل هذه الأمور.

أ73. المعايير الدولية لمراجعة الحسابات ليس لها الأسبقية على القانون أو اللوائح التي تحكم مراجعة البيانات المالية. عندما يكون معيار التدقيق الدولي 701 قابلاً للتطبيق، لا يجوز الإشارة إلى معيار التدقيق الدولي 701 في تقرير المراجع إلا إذا كان القسم المطلوب تضمينه في هذا المعيار متسقًا مع متطلبات إعداد التقارير المنصوص عليها في معيار التدقيق الدولي 701، عند تطبيق القانون أو اللائحة. وفي ظل الظروف، قد يُطلب من المراجع تغيير بعض جوانب الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية في تقرير المراجع الذي يتطلبه معيار المراجعة المصري رقم (701)، على سبيل المثال كما يلي:

عن طريق تغيير العنوان "مسائل التدقيق الرئيسية" إذا كان القانون أو اللوائح تتطلب استخدام عنوان معين؛

من خلال توضيح سبب عرض المعلومات التي يتطلبها القانون أو اللوائح في تقرير المدقق، على سبيل المثال، بالرجوع إلى القانون أو اللوائح ذات الصلة ومن خلال وصف كيفية ارتباط المعلومات بأمور التدقيق الرئيسية؛

وإذا كان القانون أو اللوائح يحدد طبيعة ومدى الوصف، فإنه يتم ذلك عن طريق تضمين معلومات إضافية محددة للحصول على وصف عام لكل أمر تدقيق رئيسي يلبي متطلبات الفقرة "13" من معيار المراجعة المصري 701.

أ74. ويتناول معيار التدقيق الدولي 210 الظروف التي يتطلب فيها القانون أو اللوائح الخاصة بالسلطة القضائية ذات الصلة عرض تقرير المدقق أو صياغته بعبارات تختلف بشكل كبير عن تلك التي تتطلبها معايير المراجعة الدولية، ولا سيما فيما يتعلق برأي المدقق. وفي مثل هذه الحالات، يتطلب معيار المراجعة 210 (ISA 210) من المراجع تقييم ما يلي:

(أ) ما إذا كان من المحتمل أن يسيئ المستخدمون تفسير التأكيد الذي تم الحصول عليه من مراجعة القوائم المالية، وإذا كان الأمر كذلك،

(ب) ما إذا كان التوضيح الإضافي في تقرير المراجع من شأنه أن يقلل من احتمالية سوء الفهم.

وإذا خلص المراجع إلى أن التوضيحات الإضافية في تقرير المراجع لن تقلل من احتمالية التفسير الخاطئ، فإن معيار التدقيق الدولي 210 يتطلب ألا يقبل المراجع ارتباط المراجعة ما لم يكن ذلك مطلوبًا بموجب القانون أو اللوائح. ووفقاً لمعيار التدقيق الدولي 210، فإن عملية التدقيق التي تتم وفقاً لهذا القانون أو اللائحة لا تتوافق مع متطلبات المعايير الدولية للتدقيق. وبالتالي فإن مراقب الحسابات لا يدرج في تقريره إشارة إلى أن عملية المراجعة قد تمت وفقاً للمعايير الدولية للمراجعة.

مميزات مؤسسات القطاع العام

أ75. وقد يكون بمقدور مراجعي كيانات القطاع العام أيضًا، بموجب القانون أو اللوائح، تقديم تقارير وآراء متاحة للجمهور حول مسائل معينة كجزء من تقرير المراجع أو في تقرير أو رأي تكميلي، والذي قد يتضمن معلومات تتفق مع أهداف معيار التدقيق الدولي 701 (ISA 701). في مثل هذه الظروف، قد يُطلب من المراجع تغيير بعض جوانب الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية في تقرير المراجع والتي يتطلبها معيار المراجعة المصري رقم 701، أو تضمين تقرير المراجع وصفًا للأمر الذي هو موضوع تقرير تكميلي أو تقرير.

تقرير مدقق الحسابات بناءً على نتائج التدقيق الذي تم إجراؤه وفقًا لمعايير التدقيق في ولاية قضائية معينة والمعايير الدولية للتدقيق (انظر)

أ76. في تقرير المراجعة، قد يذكر المدقق أن المراجعة قد تمت وفقًا للمعايير الدولية للمراجعة ومعايير المراجعة الوطنية، إذا كان المدقق، بالإضافة إلى الالتزام بمعايير المراجعة الوطنية ذات الصلة، يلتزم بجميع معايير المراجعة الدولية المطبقة على مراجعة.

أ77. ليس من المناسب الرجوع إلى كل من المعايير الدولية للمراجعة ومعايير المراجعة الوطنية إذا كانت متطلبات المعايير الدولية للمراجعة ومعايير المراجعة الوطنية تتعارض، مما قد يدفع المدقق إلى تكوين رأي مختلف أو عدم تضمين التأكيد على الأمر أو فقرة "أمور أخرى" في تقرير مدقق الحسابات، وهو أمر مطلوب في ظروف معينة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة. وفي هذه الحالة، يتضمن تقرير المراجع إشارة فقط إلى معايير المراجعة تلك (المعايير الدولية للمراجعة أو المعايير الوطنية للمراجعة) التي تم إعداده وفقًا لها.

المعلومات الإضافية المقدمة مع البيانات المالية (انظر)

أ78. في ظروف معينة، يُطلب من المنشأة بموجب القانون أو اللوائح أو المعايير أن تقدم، أو تقدم طوعًا، مع البيانات المالية معلومات إضافية غير مطلوبة بموجب إطار إعداد التقارير المالية المنطبق. على سبيل المثال، قد يتم تقديم معلومات إضافية لتعزيز فهم المستخدم لإطار التقرير المالي المنطبق أو لتوضيح بنود محددة في البيانات المالية. وعادة ما يتم تقديم هذه المعلومات في شكل ملاحق أو ملاحظات إضافية.

أمثلة على تقارير مدققي الحسابات عن البيانات المالية

التوصل إلى مدى ملاءمة استخدام الإدارة لمبدأ الاستمرارية المحاسبي، واستناداً إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، ما إذا كان هناك عدم يقين جوهري يتعلق بأحداث أو ظروف قد تثير شكوكاً كبيرة حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة. إذا توصلنا إلى وجود عدم يقين جوهري، يجب علينا أن نلفت الانتباه في تقرير مدققي الحسابات إلى الإفصاحات ذات الصلة في البيانات المالية أو، إذا كانت تلك الإفصاحات غير كافية، نقوم بتعديل رأينا. تستند استنتاجاتنا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير مدقق الحسابات لدينا. ومع ذلك، فإن الأحداث أو الظروف المستقبلية قد تجعل المنظمة غير قادرة على الاستمرار كمنشأة مستمرة؛

نقوم بتقييم العرض الشامل للبيانات المالية، وهيكلها ومحتواها، بما في ذلك الإفصاحات، وما إذا كانت البيانات المالية تعرض معاملاتها وأحداثها الأساسية بطريقة تضمن العرض العادل.

ومن بين تلك الأمور التي تم إبلاغها إلى المسؤولين عن الحوكمة، نقوم بتحديد تلك الأمور التي كانت ذات أهمية أكبر في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية وبالتالي فهي أمور التدقيق الرئيسية. نقوم بوصف هذه الأمور في تقرير مدققي الحسابات لدينا ما لم يكن الإفصاح العلني عن الأمر محظورًا بموجب القانون أو اللوائح أو عندما نستنتج، في حالات نادرة للغاية، أنه لا ينبغي الإبلاغ عن أمر ما في تقرير التدقيق الخاص بنا. أن العواقب السلبية لتوصيل مثل هذه المعلومات سوف تتجاوز الفوائد الاجتماعية المهمة لتوصيلها.

التقرير وفقا للمتطلبات القانونية والتنظيمية الأخرى

رئيس التدقيق، بناءً على النتائج التي صدرت هذه الوثيقة، هو [الاسم].

[عنوان مراجع الحسابات]

مثال 2. تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية الموحدة لمنظمة تم قبول أوراقها المالية في التداول المنظم. تم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقاً لإطار العرض العادل، ولأغراض هذا المثال، تم افتراض الظروف التالية: - مراجعة المجموعة الكاملة للبيانات المالية الموحدة لمنشأة تم قبول أوراقها المالية للتداول. تم اداؤه. تم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقاً لإطار العرض العادل. يعتبر هذا التدقيق بمثابة تدقيق جماعي يتضمن المنظمة والشركات التابعة لها (أي أنه ينطبق عليها معيار التدقيق الدولي 600). - تم إعداد البيانات المالية الموحدة من قبل إدارة المنظمة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (إطار الغرض العام). - تعكس شروط مهمة التدقيق مسؤولية الإدارة عن إعداد البيانات المالية الموحدة وفقاً لمعيار المراجعة الدولي 210. - استناداً إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها، خلص المدقق إلى أن التعبير عن رأي غير معدل ("إيجابي") هو أمر معقول. - يتضمن ميثاق أخلاقيات المحاسبين المهنيين الصادر عن مجلس معايير الأخلاقيات الدولية للمحاسبين جميع المتطلبات الأخلاقية ذات الصلة المطبقة على عملية التدقيق. - بناءً على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، توصل المراجع إلى أنه لا يوجد عدم يقين جوهري يتعلق بالأحداث أو الظروف التي قد تثير شكًا كبيرًا حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة، وفقًا لمعيار المراجعة المصري 570 (المعدل). - يتم الإبلاغ عن أمور المراجعة الرئيسية وفقًا لمعيار المراجعة المصري رقم (701). - حصل المدقق على كافة المعلومات الأخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي خطأ جوهري فيها. - إن المسؤولين عن الإشراف على إعداد البيانات المالية الموحدة ليسوا الأشخاص المسؤولين عن إعداد البيانات المالية الموحدة. - بالإضافة إلى تدقيق البيانات المالية، يتحمل المدقق مسؤوليات إعداد التقارير الأخرى التي يتطلبها القانون المحلي.

تقرير التدقيق من مدقق حسابات مستقل

استنتاج حول نتائج تدقيق البيانات المالية الموحدة

رأي

لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة للكيان ABC وشركاته التابعة ("المجموعة")، والتي تتكون من قائمة المركز المالي الموحدة كما في 31 ديسمبر 1×20، وبيان الدخل الشامل الموحد، وبيان التغيرات في حقوق الملكية الموحد وبيان التغيرات في حقوق الملكية الموحد. قائمة الدخل الموحدة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ والإيضاحات حول البيانات المالية الموحدة، بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة.

في رأينا، أن البيانات المالية الموحدة المرفقة تظهر بصورة عادلة، من جميع النواحي الجوهرية (أو تعطي صورة حقيقية وعادلة)، المركز المالي الموحد (أو المركز المالي الموحد) للمجموعة كما في 31 ديسمبر 1×20، وأداءها المالي الموحد (أو البيانات المالية الموحدة). النتائج المالية) والتدفق النقدي الموحد (أو التدفق الموحد) للسنة المنتهية في ذلك التاريخ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).

أساس الرأي

لقد قمنا بمراجعتنا وفقاً لمعايير التدقيق الدولية (ISA). إن مسؤولياتنا بموجب هذه المعايير موضحة بشكل أكبر في قسم "مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية الموحدة" في تقريرنا. نحن مستقلون عن المجموعة وفقًا لمدونة قواعد أخلاقيات المحاسبين المهنيين الصادرة عن مجلس معايير الأخلاقيات الدولية للمحاسبين (IESBA Code)، وقد أوفينا بمسؤولياتنا الأخلاقية الأخرى وفقًا لمدونة IESBA. نعتقد أن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لإبداء رأينا.

قضايا التدقيق الرئيسية

إن أمور التدقيق الرئيسية هي تلك الأمور التي، حسب حكمنا المهني، كانت ذات أهمية كبيرة في تدقيقنا للبيانات المالية الموحدة للفترة الحالية. لقد تم أخذ هذه الأمور في الاعتبار في سياق تدقيقنا للبيانات المالية الموحدة ككل وعند تكوين رأينا حول تلك البيانات، ولا نبدي رأيا منفصلا حول هذه الأمور.

[وصف كل أمر تدقيق رئيسي وفقا لمعيار التدقيق الدولي 701.]

مسؤوليات الإدارة والمكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة

إن الإدارة مسؤولة عن الإعداد والعرض العادل لهذه البيانات المالية الموحدة وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وعن نظام الرقابة الداخلية الذي تعتبره الإدارة ضرورياً لإنتاج بيانات مالية موحدة خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ.

عند إعداد البيانات المالية الموحدة، تكون الإدارة مسؤولة عن تقييم قدرة المجموعة على الاستمرار كمنشأة مستمرة، والإفصاح، حسب الاقتضاء، عن الأمور المتعلقة بمبدأ الاستمرارية واستخدام أساس الاستمرارية المحاسبي ما لم تكن الإدارة تنوي تصفية المجموعة. أنشطتها أو عندما لا يكون لديها بديل آخر غير التصفية أو وقف الأنشطة.

يتحمل المسؤولون عن الحوكمة مسؤولية الإشراف على إعداد البيانات المالية للمجموعة.

مسؤوليات مدقق الحسابات عن تدقيق البيانات المالية الموحدة

تقييم مدى ملاءمة السياسات المحاسبية المطبقة ومعقولية التقديرات المحاسبية والإفصاحات ذات الصلة التي أعدتها الإدارة.

التوصل إلى استنتاج حول مدى ملاءمة استخدام الإدارة لمبدأ الاستمرارية المحاسبي، واستنادًا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها، ما إذا كان هناك عدم يقين جوهري يتعلق بأحداث أو ظروف قد تثير شكوكًا كبيرة حول قدرة المجموعة على الاستمرار كمنشأة مستمرة. إذا توصلنا إلى وجود عدم يقين جوهري، يجب علينا أن نلفت الانتباه في تقرير مدققي الحسابات إلى الإفصاحات ذات الصلة في البيانات المالية أو، إذا كانت تلك الإفصاحات غير كافية، نقوم بتعديل رأينا. تستند استنتاجاتنا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير مدقق الحسابات لدينا. ومع ذلك، فإن الأحداث أو الظروف المستقبلية قد تتسبب في عدم قدرة المجموعة على الاستمرار كمنشأة مستمرة؛

تقييم العرض الشامل للبيانات المالية، وهيكلها ومحتواها، بما في ذلك الإفصاحات، وما إذا كانت البيانات المالية تعرض معاملاتها وأحداثها الأساسية بطريقة تمكن من عرضها بشكل عادل؛

الحصول على ما يكفي من أدلة التدقيق المناسبة المتعلقة بالمعلومات المالية للمنشآت أو الأنشطة داخل المجموعة لإبداء الرأي حول البيانات المالية الموحدة. نحن مسؤولون عن توجيه ومراقبة وتدقيق المجموعة. ونظل مسؤولين مسؤولية كاملة عن رأينا المتعلق بالتدقيق.

نحن نتواصل مع المسؤولين عن الحوكمة، ونبلغهم، من بين أمور أخرى، بالنطاق والتوقيت المخطط للتدقيق، بالإضافة إلى نتائج التدقيق الهامة، بما في ذلك نقاط الضعف الهامة في الرقابة الداخلية التي نحددها أثناء عملية التدقيق.

كما نقوم أيضًا بتزويد المسؤولين عن الحوكمة ببيان يفيد بأننا قد التزمنا بجميع المتطلبات الأخلاقية ذات الصلة فيما يتعلق بالاستقلالية وقمنا بإبلاغ المسؤولين عن جميع العلاقات والأمور الأخرى التي يمكن اعتبارها بشكل معقول ذات تأثير على استقلالية المدقق، وحيثما كان ذلك مناسبًا، حول الاحتياطات المناسبة.

ومن بين تلك الأمور التي تم إبلاغها إلى المسؤولين عن الحوكمة، نقوم بتحديد تلك الأمور التي كانت ذات أهمية أكبر في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية وبالتالي فهي أمور التدقيق الرئيسية. نقوم بوصف هذه الأمور في تقرير مدققي الحسابات ما لم يكن الإفصاح العلني عن الأمر محظورًا بموجب القانون أو اللوائح أو عندما نستنتج، في ظروف نادرة للغاية، أنه لا ينبغي الإبلاغ عن أمر ما. استنتاجنا، لأنه يمكن الافتراض بشكل معقول أن الأمور السلبية إن عواقب توصيل هذه المعلومات ستتجاوز الفوائد الاجتماعية المهمة لتوصيلها.

التقرير وفقا للمتطلبات القانونية والتنظيمية الأخرى

[يعتمد شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير المراجع على طبيعة مسؤوليات المراجع الأخرى فيما يتعلق بإعداد التقارير وفقًا لما يقتضيه القانون أو اللوائح أو معايير المراجعة الوطنية. ينبغي معالجة المسائل التي تغطيها القوانين أو اللوائح أو معايير المراجعة الوطنية الأخرى (المشار إليها فيما يلي باسم "مسؤوليات الإبلاغ الأخرى") في هذا القسم ما لم تكن مسؤوليات الإبلاغ الأخرى تتعلق بنفس الموضوعات مثل تلك المعروضة في إطار عمل مسؤوليات تقديم الآراء والتقارير التي تنص عليها متطلبات معايير المراجعة الدولية كجزء من قسم "الاستنتاج بشأن نتائج تدقيق البيانات المالية". يجوز توحيد الآراء والتقارير المقدمة وفقًا للمتطلبات القانونية والتنظيمية الأخرى التي تغطي نفس الموضوعات التي تتطلبها أحكام معايير المراجعة الدولية (أي تضمينها تحت العناوين المناسبة تحت القسم المعنون "تقرير مراجعة حسابات "البيانات المالية")، بشرط ما يلي: أن تميز اللغة المستخدمة في تقرير المدقق بوضوح بين مسؤوليات إعداد التقارير الأخرى واللغة الناشئة عن متطلبات المعايير الدولية للمراجعة، في حالة وجود مثل هذه المتطلبات.

[التوقيع عن مكتب التدقيق، أو عن مدقق الحسابات، أو عن مكتب تدقيق الحسابات وعن مدقق الحسابات، حسب متطلبات الولاية القضائية المحددة]

[عنوان مراجع الحسابات]

مثال 3. تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية لمنظمة ليست منظمة يتم قبول أوراقها المالية في التداول المنظم. تم إعداد القوائم المالية وفقاً لمفهوم العرض العادل، ولأغراض هذا المثال، تم افتراض الظروف التالية: - تم تدقيق المجموعة الكاملة للقوائم المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة. إجراء. لقد تم إعداد البيانات المالية وفقا لمفهوم العرض العادل. إن هذا التدقيق ليس تدقيقًا جماعيًا (أي لا ينطبق معيار التدقيق الدولي 600). - تم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنظمة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (إطار الغرض العام). - تعكس شروط مهمة المراجعة مسؤولية الإدارة عن إعداد البيانات المالية وفقًا لمعيار المراجعة الدولي 210. - بناءً على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، خلص المدقق إلى أن التعبير عن رأي غير معدل ("إيجابي") هو أمر معقول. - تخضع عملية التدقيق للمتطلبات الأخلاقية ذات الصلة للسلطة القضائية. - بناءً على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، توصل المراجع إلى أنه لا يوجد عدم يقين جوهري يتعلق بالأحداث أو الظروف التي قد تثير شكًا كبيرًا حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة، وفقًا لمعيار المراجعة المصري 570 (المعدل). - ليس مطلوباً من المدقق الإبلاغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي 701 ولم يختر القيام بذلك لأي سبب آخر. - حصل مدقق الحسابات على جميع المعلومات الأخرى قبل تاريخ تقرير التدقيق ولم يرصد أي أخطاء جوهرية فيه. - إن المسؤولين عن الإشراف على إعداد البيانات المالية ليسوا هم المسؤولين عن إعداد البيانات المالية. - لا يتحمل المدقق أي مسؤوليات لإعداد التقارير الأخرى التي تتطلبها التشريعات المحلية. - قرر مدقق الحسابات توفير رابط لوصف مسؤوليات المدقق على الموقع الإلكتروني للجهة المختصة.

تقرير التدقيق من مدقق حسابات مستقل

المساهمون في منظمة ABC [أو أي مرسل إليه مناسب آخر]

رأي

لقد قمنا بمراجعة البيانات المالية للمنشأة ABC ("المنشأة")، والتي تتكون من قائمة المركز المالي كما في 31 ديسمبر 1×20، وقائمة الدخل الشامل، وقائمة التغيرات في حقوق الملكية، وقائمة التدفقات النقدية للسنة تاريخ انتهاء ذلك التاريخ، والإيضاحات حول البيانات المالية، بما في ذلك ملخص للسياسات المحاسبية الهامة.

في رأينا، أن البيانات المالية المرفقة تعرض بشكل عادل، من كافة النواحي الجوهرية (أو تعطي رؤية حقيقية وعادلة)، المركز المالي (أو المركز المالي) للكيان كما في 31 ديسمبر 1×20، ونتائجه المالية (أو النتائج المالية ) والحركات (أو التدفقات النقدية) للسنة المنتهية في التاريخ المحدد، وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).

أساس الرأي

معلومات أخرى [أو عنوان آخر، إذا كان مناسباً، مثل "معلومات أخرى غير القوائم المالية وتقرير المراجع عنها"]

[صياغة تقرير وفقًا لمتطلبات إعداد التقارير الواردة في معيار التدقيق الدولي 720 (المعدل) - راجع المثال 1 في الملحق 2 لمعيار التدقيق الدولي 720 (المعدل).]

إن الإدارة مسؤولة عن الإعداد والعرض العادل لهذه البيانات المالية وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وعن نظام الرقابة الداخلية الذي تعتبره الإدارة ضرورياً لإنتاج بيانات مالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ.

مسؤوليات المراجع عن تدقيق البيانات المالية

تتمثل أهدافنا في الحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناشئة عن الاحتيال أو الخطأ، وإصدار تقرير مدققي الحسابات الذي يتضمن رأينا. إن التأكيد المعقول هو درجة عالية من التأكيد، ولكنه لا يضمن أن عملية التدقيق التي يتم إجراؤها وفقا لمعايير التدقيق الدولية سوف تكتشف دائما الأخطاء الجوهرية عند وجودها. قد تنشأ الأخطاء من الاحتيال أو الخطأ وتعتبر جوهرية إذا كان من المتوقع بشكل معقول، بشكل فردي أو إجمالي، أن تؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه البيانات المالية.

يتوفر وصف إضافي لمسؤوليات المدقق فيما يتعلق بمراجعة البيانات المالية على موقع [اسم المنظمة] على [رابط إلى موقع الويب]. [يشكل هذا الوصف جزءًا من تقرير مدقق الحسابات لدينا.

[التوقيع عن مكتب التدقيق، أو عن مدقق الحسابات، أو عن مكتب تدقيق الحسابات وعن مدقق الحسابات، حسب متطلبات الولاية القضائية المحددة]

[عنوان مراجع الحسابات]

مثال 4. تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية لمنظمة ليست منظمة يتم قبول أوراقها المالية في التداول المنظم. تم إعداد القوائم المالية وفقاً لإطار الالتزام للأغراض العامة، ولأغراض هذا المثال، تم افتراض الظروف التالية: - تم مراجعة المجموعة الكاملة للبيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة. إجراء. إن عرض البيانات المالية مطلوب بموجب القانون أو اللوائح. إن هذا التدقيق ليس تدقيقًا جماعيًا (أي لا ينطبق معيار التدقيق الدولي 600). - تم إعداد البيانات المالية من قبل الإدارة وفقًا لإطار إعداد التقارير المالية (قانون XYZ) للولاية القضائية X (أي إطار إعداد التقارير المالية الذي يتضمن متطلبات القانون أو اللوائح لتلبية احتياجات المعلومات العامة لمجموعة واسعة من المستخدمين، ولكنه ليس إطار عرض عادل). - تعكس شروط مهمة المراجعة مسؤولية الإدارة عن إعداد البيانات المالية وفقًا لمعيار المراجعة الدولي 210. - بناءً على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، خلص المدقق إلى أن التعبير عن رأي غير معدل ("إيجابي") هو أمر معقول. - تخضع عملية التدقيق للمتطلبات الأخلاقية ذات الصلة للسلطة القضائية. - بناءً على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، توصل المراجع إلى أنه لا يوجد عدم يقين جوهري يتعلق بالأحداث أو الظروف التي قد تثير شكًا كبيرًا حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة، وفقًا لمعيار المراجعة المصري 570 (المعدل). - ليس مطلوباً من المدقق الإبلاغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي 701 ولم يختر القيام بذلك لأي سبب آخر. - حصل مدقق الحسابات على جميع المعلومات الأخرى قبل تاريخ تقرير التدقيق ولم يرصد أي أخطاء جوهرية فيه. - إن المسؤولين عن الإشراف على إعداد البيانات المالية ليسوا هم المسؤولين عن إعداد البيانات المالية. - لا يتحمل المدقق أي مسؤوليات لإعداد التقارير الأخرى التي تتطلبها التشريعات المحلية.

تقرير التدقيق من مدقق حسابات مستقل

[المرسل إليه المناسب]

رأي

لقد قمنا بمراجعة البيانات المالية للمنشأة ABC ("المنشأة")، والتي تتكون من قائمة المركز المالي كما في 31 ديسمبر 1×20، وقائمة الدخل، وقائمة التغيرات في حقوق الملكية، وقائمة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ. التاريخ والإيضاحات حول البيانات المالية، بما في ذلك ملخص للسياسات المحاسبية الهامة.

في رأينا، أن البيانات المالية المرفقة للكيان قد تم إعدادها، من جميع النواحي الجوهرية، وفقًا لقوانين XYZ في الولاية القضائية X.

أساس الرأي

لقد قمنا بمراجعتنا وفقاً لمعايير التدقيق الدولية (ISA). إن مسؤولياتنا بموجب هذه المعايير موضحة بشكل أكبر في قسم "مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية" في تقريرنا. نحن مستقلون عن المنظمة وفقًا للمتطلبات الأخلاقية المطبقة على تدقيقنا للبيانات المالية في [الاختصاص القضائي]، وقد أوفينا بمسؤولياتنا الأخلاقية الأخرى وفقًا لتلك المتطلبات. نعتقد أن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لإبداء رأينا.

معلومات أخرى [أو عنوان آخر، إذا كان مناسباً، مثل "معلومات أخرى غير القوائم المالية وتقرير المراجع عنها"]

[صياغة تقرير وفقًا لمتطلبات إعداد التقارير الواردة في معيار التدقيق الدولي 720 (المعدل) - راجع المثال 1 في الملحق 2 لمعيار التدقيق الدولي 720 (المعدل).]

مسؤولية الإدارة والقائمين على الحوكمة عن البيانات المالية

إن الإدارة مسؤولة عن إعداد هذه البيانات المالية وفقًا لقانون XYZ الخاص بالولاية القضائية X وعن نظام الرقابة الداخلية الذي تعتبره الإدارة ضروريًا لإنتاج بيانات مالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ.

عند إعداد البيانات المالية، تكون الإدارة مسؤولة عن تقييم قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة، والإفصاح، حسب الاقتضاء، عن الأمور المتعلقة بمبدأ الاستمرارية واستخدام مبدأ الاستمرارية في المحاسبة ما لم تكن الإدارة تنوي تصفية المنشأة أو إيقاف العمليات أنشطتها أو عندما لا يكون أمامها بديل واقعي آخر سوى تصفيتها أو وقف أنشطتها.

المسؤولون عن الحوكمة مسؤولون عن الإشراف على إعداد البيانات المالية للمنظمة.

مسؤوليات المراجع عن تدقيق البيانات المالية

تتمثل أهدافنا في الحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناشئة عن الاحتيال أو الخطأ، وإصدار تقرير مدققي الحسابات الذي يتضمن رأينا. إن التأكيد المعقول هو درجة عالية من التأكيد، ولكنه لا يضمن أن عملية التدقيق التي يتم إجراؤها وفقا لمعايير التدقيق الدولية سوف تكتشف دائما الأخطاء الجوهرية عند وجودها. قد تنشأ الأخطاء من الاحتيال أو الخطأ وتعتبر جوهرية إذا كان من المتوقع بشكل معقول، بشكل فردي أو إجمالي، أن تؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه البيانات المالية.

تقييم مدى ملاءمة السياسات المحاسبية المطبقة ومعقولية التقديرات المحاسبية والإفصاحات ذات الصلة التي أعدتها الإدارة.

التوصل إلى مدى ملاءمة استخدام الإدارة لمبدأ الاستمرارية المحاسبي، واستناداً إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، ما إذا كان هناك عدم يقين جوهري يتعلق بأحداث أو ظروف قد تثير شكوكاً كبيرة حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة. إذا توصلنا إلى وجود عدم يقين جوهري، يجب علينا أن نلفت الانتباه في تقرير مدققي الحسابات إلى الإفصاحات ذات الصلة في البيانات المالية أو، إذا كانت تلك الإفصاحات غير كافية، نقوم بتعديل رأينا. تستند استنتاجاتنا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير مدقق الحسابات لدينا. ومع ذلك، فإن الأحداث أو الظروف المستقبلية قد تجعل المنظمة غير قادرة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.

نحن نتواصل مع المسؤولين عن الحوكمة، ونبلغهم، من بين أمور أخرى، بالنطاق والتوقيت المخطط للتدقيق، بالإضافة إلى نتائج التدقيق الهامة، بما في ذلك نقاط الضعف الهامة في الرقابة الداخلية التي نحددها أثناء عملية التدقيق.

[التوقيع عن مكتب التدقيق، أو عن مدقق الحسابات، أو عن مكتب تدقيق الحسابات وعن مدقق الحسابات، حسب متطلبات الولاية القضائية المحددة]

[عنوان مراجع الحسابات]

______________________________

*(1) معيار التدقيق الدولي 701، الإبلاغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق.

*(2) معيار التدقيق الدولي 705 (المعدل)، الرأي المعدل في تقرير مراقب الحسابات.

*(3) معيار التدقيق الدولي 706 (المعدل)، بنود التأكيد على الأمور والبنود المتعلقة بالأمور الأخرى في تقرير المدقق.

*(4) معيار التدقيق الدولي 800 "سمات مراجعة البيانات المالية المعدة وفقا لمفهوم الغرض الخاص."

*(5) معيار المراجعة 805 "سمات مراجعة القوائم المالية الفردية والعناصر الفردية أو مجموعات البنود أو بنود القوائم المالية."

*(6) معيار المراجعة الدولي 200، الأهداف الأساسية للمدقق المستقل وإجراء المراجعة وفقًا لمعايير المراجعة الدولية، الفقرة 13 (أ).

*(7) تمت مناقشة اللغة المستخدمة لإبداء الرأي في حالات تطبيق مفهوم التمثيل العادل ومفهوم الإمتثال.

*(8) الفقرة 13(و) من معيار المراجعة الدولي 200، الأهداف الأساسية للمدقق المستقل وإجراء المراجعة وفقا لمعايير المراجعة الدولية، تحدد محتويات البيانات المالية.

*(9) MCA 200، الفقرة 11.

*(10) تمت مناقشة اللغة المستخدمة لإبداء الرأي في حالات تطبيق مفهوم التمثيل العادل ومفهوم الإمتثال.

*(11) معيار التدقيق الدولي 330، إجراءات المراجعة استجابة للمخاطر المقدرة، الفقرة 26.

*(12) معيار التدقيق الدولي 450 "تقييم الأخطاء التي تم اكتشافها أثناء المراجعة"، الفقرة 11.

*(13) معيار التدقيق الدولي 570 (المعدل)، الاستمرارية، الفقرات 21-23.

*(14) معيار التدقيق الدولي 570 (المعدل)، الفقرة 2.

*(15) معيار التدقيق الدولي 320 "الأهمية في تخطيط وإجراء المراجعة"، الفقرة 2.

*(16) معيار التدقيق الدولي 600 "سمات مراجعة البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي مكوناتها)".

*(17) معيار التدقيق الدولي 701، الفقرات 11-16.

*(18) معيار التدقيق الدولي 260 (المعدل)، التواصل مع المكلفين بالحوكمة، الملحق 2.

*(19) معيار المراجعة المصري 540 "تدقيق التقديرات المحاسبية، بما في ذلك قياسات القيمة العادلة والإفصاحات ذات الصلة"، الفقرة 21.

*(20) على سبيل المثال، تنص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) على أن العرض العادل يتطلب العرض العادل لتأثيرات المعاملات والأحداث والظروف الأخرى وفقًا للتعريفات ومعايير الاعتراف بالأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات.

*(21) راجع معيار التدقيق الدولي 200، الفقرة 13(أ).

*(22) على سبيل المثال، قد تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من المنشأة تقديم إفصاحات إضافية، إلى جانب متطلبات المعايير الفردية، والتي تكون ضرورية للمستخدمين لفهم تأثير معاملات معينة وأحداث وظروف أخرى على المركز المالي للمنشأة ونتائجها. العمليات (معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية"، الفقرة 17 (ج)).

*(23) معيار التدقيق الدولي 200، الفقرات من أ2 إلى أ3.

*(24) معيار المراجعة المصري 210، التفاوض على شروط ارتباطات المراجعة، الفقرة 6(أ).

*(25) معيار التدقيق الدولي 210، الفقرة 18.

*(26) معيار التدقيق الدولي 200، الفقرة أ14.

*(27) معيار التدقيق الدولي 600، الفقرة أ37.

*(28) معيار التدقيق الدولي 600، الفقرات 19-20.

*(29) معيار التدقيق الدولي 210، الفقرتان 9 وأ21.

*(30) معيار التدقيق الدولي 210، الفقرة 10.

*(31) معيار التدقيق الدولي 210، الفقرة أ23أ.

*(32) معيار التدقيق الدولي 200، الفقرة 13(ي).

*(33) معيار التدقيق الدولي 210، الفقرات 6(ب)(1)-(2)

*(34) معيار التدقيق الدولي 315 (المعدل)، تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية من خلال فهم المنشأة وبيئتها، الفقرة 4(ج).

*(35) المعيار الدولي لضبط الجودة 1 "رقابة الجودة في منظمات المراجعة التي تجري عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية، بالإضافة إلى أداء مهام ومهام التأكيد الأخرى لتقديم الخدمات ذات الصلة"، الفقرة 32.

*(36) معيار المراجعة المصري 560 "الأحداث بعد تاريخ التقرير" الفقرات "10" إلى "17".

*(37) معيار التدقيق الدولي 200، الفقرة 55.

*(38) معيار التدقيق الدولي 210، الفقرة 21.

*(39) معيار التدقيق الدولي 200، الفقرة 56.

*(40) معيار التدقيق الدولي 720 (المعدل) مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بالمعلومات الأخرى.

*(41) العنوان الفرعي "الرأي حول مراجعة البيانات المالية" غير مطلوب ما لم يتم استخدام العنوان الفرعي الثاني "التقرير وفقًا للمتطلبات القانونية والتنظيمية الأخرى".

*(42) في نماذج تقارير المراجعة هذه، قد يلزم استبدال مصطلحي "الإدارة" و"أولئك المكلفين بالحوكمة" بمصطلحات أخرى مناسبة بموجب قوانين ولاية قضائية معينة.

*(43) إذا كانت مسؤولية الإدارة هي إعداد البيانات المالية التي تعطي رؤية حقيقية وعادلة، فيمكن ذكرها على النحو التالي: "الإدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية التي تعطي رؤية حقيقية وعادلة، وفقاً للمعايير المالية الدولية. معايير التقارير و..."

*(44) سيتم تعديل هذه الجملة وفقًا لذلك في الحالة التي يُطلب فيها من المدقق أيضًا إبداء رأي حول فعالية نظام الرقابة الداخلية، إلى جانب مراجعة البيانات المالية.

*(45) العنوان الفرعي "الرأي حول تدقيق البيانات المالية الموحدة" غير مطلوب ما لم يتم استخدام العنوان الفرعي الثاني "التقرير وفقًا للمتطلبات القانونية والتنظيمية الأخرى".

*(46) أو مصطلحات أخرى مناسبة وفقًا للتنظيم القانوني لولاية قضائية معينة.

*(47) إذا كانت مسؤولية الإدارة هي إعداد البيانات المالية التي تعطي رؤية حقيقية وعادلة، فيمكن ذكرها على النحو التالي: "الإدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية التي تعطي رؤية حقيقية وعادلة، وفقاً للمعايير المالية الدولية. معايير التقارير و..."

*(48) سيتم تعديل هذه الجملة وفقًا لذلك في الحالة التي يُطلب فيها من المدقق أيضًا إبداء رأي حول فعالية نظام الرقابة الداخلية، إلى جانب مراجعة البيانات المالية.

*(49) أو مصطلحات أخرى مناسبة وفقًا للائحة القانونية لولاية قضائية معينة.

*(50) إذا كانت مسؤولية الإدارة هي إعداد البيانات المالية التي تعطي رؤية حقيقية وعادلة، فيمكن ذكرها على النحو التالي: "الإدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية التي تعطي رؤية حقيقية وعادلة، وفقاً للمعايير المالية الدولية". معايير التقارير و..."

*(51) أو مصطلحات أخرى مناسبة وفقًا للائحة القانونية لولاية قضائية معينة.

*(52) إذا كانت مسؤولية الإدارة هي إعداد البيانات المالية التي تعطي رؤية حقيقية وعادلة، فيمكن ذكرها على النحو التالي: "الإدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية التي تعطي رؤية حقيقية وعادلة، وفقاً للمعايير المالية الدولية". معايير التقارير و..."

*(53) سيتم تعديل هذه الجملة وفقًا لذلك في الحالة التي يُطلب فيها من المدقق أيضًا إبداء رأي حول فعالية نظام الرقابة الداخلية، إلى جانب مراجعة البيانات المالية.

نظرة عامة على الوثيقة

تقديم المعيار الدولي للتدقيق (ISA) 700، تكوين الرأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية. تم تطبيقه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 نوفمبر 2016 N 207n.

ويحدد المعيار مسؤوليات المدقق في تكوين رأي حول البيانات المالية. كما يصف شكل ومحتوى تقرير مدقق الحسابات الصادر نتيجة لمراجعة البيانات المالية.

وينطبق على مراجعة مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الأغراض العامة ويتم كتابته في هذا السياق.

تسعى متطلبات المعيار إلى تحقيق توازن مناسب بين الحاجة إلى ضمان الاتساق وقابلية المقارنة لتقارير التدقيق حول العالم والحاجة إلى تعزيز قيمة تقارير التدقيق من خلال تقديم معلومات أكثر صلة بالمستخدمين في تقرير المدقق. إن الالتزام بمبدأ الاتساق في تقرير المدقق عند إجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية يزيد من الثقة في التدقيق في السوق العالمية. بالإضافة إلى ذلك، يساعد هذا المبدأ المستخدمين على فهم تقارير التدقيق بشكل أفضل وتحديد الظروف غير العادية عند ظهورها.

يهدف المعيار إلى أن يكون فعالاً بالنسبة لعمليات تدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية في أو بعد 15 ديسمبر 2016.