A.V. Solomakha, expert contabil și fiscal
Marca comercială - fața organizației
Contabilitate si contabilitate fiscala
Scrisorile Ministerului de Finanțe menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlusÎn zilele noastre, mărcile comerciale sunt folosite peste tot. Ele ajută consumatorii să distingă bunurile și serviciile de altele similare. Și organizațiile deținătorilor de drepturi le folosesc doar pentru a atrage atenția cumpărătorilor.
La fel de marcă pot fi înregistrate denumiri verbale, figurative și combinate. O marcă comercială este supusă înregistrării speciale la Serviciul Federal pentru proprietate intelectuală, brevete și mărci comerciale (denumite în continuare - Rospatent) articolele 1477, 1481 din Codul civil al Federației Ruse.
Dar recunoașterea pieței nu vine gratuit. În acest articol, veți afla cum să contabilizați o marcă comercială dacă organizația dvs. decide să achiziționeze una.
Luam in calcul
În scopuri contabile, o marcă comercială este un activ necorporal (IA), indiferent de valoarea acesteia (mai puțin sau mai mult de 40.000 de ruble). clauza 4 PBU 14/2007. În contabilitatea fiscală:
- <если>costul unei mărci comerciale este mai mare de 40.000 de ruble, apoi este recunoscută ca activ necorporal paragraful 1 al art. 256, alin. 3 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse;
- <если>costul unei mărci comerciale este de 40.000 de ruble. sau mai puțin, atunci este inclus în costuri imediat sub. 3 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 1 noiembrie 2011 Nr. ED-4-3 / 18192.
Pentru recunoașterea unei mărci de imobilizări necorporale în scopuri contabile și contabile fiscale este necesar să dețină un certificat eliberat de Rospatent sub. "b" p. 3 PBU 14/2007; paragraful 3 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse; Artă. 1477 din Codul civil al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 martie 2011 Nr.03-03-06/2/47.
DIY sau Cumpărați
La crearea unei mărci, costul inițial al acesteia include, în special, următoarele costuri pp. 6, 7 PBU 14/2007; paragraful 1 al art. 256, alin. 3 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse:
- plata pentru munca unor specialiști terți care dezvoltă o marcă. TVA-ul introdus la aceste lucrări (servicii) este deductibil în mod obișnuit articolele 171, 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- taxe de stat pentru înregistrarea unei cereri de înregistrare a unei mărci, pentru examinarea unei cereri, pentru înregistrarea unei mărci etc. Decretul Guvernului nr. 781 din 15 septembrie 2011;
- remunerația plătită unui avocat în brevete angajat în înregistrarea mărcii;
- sumele plătite pentru servicii de informare și consultanță (de exemplu, pentru efectuarea unei verificări preliminare a unei mărci pentru asemănare cu cele înregistrate anterior înainte de depunerea documentelor pentru înregistrare).
Costul inițial al mărcii dobândite include suma plătită în temeiul acordului privind înstrăinarea drepturilor exclusive, taxele de stat plătite la achiziție, remunerația plătită organizației intermediare în cazul în care marca este achiziționată prin aceasta, sumele plătite pentru informare și consultanță. servicii legate de achiziționarea mărcii și clauza 8 PBU 14/2007; paragraful 3 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse.
Toate cheltuielile asociate cu crearea (achiziția) unei mărci sunt reflectate în contabilitate în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul „Achiziție de imobilizări necorporale”, în corespondență cu conturile de decontare.
O marcă este acceptată pentru înregistrare la data primirii unui certificat de certificare drept exclusiv pe el clauza 6 PBU 14/2007; paragraful 1 al art. 1488 din Codul civil al Federației Ruse; clauza 10.1.4 din Ordinul Ministerului Educației și Științei din 29 octombrie 2008 Nr. 321.
În general, costul inițial al imobilizărilor necorporale omogene în contabilitate poate fi reevaluat până la valoare de piață, format conform datelor de pe piața activă a clauza 17 PBU 14/2007. Dar fiecare marcă este individuală (originală) și nu există o piață activă pentru ele. În acest sens, este problematică să le reevaluăm. La urma urmei, nu avem suficiente date pentru o evaluare fiabilă. Prin urmare, mărcile comerciale sunt în general evaluate la cost istoric.
Amortizarea și durata de viață utilă
PBU 14/2007 nu stabilește un criteriu de cost pentru recunoașterea în contabilitate a imobilizărilor necorporale. Dar organizația însăși poate stabili un astfel de criteriu prin determinarea nivelului de materialitate, care este calculat pe baza performanței sale financiare. Nivelul de semnificație trebuie stabilit în politica contabilă. Și dacă costurile de achiziție a unei mărci comerciale sunt sub nivelul de materialitate, atunci în contabilitate pot fi anulate la un moment dat.
Dacă nivelul de semnificație nu este stabilit, atunci în contabilitate costul mărcii este rambursat prin amortizare lunară. clauza 23 PBU 14/2007.
În contabilitatea fiscală, dacă valoarea unei mărci este mai mare de 40.000 de ruble. amortizarea se percepe lunar paragraful 3 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Termen utilizare benefică marca se determină pe baza perioadei de valabilitate a certificatelor a clauza 26 PBU 14/2007; paragraful 2 al art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse. Este de obicei eliberat pentru 10 ani și este valabil de la data cererii de înregistrare. paragraful 1 al art. 1491 din Codul civil al Federației Ruse.
Perioada în care marca dumneavoastră trebuie să fie înregistrată nu este stabilită de legislația în vigoare. În practică, înregistrarea poate dura mai mult de un an, deoarece se efectuează diverse examinări (de exemplu, examinare formală (aproximativ 1 lună), verificarea conformității listei de bunuri și servicii (aproximativ 2 luni), examinare a mărcii (aproximativ 12 luni). luni), etc.).
Exemplu. Procedura de calcul a amortizarii, ținând cont de perioada de înregistrare a unei mărci
/ condiție / Costul unei mărci comerciale este de 153.000 de ruble. (fara TVA). Cererea de înregistrare a fost depusă în octombrie 2012, iar certificatul de marcă a fost primit în aprilie 2014. Astfel, perioada de înregistrare a mărcii este de 18 luni.
/ decizie / Să calculăm SPI-ul ținând cont de perioada de înregistrare: 120 de luni. (10 ani x 12 luni) - 18 luni. = 102 luni
Din mai 2014, organizația reflectă lunar o depreciere în valoare de 1.500 de ruble. (153.000 de ruble / 102 luni).
Durata de viață utilă a unei mărci comerciale trebuie verificată anual. clauza 27 PBU 14/2007. Dacă se dovedește că SPI-ul se va modifica semnificativ (de exemplu, se vor folosi doar 5 ani în loc de 10), atunci va fi necesar să se recalculeze rata de amortizare în contabilitate clauza 4 PBU 21/2008.
Deoarece rata de amortizare nu poate fi modificată în contabilitatea fiscală, aceasta va duce la diferențe temporare în contabilitate. clauza 14 PBU 18/02.
Puteți deprecia o marcă comercială în unul dintre următoarele moduri:
- în scopuri contabile - o metodă liniară, o metodă de echilibrare descrescătoare, o metodă de anulare a costului proporțional cu volumul producției (muncă) clauza 28 PBU 14/2007;
- în scopurile contabilității fiscale – metode liniare și neliniare paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Metoda de amortizare este stabilită chiar de organizație și fixată în politica contabilă. Dar pentru a evita diferențele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală, este mai bine să folosiți o metodă liniară.
Amortizarea începe să se acumuleze din 1 zi a lunii următoare celei în care marca a început să fie utilizată. paragraful 4 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar trebuie amintit că este posibil să luați în considerare o marcă și să o utilizați în activitățile cuiva numai dacă există un certificat.
Dacă nu ați început să utilizați o marcă înregistrată în activitățile dvs., atunci costurile creării (achiziției) acesteia nu pot fi acceptate în scopuri de impozit pe profit. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 8 noiembrie 2011 Nr.03-03-06/1/721.
Legislația nu interzice utilizarea unei mărci înainte de înregistrarea acesteia. Dar trebuie să vă amintiți că acest lucru este riscant. La urma urmei, dacă marca dvs. comercială a fost deja înregistrată de un alt deținător de drepturi de autor sau este similară cu cea înregistrată anterior al altcuiva, atunci utilizarea unei astfel de mărci comerciale poate implica nu numai administrativ Artă. 14.10 Codul administrativ al Federației Ruse si civile Artă. 1515 din Codul civil al Federației Ruse responsabilitate, dar și penală paragraful 1 al art. 180 din Codul penal al Federației Ruse.
Sau cuiva îi poate plăcea marca dvs. comercială - și aceasta va fi folosită nu numai de dvs. În acest caz, organizația dumneavoastră va suferi pierderi și nu veți avea șansa să vă apărați drepturile asupra unei mărci neînregistrate.
Citiți mai multe despre consecințele utilizării mărcii altcuiva:Valabilitatea dreptului exclusiv la o marcă poate fi reînnoită la fiecare 10 ani și face acest lucru de un număr nelimitat de ori paragraful 2 al art. 1491 din Codul civil al Federației Ruse.
La sfârșitul primilor 10 ani, valoarea mărcii va fi cheltuită integral, iar valoarea ei reziduală va fi zero. Dacă doriți să extindeți valabilitatea dreptului exclusiv, atunci marca comercială nu trebuie să fie anulată în contabilitate. Va fi în continuare listat, dar cu valoare zero. Totodată, veți atribui cheltuielilor curente taxa de stat plătită în legătură cu prelungirea perioadei de utilizare a mărcii m pp. 8, 9, 16 PBU 14/2007; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 12 august 2011 Nr.03-03-06 / 1/481; sub. 1, 49 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Subamortizat, dar deja anulat
Dacă o organizație încetează să folosească o marcă comercială în activitățile sale înainte de încheierea JFS, atunci costul subamortizat al mărcii înregistrate în contabilitate este amortizat pentru alte cheltuieli. clauza 34 PBU 14/2007.
În contabilitatea fiscală, valoarea subamortizată a unei mărci comerciale:
- <если>amortizarea a fost acumulată utilizând metoda liniară - este anulată la un moment dat în cheltuieli neexploatare sub. 8 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 05.08.2011 Nr.03-03-06/1/454;
- <если>amortizarea a fost acumulată într-un mod neliniar - continuă să fie rambursată prin acumularea deprecierii în aceeași măsură grupa de amortizareîn care marca a fost inclusă inițial paragraful 13 al art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24 februarie 2014 Nr.03-03-06/1/7550.
Nu numai pentru mine
Organizația deținătoare a dreptului poate folosi marca nu numai singură. Poate transfera dreptul de utilizare altor organizații pentru o anumită perioadă sau fără a-l determina pe baza unui acord de licență. Un astfel de acord este încheiat în scrisși face obiectul înregistrării de stat la Rospatent. Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, contractul va fi considerat nul. Artă. 1489, alin.2 al art. 1235 din Codul civil al Federației Ruse; clauza 37 PBU 14/2007.
Pentru înregistrarea contractului în Rospatent, trebuie să plătiți o taxă de stat. Dacă, în condițiile contractului, taxa de stat este plătită de titularul dreptului de autor, atunci acesta face următoarele înregistrări în contabilitate.
Cu toate acestea, toate drepturile privind mărcile comerciale rămân în proprietatea deținătorului original al dreptului de autor. Prin urmare, marca continuă să fie listată în bilanțul său într-un subcont separat (de exemplu, „Imobilizări necorporale transferate pentru utilizare de către terți”) și este amortizată în mod obișnuit. p. 38 PBU 14/2007; sub. 1 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pentru transferul unei mărci comerciale pentru utilizare, titularul dreptului primește o sumă forfetară sau plăți periodice. Ei trebuie să plătească TVA. paragraful 2 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 30 noiembrie 2011 Nr.03-07-11/330. La calcularea impozitului pe venit sunt recunoscute veniturile din transferul drepturilor asupra unei marci sub. 3 p. 4 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse:
- <или>la data decontării în conformitate cu termenii contractului;
- <или>la data emiterii documentelor către contrapartidă (de exemplu, facturi de plată);
- <или>în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.
Exemplu. Reflectarea redevențelor primite pentru utilizarea unei mărci comerciale
/ condiție / Dreptul de utilizare a mărcii se transferă în baza unui contract pe o perioadă de 3 ani. Taxa de licență se plătește:
- <или>lunar în valoare de 5.000 de ruble, inclusiv TVA 762,71 ruble;
- <или>la un moment dat în valoare de 180.000 de ruble. (5.000 de ruble x 36 de luni), inclusiv TVA 27.457,63 ruble.
/ decizie / Reflecție în contabilitatea plăților de licență.
| Conținutul operațiunii | Dt | CT | Cantitate, frecați. |
| OPȚIUNEA 1. Plățile se primesc lunar | |||
| Venitul reflectat în valoarea unei taxe de licență | 5 000,00 | ||
| TVA calculat pe venitul din contract | 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 762,71 | |
| OPȚIUNEA 2. Plata sosește în același timp | |||
| Plată în avans primită pentru utilizarea mărcii comerciale | 51 „Cont de decontare” | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | 180 000,00 |
| TVA calculat din valoarea plății primite | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | 68, subcontul „TVA” | 27 457,63 |
| Venitul lunar este recunoscut în cuantumul taxei de licență aferente lunii (180.000 de ruble / 36 de luni) |
76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | 91, subcontul „Alte venituri” | 5 000,00 |
| TVA perceput lunar la taxa de licență | 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 68, subcontul „TVA” | 762,71 |
| Avans dedus TVA | 68, subcontul „TVA” | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | 762,71 |
Vânzarea mărcii comerciale
În acest caz, se încheie un acord de înstrăinare a dreptului exclusiv, care se întocmește în scris și este supus înregistrării de stat la Rospatent. paragraful 1 al art. 1490 Cod civil al Federației Ruse. La data înregistrării contractului:
- sunt recunoscute venituri din vânzarea dreptului exclusiv asupra unei mărci clauza 7 PBU 9/99; paragraful 1 al art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- valoarea reziduală a mărcii și taxa de stat plătită pentru înregistrarea contractului (dacă plata este atribuită titularului dreptului) sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli clauza 11 PBU 10/99; paragraful 1 al art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse.
TVA-ul trebuie calculat din valoarea mărcii vândute sub. 1 p. 1 art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse.
| Conținutul operațiunii | Dt | CT |
| De la data înregistrării acordului au fost recunoscute venituri din vânzarea dreptului exclusiv asupra unei mărci | 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” | 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” |
| TVA calculat pe veniturile din vânzarea dreptului exclusiv asupra unei mărci | 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 68 "Decontari cu bugetul", subcontul "TVA" |
| A reflectat taxa de stat plătită pentru înregistrarea contractului | 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” |
| Valoarea amortizarii cumulate anulate | 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” | 04 "NMA" |
| Valoarea reziduală anulată a imobilizărilor necorporale | 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 04 "NMA" |
Să luăm un moment
O marcă comercială poate fi nu numai dobândită sau creată, ci și obținută pentru utilizare temporară sub o licență sau sub-licență. acord de licențiere, care este, de asemenea, supusă înregistrării la Rospatent. Dacă contractul nu este înregistrat, atunci acesta este considerat nevalid. paragraful 2 al art. 1235 din Codul civil al Federației Ruse.
Nu există transfer de proprietate în acest caz. Prin urmare, pentru a contabiliza o marcă primită pentru utilizare temporară, se poate înregistra în contabilitate un cont în afara bilanțului „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare temporară”.
Plățile de licență pentru utilizarea unei mărci comerciale sunt cheltuieli ale perioadei de raportare și se reflectă în contabilitate după cum urmează: clauza 39 PBU 14/2007.
| Conținutul operațiunii | Dt | CT |
| OPȚIUNEA 1. Plățile se plătesc lunar | ||
| Costuri reflectate într-un contract de licență | 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” |
| TVA reflectat | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | |
| TVA acceptat pentru deducere | 68 "Decontari cu bugetul", subcontul "TVA" | 19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite” |
| Taxele de licență sunt enumerate | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | 51 „Cont de decontare” |
| OPȚIUNEA 2. Plata se face într-o singură sumă forfetară | ||
| Taxa de licență plătită în avans | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | 51 „Cont de decontare” |
| Următoarele înregistrări se fac lunar | ||
| Valoarea taxei de licență pentru luna este recunoscută ca o cheltuială | 20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” |
| TVA reflectat | 19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite” | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” |
| TVA acceptat pentru deducere | 68, subcontul „TVA” | 19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite” |
impozit pe venit. Plățile de licență pentru dreptul de utilizare a unei mărci comerciale sunt recunoscute în scopul calculării impozitului pe venit ca parte a cheltuielilor de producție și vânzare.
Se poate întâmpla ca, ca răspuns la cererea dumneavoastră de înregistrare a unei mărci, să primiți o decizie de la Rospatent de a refuza înregistrarea unei mărci.
În acest caz, costurile de creare (dobândire) a unei mărci comerciale care nu a fost înregistrată sunt reflectate în evidențele contabile ca parte a altor cheltuieli de la data primirii deciziei menționate. pp. 11, 16 PBU 10/99; paragraful 2 al art. 1499 din Codul civil al Federației Ruse.
În scopul impozitului pe profit, aceste cheltuieli sunt incluse în cheltuielile neexploatare. Adevărat, acest lucru poate provoca reclamații din partea autorităților fiscale în Decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 30 august 2010 Nr. KA-A40 / 10012-10, din 1 octombrie 2008 Nr. KA-A40 / 9241-08. În opinia lor, astfel de cheltuieli sunt nerezonabile, deoarece nu au ca scop generarea de venituri pentru organizație.
Fiecare antreprenor încearcă să obțină profit maxim din afacerea sa. Un factor important în succesul unei companii este recunoașterea acesteia. Acest lucru depinde în mare măsură de marca unică, care evocă o asociere clară între cumpărători cu calitatea înaltă și prețul optim al unui produs sau serviciu. Prin urmare, multe întreprinderi caută să obțină și să înregistreze un astfel de brand recunoscut. În același timp, după ce ați achiziționat acest activ, apare întrebarea cum să-l afișați în evidențele fiscale și contabile? Acest articol își propune să răspundă la această întrebare.
Planificați succesul afacerii dumneavoastră pentru anii următori dacă încredințați înregistrarea mărcilor unor adevărați profesioniști.
Ce este o marcă comercială?
Marcă sunt înregistrate în la momentul potrivit denumiri care servesc la individualizarea bunurilor, muncii prestate sau serviciilor prestate de persoane juridice sau antreprenori individuali. Poate fi indicat în diverse moduri (verbal, imagine, sunete, hologramă, miros, culoare etc.).
Totodată, legea recunoaște dreptul exclusiv la o marcă, certificată printr-un certificat de marcă, valabil 10 ani de la data depunerii cererii. Drept urmare, proprietarul mărcii are dreptul de a o folosi în orice mod, în timp ce altor persoane le este, în general, interzis să o folosească în orice mod.
In spate utilizare ilegală marca altcuiva poate fi urmată atât de administrativ cât și raspunderea penala. Prin urmare, alegerea mărcii dumneavoastră ar trebui tratată cu atenție. Pentru aceasta funcționează registrul mărcilor Rospatent.
După înregistrare, deținătorul dreptului are posibilitatea de a-și exercita dreptul: puteți face o cesiune (vânzare) a mărcii sau acordați o licență de utilizare (francizare). În acest caz, acordurile privind transferul de drepturi sunt înregistrate la Rospatent.
Funcții ale mărcii comerciale
- Datorită lui se creează individualizarea bunurilor sau serviciilor. Acest lucru permite consumatorului să distingă cu ușurință între diferiți producători.
- Acest lucru facilitează determinarea originii produsului. Un semn de recunoscut va permite consumatorului să fie sigur că achiziționează produsul companiei pe care și-a dorit-o.
- Prin semn, consumatorul determină singur nivelul de calitate pentru anumite bunuri
- Un semn de recunoscut este o modalitate excelentă de a atrage atenția consumatorului și de a fi ușor de reținut
Evaluarea inițială a valorii semnului
Toate companiile tind să atribuie marca imobilizărilor necorporale. Dar apoi trebuie să îndeplinească mai multe condiții:
- trebuie să aducă beneficii economice;
- trebuie utilizat mai mult de 1 an, timp în care nu se prevede vânzarea dreptului;
- nu are formă material-substanţială.
O marcă este înscrisă în situațiile financiare la costul inițial, care poate varia în funcție de metoda de achiziție a mărcii. Există mai multe moduri:
- O marcă comercială poate fi dezvoltată intern de către întreprindere. Apoi, pe subcontul 08-5 privind achiziția imobilizărilor necorporale se vor lua în considerare toate cheltuielile efectuate de societate pentru crearea mărcii. Acestea pot include salariul angajaților, proiectanților, bonusul acestora, materialele, chiria, plata taxei de stat etc. Poate fi ilustrat printr-un exemplu că o anumită companie „X” a cheltuit 100 000 de ruble pentru dezvoltare în aprilie, după care a solicitat înregistrarea, taxa a costat 25 000. Cererea a fost aprobată șase luni mai târziu. Toate cheltuielile pentru această perioadă sunt atribuite contului 04 „Imobilizări necorporale”. Ca urmare, în raportul contabil vor fi create înregistrări:
Cumpărarea dreptului exclusiv asupra unei mărci comerciale de la alt deținător al drepturilor de autor. În acest caz, trebuie luate în considerare costurile de achiziție. Acestea pot include suma din contractul de cumpărare, plata taxei de stat pentru reemiterea unui certificat, servicii intermediare. De exemplu, compania „X” a cumpărat o marcă de la compania „Y” pentru 50.000 de ruble, în timp ce folosea serviciile companiei „Z” în valoare de 10.000 de ruble, în timp ce TVA-ul este contabilizat în mod obișnuit. Raportul va arăta astfel:
Semnul este achiziționat pentru utilizare temporară în baza unui acord de licență. În acest caz, marca este luată în considerare atât în rapoartele licențiatului (cumpărătorului), cât și ale titularului dreptului.
În acest caz, amortizarea este plătită numai de deținătorul drepturilor de autor. Licențiatul ia în considerare costurile în funcție de condițiile de plată (taxa de pachet sau redevențe). Dacă în cadrul contractului există o plată unică, atunci aceste cheltuieli se referă la perioade viitoare și sunt anulate în mod egal pe durata contractului. Daca plata se face lunar, cheltuielile sunt luate in calcul in fiecare perioada de raportare. Există o schemă combinată (acord de franciză), în care trebuie să luați în considerare atât plățile lunare, cât și o taxă forfetară unică.
Dacă semnul este primit gratuit. În acest caz, este necesar să se pună în balanță suma pentru care ar putea fi vândută.
Puteți determina singur suma sau puteți apela la serviciile unui evaluator. Această valoare este inclusă în alte venituri. Ulterior, această sumă va fi amortizată și transferată la alte cheltuieli în perioada de raportare. De exemplu, firma X a primit utilizare gratuită marcă în valoare de 50.000 de ruble. (costul stabilit de evaluator). Apoi se plătește taxa de stat, iar semnul este acceptat pentru utilizare pe 10 ani. În raportul contabil, înregistrările vor arăta astfel:
Este demn de luat în considerare că în cazul achiziției gratuite a unei mărci, există o diferență de impozit și contabilitate. Raportul contabil ia în considerare costul integral, împreună cu evaluarea. În raportul fiscal - doar costurile reale ale serviciilor evaluatorului și taxa de stat. Astfel, costul în contabilitate va fi mai mare decât în impozit. Prin urmare, lunar când se percepe amortizarea, va exista o diferență.
O marcă poate apărea în bilanțul unei organizații dacă este adusă de fondator la capitalul autorizat.
În contabilitatea fiscală, semnul va fi reprezentat de suma care a fost indicată în actele de raportare ale fondatorului. În contabilitate - după evaluarea tuturor fondatorilor. Ca rezultat, cablajul va arăta astfel:
De reţinut că în cazul refuzului de înregistrare Serviciul Federal pentru proprietatea intelectuală, brevete și mărci, costurile care au fost angajate până la acel moment (proiectare, taxă de stat) sunt atribuite rezultatului financiar final, deoarece imobilizarea necorporală nu a apărut.
De asemenea, dacă o organizație decide să intre pe piața internațională și să-și înregistreze marca în alte țări, acest lucru nu afectează valoarea mărcii în Rusia, deoarece conform legii (clauza 16 PBU 14/2007), costul initial al acesteia nu se poate modifica.
Deprecierea mărcii
Dacă o marcă comercială este utilizată pentru profit în producția de bunuri (etichete, ambalaje, afișaj) sau servicii (așezate pe publicitate), costul ei inițial va fi compensat prin amortizare. Metoda de amortizare poate fi liniară sau neliniară. Este ales o singură dată și nu se schimbă pe toată durata deținerii mărcii comerciale. Este mai bine să alegeți unul liniar, atunci nu vor exista diferențe în contabilizarea sumelor de amortizare, atât în scopuri contabile, cât și pentru impozitare. În acest caz, amortizarea se acumulează numai pentru perioada de utilizare utilă a mărcii, adică nu se ia în considerare timpul scurs de la depunerea documentelor de înregistrare până la primirea certificatului. De exemplu, documentele au fost depuse în aprilie, iar certificatul a venit abia până în decembrie, adică durata de viață utilă este de 9 ani și 6 luni. sau 114 luni. Apoi, așa va arăta în raportul contabil:
Ultima înregistrare se face după radierea completă a mărcii, dacă aceasta continuă să fie extinsă.
Pe viitor, la reînnoirea valabilității certificatului, este necesară plata datoria de stat 15 000 de ruble. În raportul contabil se ia în calcul ca cheltuieli amânate pentru următorii 10 ani - perioada de valabilitate a noului certificat. Contabilitatea fiscală poate fi ținută pe același principiu ca și contabilitatea - indicați cheltuiala calculată pe 10 ani. Ca urmare, înregistrările contabile vor arăta astfel:
Trebuie remarcat faptul că, dacă o marcă este achiziționată în scopul revânzării ulterioare, atunci amortizarea nu se calculează pe aceasta. Este tratată ca o marfă cu profit. Poate fi redus cu costul inițial.
Încetarea drepturilor exclusive asupra unei mărci comerciale
Atunci când se transferă drepturi exclusive unui nou proprietar (vânzarea mărcii comerciale, transferul pentru utilizare gratuită), este necesar să se reflecte acest lucru în contabilitate și contabilitate fiscală. În acest caz, valoarea reziduală poate fi luată în considerare ca o cheltuială. De exemplu, să revenim la compania „X”, care vinde drepturile asupra mărcii sale companiei „Y” pentru 100.000 de ruble (fără TVA). Amortizarea până la momentul transferului drepturilor s-a ridicat la 40.000 de ruble. Apoi raportul va arăta astfel:
Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată
Obiectul impozitării taxei pe valoarea adăugată îl constituie vânzarea de bunuri sau servicii în teritoriu Federația Rusă. În acest caz, suma TVA prezentată de contrapărți pentru serviciile care alcătuiesc costul inițial al mărcii se reflectă în contul 19. Suma taxei poate fi dedusă după înregistrarea mărcii în imobilizări necorporale. În acest caz, suma TVA poate fi transferată în contul 68.
Această schemă funcționează dacă ambii contribuabili sunt rezidenți ai Federației Ruse. Luați în considerare situația când firma ruseasca devine licențiat al unui partener străin. În acest caz, în conformitate cu articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, la achiziție organizații rusești servicii de la companii străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ruse, TVA-ul este plătit integral agent fiscal- Companie rusă. În cazul în care licențiatul plătește întreaga sumă, fără a deduce TVA, TVA-ul plătit ar trebui să fie atribuit altor cheltuieli sau poate fi deductibil.
Anularea mărcii comerciale
În unele cazuri este posibil încetare anticipată drepturi de marcă. Acestea includ:
- Dacă se stabilește că marca nu va fi profitabilă;
- Învechit din punct de vedere moral;
- Transferat la capitalul autorizat;
- Acord de licență finalizat;
- Drepturile asupra mărcii sunt transferate unei alte persoane.
În acest caz, valoarea mărcii și amortizarea acumulată sunt încasate în rezultatele financiare ale companiei.
Rezultat
O marcă este un instrument puternic de promovare a bunurilor și serviciilor, dacă este înregistrată în mod corespunzător, iar pe viitor este ținută într-o contabilitate competentă.
Conceptul de „marcă comercială” astăzi este ferm stabilit în circulație și a devenit parte integrantă a acestuia activitate antreprenorială. Este marca comercială care face ca bunurile și serviciile să fie recunoscute, stimulează interesul față de acestea în rândul consumatorilor și, prin urmare, crește veniturile antreprenorilor. Cu toate acestea, contabilii au adesea întrebări legate de reflectarea unei mărci în contabilitate și contabilitate fiscală. Vom încerca să le răspundem în articolul nostru.
În primul rând, să clarificăm ce ar trebui să fie considerat marcă comercială. Pentru a face acest lucru, ne întoarcem la articolul 1477 din Codul civil al Federației Ruse. Se spune că o marcă este o denumire care servește la individualizarea mărfurilor. entitati legale sau antreprenori individuali.
Dreptul la o marcă trebuie să fie certificat printr-un certificat. Se eliberează numai după înregistrarea în Registrul de stat al mărcilor. organ executiv care efectuează o astfel de înregistrare este Rospatent.
Dreptul exclusiv la o marcă este valabil pentru 10 ani de la data depunerii cererii pentru înregistrare de stat (Clauza 1, articolul 1491 din Codul civil al Federației Ruse). Ulterior, valabilitatea înmatriculării poate fi prelungită cu încă 10 ani, putând fi reînnoită de un număr nelimitat de ori.
Notă! Dacă o marcă înregistrată nu este utilizată continuu timp de 3 ani de la data înregistrării, atunci aceasta protectie legala poate fi reziliat înainte de termen (clauza 1 a articolului 1486 din Codul civil al Federației Ruse). O cerere de neutilizare a unei mărci poate fi depusă de orice persoană interesată, inclusiv de un concurent.Companiile pot fie să-și dezvolte propria marcă, fie să o obțină pentru utilizare. Luați în considerare caracteristicile contabilității și impozitării mărcilor în ambele cazuri.
Contabilitatea propriei mărci comerciale
O marcă este acceptată în contabilitate la costul ei efectiv, care constă nu numai în costurile achiziției sau creării acesteia, ci și din costurile asociate cu asigurarea condițiilor de utilizare a unui astfel de obiect în scopurile planificate.
Deci, costul inițial va include:
- sume plătite titularului dreptului (vânzător) în conformitate cu acordul privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra mijloacelor de individualizare;
- sume nerambursabile de taxe, taxe de stat, brevet și alte taxe plătite în legătură cu achiziția unui activ;
- sumele plătite pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziție;
- salariile angajaților și angajamente pentru nevoi sociale;
- alte cheltuieli legate direct de achiziționarea și asigurarea condițiilor de utilizare a activului în scopurile planificate.
Conform PBU 14/2007, înregistrarea imobilizărilor necorporale (IA) se efectuează numai la costul inițial (real), cu condiția ca acesta să poată fi estimat în mod credibil.
Rețineți că PBU 14/2007 nu prevede posibilitatea de a accepta o marcă pentru înregistrare la costul indicat de un evaluator independent.
Durata de viață utilă a unei mărci se determină ținând cont de perioada de valabilitate a certificatului (10 ani de la data depunerii cererii de înregistrare). Adică, perioada de valabilitate a certificatului trebuie redusă cu perioada de așteptare de la data depunerii cererii până la primirea documentului propriu-zis.
În contabilitate și contabilitate fiscală, există diferențe în reflectarea atât a costurilor de creare a unei mărci comerciale, cât și a opțiunilor de amortizare a acesteia. Să le luăm în considerare mai detaliat.
Contabilitate
PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” este un standard de contabilitate special care reglementează regulile de contabilizare a imobilizărilor necorporale în general și a mărcilor în special.
Așadar, conform clauzei 3 din PBU 14/2007, pentru a clasifica mărcile drept imobilizări necorporale în contabilitate, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- drepturile exclusive asupra mărcii comerciale sunt documentate;
- organizația nu intenționează să transfere (vând) drepturile exclusive asupra mărcii în următoarele 12 luni;
- marca este utilizată în producția de produse (lucrări, servicii) sau pentru nevoi de management;
- utilizarea unei mărci poate aduce beneficii economice (venituri);
- perioada de utilizare a mărcii depășește 12 luni;
- costul initial al unui activ poate fi determinat.
Pentru a afla dacă este legitimă creșterea valorii inițiale a unei mărci ca urmare a reevaluării, apelăm la PBU 14/2007.
Potrivit clauzei 16 din PBU 14/2007, costul imobilizărilor necorporale, la care a fost inițial luat în considerare, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor de amortizare și reevaluare.
Nu mai mult de o dată pe an (la începutul anului de raportare), o organizație poate reevalua grupuri de active necorporale omogene la valoarea curentă de piață, care este determinată numai de conform pieței active a imobilizărilor necorporale similare (1).
Rețineți că standardele de contabilitate rusești nu definesc o piață activă. Cu toate acestea, un astfel de concept este prevăzut de IFRS IAS 38 Imobilizări necorporale, conform căruia piata activa O piață este aceea în care sunt îndeplinite simultan trei condiții:
- mărfurile care circulă pe piață sunt similare;
- cumpărătorii și vânzătorii dispuși să facă o afacere pot fi de obicei găsiți în orice moment;
- informațiile despre prețuri sunt publice.
În plus, IAS 38 prevede că nu poate exista o piață activă pentru mărci comerciale.
Prin urmare, reevaluarea mărcilor nu este posibilă din cauza absenței unei piețe active pentru astfel de active necorporale.
Atunci când o marcă este acceptată pentru înregistrare, se întocmește pentru aceasta un card de contabilitate a activelor necorporale în formularul NMA-1. În plus, este necesar să se întocmească un act de punere în funcțiune (rețineți că formă unificată actul nu este aprobat de către Comitetul de Stat de Statistică, astfel încât societatea poate dezvolta forma unui astfel de document pe cont propriu, fixându-l în politica contabilă). Aceste documente vor dovedi acceptarea mărcii pentru înregistrare.
Costul unei mărci este inclus în cheltuieli prin acumularea de amortizare începând din luna următoare după începerea utilizării acesteia.
În contabilitate, există trei opțiuni pentru calcularea amortizarii pentru imobilizările necorporale:
- într-un mod liniar;
- proporțional cu volumul producției;
- metoda echilibrului reducător.
În conformitate cu cerințele clauzei 27 din PBU 14/2007, în contabilitate este necesară clarificarea anuală a duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale. Dacă se dovedește că durata perioadei în care se intenționează a fi utilizată marca s-a modificat semnificativ, atunci și durata de viață utilă se poate modifica.
La paragraful 4, clauza 1 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și transmitere situațiile financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n, se observă că un indicator este considerat material dacă nedezvăluirea acestuia poate afecta decizii economice utilizatorii interesați, luate pe baza informațiilor de raportare. Răspunsul la întrebarea dacă un indicator este semnificativ depinde de evaluarea, natura și circumstante specifice apariția. De exemplu, o organizație poate decide că o sumă este recunoscută ca fiind semnificativă dacă raportul dintre care și totalul datelor relevante pentru anul de raportare este de cel puțin 5%. Considerăm că aceste principii pot ghida și determinarea semnificației unei modificări a duratei perioadei în care este planificată utilizarea imobilizărilor necorporale.
Pentru o organizație comercială, precizarea duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale atrage după sine necesitatea ajustării valorii amortizarii acumulate. În același timp, ajustările rezultate sunt reflectate în situațiile contabile și financiare la începutul anului de raportare ca modificări ale valorilor estimate. Instituțiile autonome nu percep amortizarea imobilizărilor necorporale, deci nu trebuie să facă ajustări.
contabilitate fiscală
În contabilitatea fiscală la imobilizări necorporale, rezultatele dobândite și (sau) create de contribuabil sunt recunoscute activitate intelectualăși alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive asupra acestora), cu condiția ca:
- sunt utilizate în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației pentru o perioadă lungă de timp (cu o durată mai mare de 12 luni);
- capabil să aducă beneficii economice (venituri) contribuabilului;
- există documente întocmite în mod corespunzător care confirmă existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului asupra rezultatelor activității intelectuale (inclusiv o marcă);
- suma cheltuielilor pentru crearea lor depășește 40.000 de ruble.
Amortizarea în contabilitatea fiscală poate fi percepută în două moduri:
- liniar;
- neliniară.
În practică, companiile preferă de obicei metoda liniară, astfel încât să nu existe nicio diferență între contabilitate și contabilitate fiscală.
Notă! Uneori, Rospatent refuză să înregistreze o marcă. În acest caz, societatea nu deține imobilizări necorporale, iar costurile asociate înființării acesteia nu vor reduce impozitul pe venit, acestea fiind nejustificate din punct de vedere economic.
La expirarea certificatului, compania poate solicita reînnoirea acestuia. În același timp, costurile prelungirii termenului de proprietate asupra unei mărci ar trebui contabilizate ca cheltuieli amânate și incluse în prețul de cost în următorii 10 ani. În consecință, astfel de cheltuieli vor reduce baza impozitului pe venit.
EXEMPLU 1___ __________________
Velikan LLC a suportat următoarele cheltuieli în legătură cu crearea și înregistrarea mărcii:
- servicii de consultanță - 41.300 de ruble, incl. TVA - 6.300 de ruble;
- serviciile unui designer pentru dezvoltarea unei mărci comerciale - 11.800 de ruble. (fara TVA);
- taxa de brevet pentru depunerea unei cereri cu Rospatent - 8.500 de ruble;
- taxa de brevet pentru înregistrarea și eliberarea unui certificat - 10.000 de ruble.
- Procesul de înregistrare a mărcii a durat 8 luni.
În evidența contabilă se vor face următoarele înregistrări:
| Debit | Credit | Cantitate, frecați. | Conținutul operațiunii |
| 08 | 60 | 35 000 | Servicii de consultanță reflectate legate de crearea unei mărci comerciale |
| 19 | 60 | 6 300 | TVA alocat serviciilor de consultanță |
| 08 | 60 | 11 800 | Servicii de design reflectate pentru dezvoltarea unei mărci comerciale |
| 08 | 76 | 18 500 | Taxe de brevet reflectate (8.500 de ruble + 10.000 de ruble) |
| 04 | 08 | 65 300 | Marca înregistrată a fost lansată |
| 68 | 19 | 6 300 | Acceptat pentru deducerea TVA prezentat de consultanti |
| Odată acceptată în contabilitate, marca ar trebui amortizată. Durată utilă - 112 luni. (10 ani × 12 luni - 8 luni) | |||
| 20 | 05 | 583 | Deprecierea mărcii comerciale. |
Înregistrarea unei mărci înregistrate primite pentru utilizare
Uneori este mai profitabil pentru companii să folosească marca altcuiva decât să o înregistreze pe propria lor. Pentru a face acest lucru, trebuie să încheiați un acord de licență (acord concesiune comercială) cu proprietarul mărcii. Acest acord trebuie înregistrat la Rospatent, în caz contrar va fi considerat nul (clauza 2, articolul 1028 din Codul civil al Federației Ruse).
În contabilitate, mărcile primite pentru utilizare sunt contabilizate într-un cont extrabilanțiar într-o evaluare determinată pe baza cuantumului remunerației stabilit în contract (clauza 39 PBU 14/2007). Deoarece planul de conturi nu prevede un cont separat pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale primite, companiile ar trebui să îl introducă pe cont propriu, aprobându-l în politica contabilă (de exemplu, ca contul 013 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”).
Valoarea remunerației constă de obicei din două părți:
- sumă forfetară;
- lunar, care se plătește pe toată durata contractului.
În contabilitatea fiscală, o plată unică este luată în considerare și anulată proporțional cu valabilitatea acordului (clauza 2, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate se anulează o dată, întrucât odată cu intrarea în vigoare a ordinului Ministerului Finanțelor din 24 decembrie 2010 nr.186n, numai cheltuielile formate în conformitate cu PBU 2/2010 și PBU 14/2007 ar trebui să fie luate în considerare în cheltuielile amânate.
Plățile periodice sunt reflectate ca cheltuieli ale perioadei în care sunt acumulate în temeiul contractului (clauza 39 din PBU 14/2007), și reduc profitul ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (subclauza 37 din clauza 1 din articolul 264 din Impozit). Codul Federației Ruse).
Notă! Până în anul 2011, adică înainte de intrarea în vigoare a Ordinului Ministerului Finanțelor nr. 186n, plata forfetară era contabilizată ca cheltuieli amânate în contul 97. Prin urmare, în cazul în care un astfel de sold a rămas la 1 ianuarie 2011, atunci acesta ar trebui să fie transferat în contul 84 „Rezultat (pierdere) reportat”.EXEMPLUL 2_ ____________________
Fortuna LLC a încheiat un contract de concesiune comercială pentru dreptul de utilizare a mărcii Appetizing Sausages LLC. Durata contractului este de 3 ani (36 de luni). Fortuna LLC este responsabilă pentru înregistrarea acordului. Valoarea taxei de înregistrare a contractului este de 8.000 de ruble. Remunerația SRL „Cârnați apetisant” conform contractului este: plată unică - 472.000 de ruble, incl. TVA - 72.000 de ruble și plata lunara- 23.600 de ruble, incl. TVA - 3.600 de ruble.
În evidențele contabile ale Fortuna LLC se vor face următoarele înregistrări:
| Debit | Credit | Cantitate, frecați. | Conținutul operațiunii |
| 76 | 51 | 8 000 | A plătit taxa de brevet pentru înregistrarea contractului |
| 013 | 1 120 000 | Dreptul dobândit de utilizare a mărcii se reflectă în afara bilanțului (400.000 de ruble + 20.000 de ruble × 3 ani × 12 luni) |
|
| 97 | 76 | 8 000 | Taxa de brevet amânată |
| 60 | 51 | 472 000 | Plată o singură dată |
| 97 | 60 | 400 000 | Plată unică inclusă în cheltuielile amânate |
| 19 | 60 | 72 000 | TVA reflectat din valoarea unei sume forfetare |
| 20 | 60 | 20 000 | Plată lunară taxată |
| 19 | 60 | 3 600 | TVA reflectat asupra sumei plății lunare |
| 20 | 97 | 11 333 | Se ia în considerare o parte din cheltuielile amânate ((8.000 de ruble + 400.000 de ruble) / 36 de luni) |
Dintr-o scrisoare către editor:
„Organizația noastră fabrică jucării moi de 5 ani încoace. Deoarece produsele au devenit deja destul de cunoscute și primim o cantitate minimă de feedback critic despre ele, precum și pentru ca produsele noastre să devină mai recunoscute pe piață. (a dobândit o identitate corporativă), inclusiv ... și în străinătate, am decis să achiziționăm propria noastră marcă, care a fost dezvoltată de o organizație terță la comanda noastră.
Organizația a depus o cerere de înregistrare și examinare a mărcii la 12 ianuarie 2010. Certificatul de înregistrare a mărcii a fost primit 12 luni mai târziu - la 12 ianuarie 2011. Certificatul primit indică perioada de valabilitate a înregistrării mărcii - 10 ani de la data de depunerea cererii, adică de ex. din 12 ianuarie 2010
Deoarece nu am luat niciodată în considerare mărcile înregistrate până acum, am avut o serie de întrebări:
1) cum se valorifică o marcă în contabilitate?
2) Care este procedura de calcul a deprecierii pentru o marcă?
3) este necesar să se acumuleze amortizare pentru 12 luni când obiectul specificat a trecut procedura de examinare și înregistrare?
Cu stimă, Valentina Vasilievna"
Dragă Valentina Vasilievna, pe baza de legislatia actuala Să aruncăm o privire la întrebările tale. Vă atrag imediat atenția asupra a ceea ce trebuie să luați în considerare întrebări puse vom fi la bază documente normative, continuând să funcționeze din 2010. În 2010, aceștia au promis că de la 1 ianuarie 2011 ar trebui să apară modificări în contabilitatea imobilizărilor necorporale. Dar până acum nicio schimbare în reguli nu au fost publicate.
Înregistrarea mărcii este o necesitate pentru organizațiile care păstrează identitatea corporativă
Denumirile verbale pot fi înregistrate ca mărci comerciale, inclusiv. nume proprii, combinații de culori, denumiri alfabetice, digitale, figurative, tridimensionale, inclusiv forma produsului sau ambalajului acestuia, precum și combinații ale unor astfel de denumiri. Alte denumiri pot fi înregistrate ca mărci comerciale în cazurile prevăzute acte legislative RB.
O marcă comercială poate fi înregistrată în orice culoare sau combinație de culori (articolul 1017 Cod Civil RB (în continuare - CC)).
Marcă comercială - activ necorporal
O marcă înregistrată de organizația dvs. în contabilitate ar trebui să fie contabilizată ca activ necorporal.
Următoarele active sunt recunoscute ca imobilizări necorporale în scopuri contabile:
Identificabil (având trăsături care disting acest obiect de altele, inclusiv cele similare) și neavând o formă materială (fizică);
Folosit în activitățile organizației;
Capabil să ofere beneficii economice viitoare organizației;
a cărui durată de viață utilă depășește 12 luni;
Al căror cost poate fi măsurat cu suficientă fiabilitate, de ex. există dovezi documentare ale costului, precum și costurile asociate achiziției (creării) acestora;
Dacă există documente care confirmă drepturile deținătorului drepturilor de autor.
În lipsa oricăruia dintre criteriile specificate, costurile suportate nu sunt recunoscute ca imobilizări necorporale și sunt luate în considerare ca cheltuieli ale organizației (clauza 2 din Regulamentul privind contabilitatea imobilizărilor necorporale, aprobat prin Decretul Ministerului Finanțelor). al Republicii Belarus din 12.12.2001 Nr. 118).
După cum probabil ați observat, dacă cel puțin unul dintre criteriile de mai sus nu este îndeplinit, costurile suportate nu pot fi recunoscute ca imobilizări necorporale. Dar, judecând după cererea dumneavoastră, toate criteriile sunt îndeplinite.
Protecția juridică a unei mărci pe teritoriul Republicii Belarus se realizează pe baza înregistrării acesteia la autoritatea de brevete cu eliberarea unui certificat care să ateste prioritatea mărcii, dreptul exclusiv al proprietarului asupra mărcii în raportat la bunurile indicate în certificat, și conține o imagine a mărcii (clauzele 1, 3 art. 1017 din Codul civil).
Costurile de înregistrare a unei mărci numai începând cu 12 ianuarie 2011 ar trebui contabilizate ca imobilizări necorporale
O marcă în situația în cauză poate fi recunoscută ca imobilizări necorporale în scopuri contabile numai din momentul eliberării certificatului de înregistrare a acesteia, i.e. din 12 ianuarie 2011. Din 12 ianuarie 2010 până în 12 ianuarie 2011, costurile înregistrării acestuia ar fi trebuit contabilizate ca investiții în active imobilizate în același cont 08 „Investiții în active imobilizate”.
Înregistrarea mărcii este valabilă 10 ani de la data primirii cererii la autoritatea de brevete (articolul 1020 din Codul civil). Adică, în acest caz - din 12 ianuarie 2010.
În evidențele contabile ar fi trebuit să se facă următoarele înregistrări:
În 2010:
Dt 08 - Kt 60 (76)
Pentru valoarea tuturor costurilor pentru crearea unei mărci comerciale;
În ianuarie 2011:
Dt 04 - Kt 08
Realizarea implementarii marcii ca activ necorporal;
Din februarie 2011:
Camera 20, 26, 44 - Setul 05
Înregistrați lunar amortizarea.
Astfel, se acumulează depreciere pe o marcă începând cu data de 1 a lunii următoare celei de punere în funcțiune a acesteia, i.e. din februarie 2011
Durata de viață a acestuia ar trebui setată în conformitate cu durata de viață rămasă până la sfârșitul înregistrării, de exemplu. 108 luni (120 luni - 12 luni), unde:
120 de luni = 10 ani × 12 luni;
12 luni - perioada de la data primirii cererii către autoritatea de brevete (12 ianuarie 2010) până la data eliberării certificatului de înregistrare a mărcii (12 ianuarie 2011).
Rata de amortizare se va calcula conform uneia dintre variante: 12 / 108 × 100% = 11.111 111% sau 1 / 9 × 100% = 11.111 111%.
Notă. Alegerea opțiunii de calculare a amortizarii pe baza ratei sau sumei lunare este fixată în politica contabilă a organizației. În cursul anului de raportare, opțiunea selectată pentru calcularea amortizarii nu este supusă revizuirii.
Rata de amortizare se calculează procentual cu 2 zecimale, iar cu prelucrarea informatică a informațiilor - cu cel puțin 6 zecimale (clauza 31 din Instrucțiunea privind procedura de calcul a deprecierii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, aprobat prin rezoluție Ministerul Economiei, Ministerul Finanțelor și Ministerul Construcțiilor și Arhitecturii din Republica Belarus din 27 februarie 2009 Nr. 37/18/6 (în continuare - Instrucțiunea Nr. 37/18/6)).
Aduceți marca în funcțiune conform actului
Certificatul obținut stă la baza punerii în funcțiune a unei imobilizări necorporale și întocmirii unui formular standard NA-1 (Anexa 14 la Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 08.12.2003 Nr. 168 „În aprobare forme standard a documentelor contabile primare de contabilizare a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale și Instrucțiuni privind procedura de completare a formularelor tip de documente contabile primare de contabilizare a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale”).
Organizația dvs. trebuie să țină cont de o marcă comercială pe baza unui act de acceptare a unui bun necorporal (formular HA-1).
Amortizarea se calculează numai prin metoda liniară.
Amortizarea se acumulează prin metode liniare și neliniare pentru imobilizările necorporale nou puse în funcțiune începând cu data de 1 a lunii următoare celei de punere în funcțiune a acestora. Amortizarea imobilizărilor necorporale în mod productiv începe de la data punerii în funcțiune a acestora (clauza 34 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).
Organizația are dreptul de a stabili o metodă neliniară de amortizare în raport cu activele necorporale (cu excepția denumirilor comerciale și a mărcilor comerciale). Astfel, amortizarea pentru mărci se percepe numai liniar (clauza 41 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).
Cu metoda liniară, suma anuală (lunară). taxele de amortizare se determină prin înmulțirea costului amortizabil cu rata de amortizare anuală (lună) calculată sau prin împărțirea costului amortizabil la durata de viață standard (durata utilă) stabilită în ani (luni) (clauza 39 din Instrucțiunea nr. 37/18/6) .
Durata de viață utilă este egală cu durata de viață standard
Durata de viață standard a imobilizărilor necorporale și durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale utilizate în activitatea de întreprinzător, care se presupune că este egală cu aceasta, se determină în funcție de timpul de utilizare a acestora (durata de viață) stabilit prin brevete, certificate, licențe, relevante. acorduri și alte documente care confirmă drepturile titularului dreptului. În cazul în care nu indică timpul de utilizare (durata de viață), acești termeni se stabilesc prin decizie a comisiei prin individualizarea participanților. circulatie civila bunuri, servicii ( nume comerciale, mărci comerciale) pe o perioadă de până la 40 de ani, dar nu mai mult de perioada de activitate a organizației (clauza 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).
Sper ca explicatiile mele sa te ajute, draga Valentina Vasilievna.
Cu stimă, Olga Pavlovna
În conformitate cu articolul 1477 din Codul civil al Federației Ruse, o marcă comercială este o denumire care servește la individualizarea bunurilor persoanelor juridice sau ale antreprenorilor individuali.
Mărcile pot fi atât verbale (Indesit, Nestle, Puma, IKEA, Rastishka, Alenka etc.), cât și picturale (Gazprom blue light, Apple Apple etc.), sonore și volumetrice, tridimensionale și altele (articolul 1482 din Codul civil al Federației Ruse).
O marcă poate fi obținută prin înregistrarea unei noi mărci, precum și prin achiziționarea acesteia de la o organizație sau persoană terță.
Dacă o marcă este achiziționată, acest lucru are loc fie în temeiul unui acord privind înstrăinarea drepturilor asupra unei mărci (toate drepturile în în întregime sunt transferate cumpărătorului), sau în baza unui acord de licență pentru o anumită perioadă de timp (perioada este stabilită în acord).
În acest din urmă caz, pot fi transferate atât drepturile exclusive (numai organizația - cumpărătorul poate folosi marca comercială, vânzătorul nu are dreptul de a transfera semnul altor persoane), cât și neexclusiv.
Marcă înregistrată auto-creată
Atunci când creați o nouă marcă, cel mai important lucru este să înregistrați drepturile asupra acesteia, deoarece numai în acest caz puteți fi sigur că nicio altă companie nu va folosi legal marca dvs.
Depunerea documentelor pentru înregistrarea unei mărci
Astfel, în conformitate cu articolul 1480 din Codul civil al Federației Ruse, înregistrarea unei mărci se efectuează agentie federala putere executiva privind proprietatea intelectuală (astăzi este Institutul Federal de Proprietate Industrială) în Registrul de stat al mărcilor comerciale și al mărcilor de servicii al Federației Ruse.
Pentru a înregistra o marcă comercială, trebuie să depuneți o cerere adecvată la FIPS (articolul 1492 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, o companie poate înregistra o marcă atât în mod independent, cât și prin implicarea avocaților profesioniști în brevete.
O cerere de înregistrare a unei mărci este depusă în limba rusă și trebuie să conțină:
1) o cerere de înregistrare de stat a denumirii ca marcă, indicând solicitantul, locul de reședință sau locația acestuia;
2) denumirea revendicată;
3) o listă a mărfurilor pentru care se solicită înregistrarea de stat a unei mărci și care sunt grupate pe clase Clasificarea internațională produse și servicii pentru înregistrarea mărcilor;
4) descrierea denumirii revendicate.
În plus, cererea trebuie să fie însoțită de documente care confirmă plata taxei de stat, iar în cazul depunerii unei cereri de marca colectivă- carta mărcii colective.
Înregistrarea mărcii
După ce FIPS primește o cerere de înregistrare a unei mărci comerciale, începe o examinare a informațiilor primite.
Mai mult, în stadiul inițial, se efectuează doar o verificare formală (conformitatea documentelor depuse cerinte legale) (articolele 1497–1499 din Codul civil), iar ulterior se efectuează o examinare a mărcii în sine și se ia o decizie privind înregistrarea sau refuzul înregistrării acestuia.
Dacă marcăînregistrat în registrul de stat, informații despre aceasta sunt publicate în Buletinul Rospatent. Și o lună mai târziu, compania primește un certificat de înregistrare.
Obținerea drepturilor de marcă
În conformitate cu articolul 1225 din Codul civil al Federației Ruse, un certificat executat corespunzător este valabil pe întreg teritoriul țării noastre și certifică prioritatea mărcii comerciale și dreptul exclusiv asupra acesteia și, de asemenea, oferă proprietarului său protecție juridică.
Cu toate acestea, trebuie amintit că protectie legala se aplică numai mărfurilor specificate în certificat.
Persoana în numele căreia este înregistrată marca (titularul dreptului de autor) are dreptul exclusiv de a utiliza marca de către orice impotriva legii metoda (drept exclusiv la o marcă comercială).
Dreptul exclusiv la o marcă este valabil 10 ani de la data depunerii cererii de înregistrare de stat a unei mărci. Cu toate acestea, termenul de valabilitate al dreptului exclusiv asupra mărcii poate fi prelungit cu încă 10 ani la cererea titularului dreptului, depusă în anul trecut funcţionarea acestui drept. Puteți reînnoi termenul dreptului exclusiv asupra unei mărci comerciale de un număr nelimitat de ori.
Contabilitatea mărcilor comerciale
În general, o marcă, dacă îndeplinește criteriile stabilite de paragraful 3 din PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, este recunoscută ca imobilizări necorporale.
Deci, toate cheltuielile pentru crearea unei mărci, fie că sunt cheltuieli suportate de companie pe cont propriu (salarii, inventar etc.), fie cheltuieli pentru atragerea companii terțe(elaborarea unui proiect de proiectare, cercetare de marketing etc.) se acumulează în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Adică, costul tuturor lucrărilor este inclus în costul achiziției (creării) imobilizărilor necorporale.
În plus, dorim să menționăm că în clauza 10 din PBU 14/2007 sunt menționate cheltuieli care nu fac obiectul includerii în costul semnului. Acestea sunt, de exemplu, sume de TVA și alte sume de taxe rambursabile.
Când o marcă este acceptată pentru înregistrare, se întocmește pentru aceasta un card de contabilitate a activelor necorporale în formularul NMA-1 (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a).
De asemenea, la acceptarea unei marci in contabilitate este necesar sa se determine durata de viata a acesteia (clauza 25 PBU 14/2007).
Aceasta este perioada, exprimată în luni, în timpul căreia o entitate se așteaptă să folosească o imobilizare necorporală în scopul obținerii de beneficii economice.
Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este determinată pe baza:
Perioada de valabilitate a drepturilor organizației asupra rezultatului activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare și perioada de control asupra bunului;
Perioada estimată de utilizare a activului, în timpul căreia entitatea se așteaptă să primească beneficii economice (sau utilizarea în activități care vizează atingerea obiectivelor de creare a unei organizații non-profit).
În conformitate cu paragraful 23 din PBU 14/2007, costul mărcilor este rambursat prin amortizare pe durata de viață a acestora. Mai mult, in contabilitate se percepe amortizarea indiferent de valoarea marcii.
Contabilitatea fiscală a mărcilor
În conformitate cu paragraful 3 al articolului 257 Codul fiscal unul dintre criteriile de recunoaștere a activelor necorporale este disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența bunului în sine și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului asupra rezultatelor activității intelectuale (inclusiv brevete, certificate, alte documente de securitate, contract de cesiune (dobândire) a unui brevet, marcă).
Astfel, dacă o marcă creată de o companie este utilizată în activități care vizează generarea de venituri și dacă toate costurile creării acesteia sunt documentate, atunci acestea pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Potrivit scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 martie 2011 nr. 03-03-06 / 2/47, un astfel de document pentru o marcă comercială este un certificat de marcă comercială. Prin urmare, dreptul exclusiv la o marcă este recunoscut ca imobilizare necorporală, ceea ce înseamnă că costurile de dobândire și creare a acesteia sunt luate în considerare în baza de impozitare după primirea certificatului corespunzător.
Dar dacă o organizație nu utilizează o marcă înregistrată în modul prescris în activitățile de afaceri, costurile asociate cu crearea și înregistrarea unei mărci nu pot fi anulate.
Costul inițial al unei mărci este definit ca suma costurilor achiziției (creării) și aducerii acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare, fără TVA și accize.
Tratamentul fiscal al unei mărci depinde de valoarea activului creat.
Deci, dacă valoarea mărcii create depășește 40.000 de ruble, atunci, pe baza paragrafului 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, această marcă va fi recunoscută ca proprietate amortizabilă. Și, prin urmare, costul acestuia va fi rambursat prin amortizare.
În contabilitatea fiscală, amortizarea unui obiect de proprietate amortizabilă începe din data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare.
Cu toate acestea, din cauza faptului că procedura de punere în funcțiune în legătură cu o marcă pur și simplu nu este aplicabilă, amortizarea unei mărci comerciale va fi percepută din momentul în care aceasta este utilizată (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 septembrie 2011 nr. 03). -03-10 / 86).
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova, într-o scrisoare din 27 martie 2009 nr. 16-15 / 028269, a explicat, de asemenea, că limita de cost din paragraful 1 al articolului 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost stabilită numai în raport cu către proprietatea organizaţiei. Prin urmare, activele necorporale valorează mai puțin de 40.000 de ruble. ar trebui amortizat.
Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe al Rusiei adoptă o atitudine mai rezonabilă față de această problemă. Departamentul financiar recunoaște că este necesar să se perceapă amortizarea activelor necorporale numai dacă activul este utilizat mai mult de 12 luni și costul său inițial depășește 40.000 de ruble. (scrisoarea din 8 noiembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/579). Dacă costul imobilizărilor necorporale este mai mic, atunci costurile de achiziție sau crearea unui astfel de obiect sunt luate în considerare la un moment dat ca parte a cheltuielilor materiale (scrisorile din 9 septembrie 2011 Nr. 03-03-10 / 86, din decembrie 2011). 9, 2010 Nr. 03-03-06 / 1/765). Dar chiar dacă o marcă comercială costă mai mult de 40.000 de ruble, atunci după înregistrarea și înregistrarea ei ca activ necorporal, toate costurile asociate cu o astfel de marcă vor fi deja altele.
După cum a menționat Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 8 noiembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/579, o astfel de situație, de exemplu, poate apărea atunci când o companie rusă, după înregistrarea unei mărci comerciale pe teritoriu al Federației Ruse, decide să-l înregistreze și pe teritoriu țări străine. Și o astfel de înregistrare, după cum știți, va duce la costurile corespunzătoare.
Astfel, costurile de înregistrare a unei mărci pe teritoriile țărilor străine ar trebui incluse în celelalte cheltuieli ale întreprinderii.