Metode de calcul a standardului de anulare a mărfurilor. Cum să anulați costul bunurilor achiziționate pentru revânzare

Buna ziua! va rog ajutati-ma sa-mi dau seama. tocmai am deschis. Sistem de impozitare simplificat întreprinzător individual 15% (venituri-cheltuieli) Cum se calculează costul mărfurilor vândute pe lună la prețul de achiziție? Directorul nu vrea să facă un inventar pentru că... o gamă largă de mărfuri mici (gumă de mestecat, biscuiți etc.) un cort mic, care necesită un număr mare de forță de muncă. bunuri), plata către furnizori Cum se determină mărfurile plătite și neplătite în mărfurile vândute? Din suma totală mărfuri vândute să aloce furnizorilor cantitatea de mărfuri neplătite? Deja trebuie să calculez rezultatele, dar încă nu îmi pot da seama. VĂ MULȚUMIM PENTRU ATENȚIE.

Ești sfătuit

consultant fiscal

contabilitate şi probleme juridice

Bună ziua, Marina.

Conform paragrafelor. 23 clauza 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea obiectului impozitării, contribuabilul reduce venitul primit din cheltuielile de plată cost bunuri achiziționate pentru vânzare ulterioară (redusă cu suma cheltuielilor specificată la paragraful 8 al prezentului alineat). La implementare bunuri specificate contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din aceste operațiuni cu suma cheltuielilor direct legate de astfel de vânzări, inclusiv suma cheltuielilor pentru depozitarea, întreținerea și transportul mărfurilor vândute.

Cheltuielile contribuabilului sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă.

Aveți dreptul să stabiliți singur metoda de contabilizare a acestor cheltuieli.

Dar cu un sortiment mare, este destul de dificil să se determine ce produse au fost vândute și în același paragraf. 2 p. 2 art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse propune patru metode de evaluare a bunurilor achiziționate. Din păcate, un instrument universal care ar permite unui contabil să verifice calculele computerizate nu a fost încă inventat. Adevărat, este puțin probabil ca funcționarii fiscali să poată controla rezultatul. Nu uitați să pregătiți o situație contabilă lunară care să confirme anularea mărfurilor vândute și plătite.

Cel mai optim ar fi să ai instrument software, care vă permite să generați un raport în contextul mișcării mărfurilor, precum și pentru mărfurile vândute plătite. Trebuie remarcat imediat că acest lucru este practic imposibil. Faptul este că plata se face pe baza unei facturi, care, de regulă, are multe articole articol. În plus, dacă mărfurile sunt vândute înainte de plată furnizor, valoarea costului acestor bunuri, care nu mai poate fi inclusă în raportul de mărfuri, ar trebui inclusă în cheltuieli în perioada în care mărfuri vândute plătit furnizorului.

Exemplul 1. SRL „Produse” aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”. Au fost acceptate mărfuri în valoare de 1.500.000 de ruble, au fost plătite mărfuri în valoare de 1.200.000 de ruble. În timpul procesului de vânzare, produsele alimentare au fost vândute în valoare de 1.020.000 de ruble, costul mărfurilor vândute a fost de 738.000 de ruble, dar o parte din mărfurile vândute nu a fost plătită furnizorului în momentul vânzării. Din mărfurile vândute, 72.500 de ruble nu au fost plătite. În plus, plătit salariile, au fost plătite taxe pe aceasta, chiria a fost plătită în trimestrul curent - un total de 220.500 de ruble. Chiria acumulată, dar neplătită pentru luna curentă - 50.000 RUB. Astfel, la calcularea impozitului unic se vor lua în considerare următoarele sume:

Ca venit - întreaga sumă primită pt mărfuri vândute, - 1.020.000 rub.;

Ca o cheltuială - 886.000 de ruble. (738.000 - 72.500 + 220.500).

Impozitul unic va fi de 20.100 de ruble. (1.020.000 - 886.000) x 15%).

În trimestrul următor au fost rambursate datoriile către furnizori pentru bunurile vândute anterior. Suma 72.500 rub. vor fi luate în considerare la calcularea impozitului în următoarea perioadă de raportare.

În practică, alocați plata pentru bunuri pentru fiecare articol separat aproape imposibil. Adesea, atunci când comandați un lot nou, există și resturi din încasările anterioare, ceea ce complică serios sarcina. În plus, de regulă, contabilitatea se face la costul mediu, ceea ce nu permite obținerea informatii corecte la determinarea cost mărfuri vândute, dar neplătite.

În această situație, se recomandă determinarea pretul de cost plătite pentru bunurile vândute prin metoda de decontare. În acest caz, puteți utiliza diferite metode de calcul, dar în orice caz ar trebui să se reflecte în politica contabila.

Exemplul 2. Magazinul alimentar și-a început activitatea în ianuarie. La începutul lunii nu existau datorii către furnizori. În ianuarie, bunuri în valoare de 400.000 de ruble au fost acceptate de la furnizori, plătite furnizori- 250.000 de ruble. Mărfurile vândute la un cost de 300.000 de ruble. Astfel, la sfârşitul lunii au rămas în magazin mărfuri care nu au fost plătite în întregime, pentru 100.000 de ruble. Suma mărfurilor neplătite la sfârșitul lunii este egală cu creanţe furnizorii de bunuri. În total, 150.000 de ruble nu au fost plătite. (400.000 - 250.000), din care mărfuri în valoare de 100.000 de ruble. este în magazin și alte 50.000 de ruble. (150.000 - 100.000) vândute populației. Doar 250.000 de ruble pot fi luate în considerare ca cheltuieli ca costul mărfurilor vândute. (300.000 - 50.000).

La sfârșitul lunii următoare, datoria pentru mărfuri se ridica la 30.000 de ruble, au rămas bunuri în valoare de 120.000 de ruble. În total, mărfurile vândute într-o anumită lună costă 680.000 de ruble. Astfel, 30.000 de ruble din mărfurile din magazin nu au fost plătite. În consecință, toate bunurile vândute într-o anumită perioadă sunt plătite. În plus, atunci când calculăm cheltuielile pe baza costului mărfurilor vândute, luăm în considerare conturile rambursate de plătit pentru bunurile vândute anterior. Deci, atunci când calculăm costul mărfurilor vândute plătite, vom lua în considerare costul de 730.000 de ruble. (680.000 + 50.000).

În luna următoare, datoria pentru mărfuri s-a ridicat la 120.000 de ruble, iar în magazin au rămas 100.000 de ruble. În total, mărfurile vândute într-o anumită lună costă 700.000 RUB. Astfel, 100.000 de ruble nu au fost plătite pentru mărfurile din magazin, în plus, 20.000 de ruble nu au fost plătite pentru mărfurile vândute. (120.000 - 100.000). Prin urmare, atunci când se calculează costul mărfurilor plătite vândute, ar trebui să se ia în considerare costul de 680.000 de ruble. (700.000 - 20.000).

Avantajul acestei metode este relativa simplitate. Problema este că gama de produse este mare. De regulă, dacă există un produs neplătit și plătit, acesta este vândut conform principiului „cererii clientului”.

Puteți aplica un calcul mai complex, care este mai probabil să reflecte mișcarea reală a mărfurilor plătite și neplătite. ÎN în acest caz, Este important să urmăriți nu numai datoria la sfârșitul perioadei, ci și mișcarea mărfurilor și plățile către furnizori. De asemenea, trebuie luate în considerare ajustările din luna precedentă. Calculul neplătite mărfuri vândute efectuate astfel:

1. Pe baza contului 60 „Decontari cu furnizori si antreprenori” determinam cuantumul datoriei pentru marfa primita la sfarsitul lunii. Vă rugăm să rețineți că furnizorii ar trebui să țină cont de acest lucru în totalitate, de ex. soldul credit al contului extins, soldul credit al contului 60 la sfârșitul lunii. Suma - X.

2. Determinați costul mărfurilor neplătite (din masa totală a mărfurilor neplătite) rămase la sfârșitul lunii. Pentru a face acest lucru, împărțiți soldul creditor din contul 60 la sfârșitul lunii la suma costului mărfurilor vândute și soldul mărfurilor la sfârșitul lunii. Înmulțim rezultatul obținut cu soldul produsului la sfârșitul lunii. Sumă - Y.

3. Determinăm cât de mult din mărfurile vândute nu a fost plătită furnizorilor la sfârșitul lunii. Pentru a face acest lucru, determinați diferența Z = (X - Y).

4. Determinăm cuantumul costului mărfurilor, care poate fi luat în considerare ca o cheltuială, ca și costul mărfurilor plătite furnizorilor și vândute. Preț de cost de mărfuri vândute minus mărfurile vândute neplătite la sfârșitul lunii (Z) și plus valoarea mărfurilor vândute neplătite de la sfârșitul lunii precedente (suma Z din calculul anterior) - A.

Exemplul 3. Să vedem cum, conform schemei propuse, se va calcula cuantumul costului mărfurilor (A), luat în considerare în cheltuielile din sistemul fiscal simplificat. Pentru a simplifica:

X - soldul creditor al contului 60 la sfarsitul lunii;

Y - suma de bunuri neachitate care ramane la sfarsitul lunii;

Ztm - cantitatea de mărfuri vândute care nu au fost încă plătite furnizorilor la sfârșitul lunii;

Zpm - cantitatea de mărfuri vândute care nu au fost plătite furnizorilor la sfârșitul lunii precedente;

SPT - costul mărfurilor vândute într-o anumită lună;

STK - soldul (balanța) mărfurilor la sfârșitul lunii;

A - costul mărfurilor vândute pentru care a fost plătit furnizoriîn luna curentă, suma pe care contribuabilul o va lua în considerare la calcularea impozitului unic ca parte a cheltuielilor.

Y = x STK;

A = SPT - Ztm + Zpm.

Pentru claritate, să luăm patru luni.

Soldul creditului din contul 60 (X) este de 200.000 RUB.

Costul mărfurilor vândute este de 300.000 de ruble.

Soldul contului 41 (contabilitatea se efectuează la prețurile de achiziție) la sfârșitul lunii este de 100.000 de ruble.

X = 200.000 de ruble.

Y = x 100.000 = 50.000 (RUB).

Zan. = 200.000 - 50.000 = 150.000 (frec.).

A = 300.000 - 150.000 = 150.000 (frec.).

Soldul creditului din contul 60 este de 300.000 de ruble.

Costul mărfurilor vândute - 680.000 de ruble.

Soldul contului 41 la sfârșitul lunii este de 370.000 de ruble.

X = 300.000 de ruble.

Y = x 370.000 = 105.714 (RUB).

ZFeb. = 370.000 - 105.714 = 264.286 (fr.).

A = 680.000 - 264.286 + 150.000 = 565.714 (fr.).

Soldul creditului din contul 60 este de 500.000 de ruble.

Costul mărfurilor vândute este de 1.270.000 RUB.

Soldul contului 41 la sfârșitul lunii este de 200.000 de ruble.

X = 500.000 de ruble.

Y = x 200.000 = 68.027 (frec.).

Zmart = 500.000 - 68.027 = 431.973 (ruble).

A = 1.270.000 - 431.973 + 264.286 = 1.102.313 (fr.).

Soldul creditor al contului 60 este zero. Nu există articole neplătite.

Costul mărfurilor vândute este de 850.000 de ruble.

Soldul contului 41 la sfârșitul lunii este de 150.000 de ruble.

Y = x 150.000 = 0 (frecare).

Zapr. = 0 - 0 = 0 (frecare).

A = 850.000 - 0 + 431.973 = 1.281.973 (fr.).

Astfel, în patru luni s-au vândut mărfuri, al căror cost total a fost:

300.000 + 680.000 + 1.270.000 + 850.000 = 3.100.000 (fr.).

Inclus în cheltuieli pretul de cost bunuri vândute și plătite furnizorilor în perioada analizată:

150.000 + 565.714 + 1.102.313 + 1.281.973 = 3.100.000 (fr.).

După cum se poate observa din exemplul de mai sus, în momentul în care datoria față de furnizori pentru bunurile achiziționate este integral rambursată, întregul cost al mărfurilor vândute este luat în considerare drept cheltuieli. Cheltuiala principală a fost luată în considerare la momentul rambursării conturilor de plătit pentru bunurile deja vândute.

Trebuie remarcat faptul că puteți utiliza o altă metodă pentru calcularea ajustării costului bunurilor anulate și plătite. Principala dificultate este că datele despre contabilitate, pentru care se anulează prețul de cost, inclusiv cele neplătite furnizorilor. În acest caz, este necesar să se ia în calcul drept cheltuieli costul anulat anterior, dacă acesta a fost plătit furnizorilor în perioada curentă.

Pe baza rezultatelor exemplului, putem concluziona că această metodă de contabilizare a costurilor produselor se poate modifica semnificativ starea generala, deoarece metoda de numerar este utilizată pentru venituri, iar pentru cheltuieli metoda de numerar este combinată cu condiții suplimentare. Acest lucru ar trebui să fie luat în considerare atunci când se decide dacă se aplică sistemul fiscal simplificat.

Dacă faceți un inventar al mărfurilor rămase în depozit:

În următoarele luni ale anului 2009 preţ mărfurile plătite dar nevândute pot fi determinate folosind formula.

1. Pentru a face acest lucru, trebuie mai întâi să determinați ponderea mărfurilor nevândute în timpul lunii în masa totală a mărfurilor (vândute și rămase în depozit):

D1 = Ok: (Mier + Ok),

Unde Ср este costul mărfurilor vândute în cursul lunii fără taxa pe valoarea adăugată (determinat prin încasările de numerar);

Ok - costul bunurilor care au rămas nevândute la sfârșitul lunii (determinat pe baza datelor de inventar).

Apoi, cota rezultată trebuie înmulțită cu suma totală a bunurilor plătite:

He = (Ohm + Op) x D1,

Unde Ohm este suma plătită furnizori fără TVA (determinat prin documentele de plată);

Op - cost plătit, dar nu mărfurile vândute la începutul lunii precedente.

2. Ponderea mărfurilor nevândute în masa totală a mărfurilor (vândute și rămase în depozit) se determină:

D2 = Miercuri: (Miercuri + Ok).

3. Costul mărfurilor vândute și plătite se calculează folosind următoarea formulă:

P = (Ohm + He) x Mier: (Mier + Ok),

Unde P este costul mărfurilor vândute și plătite, care este anulat ca cheltuieli în perioada curentă.

4. Se determină valoarea taxei pe valoarea adăugată „input”, care poate fi atribuită cheltuielilor. Acest lucru se poate face prin calcul prin înmulțirea costului mărfurilor cu 18%:

TVA = P x 18%,

Unde TVA este valoarea TVA „intrată”, care se referă la bunurile vândute și plătite și care poate fi atribuită cheltuielilor perioadei curente.

Desfășurarea activităților de tranzacționare de către reprezentanții întreprinderilor mici oferă acestora din urmă oportunități destul de numeroase în ceea ce privește alegerea regimului de impozitare. În mod tradițional, firmele și antreprenorii individuali preferă să lucreze în cadrul unui sistem de impozitare simplificat, hotărând doar o cotă de 6% sau 15%. În plus, în majoritatea regiunilor țării unde autoritatile locale A fost aprobată legea „imputată” și puteți alege între UTII sau sistemul simplificat de impozitare pentru comerțul cu amănuntul.

UTII sau sistemul fiscal simplificat pentru comerțul cu amănuntul

Legislația fiscală permite aplicarea unui regim special imputat în ceea ce privește comerțul desfășurat prin magazine și pavilioane cu o suprafață de vânzare de cel mult 150 de metri pătrați. contoare pentru fiecare unitate comercială, precum și prin chioșcuri, corturi, tăvi și alte obiecte ale unei rețele de retail staționare care nu au etaje de vânzare. În plus, este adesea posibil să se transfere comerțul prin obiecte ale unei rețele comerciale nestaționare către imputare.

Punctul fundamental atunci când alegeți UTII pentru comerțul cu amănuntul este independența sumei impozitului față de valoarea venitului real. Destul de des, imputarea este destul de bună sistem profitabil impozitare pentru o astfel de afacere.

Exemplu

Romashka LLC operează în comerțul cu amănuntul de computere și componente în Sankt Petersburg. Calculul venitului imputat în acest caz se va face pe baza următorilor indicatori:

rentabilitatea de bază pentru activitățile de tranzacționare desfășurate prin intermediul platformelor de tranzacționare este de 1800 de ruble pe 1 mp. m. pe lună.

suprafața zonei de vânzare, în acest caz este de 12 metri pătrați. m. conform documentelor de titlu.

coeficientul K1, pentru 2016 este 2.083,

coeficientul K2 stabilit în Legea Sankt Petersburg din 17 iunie 2003 N 299-35 pentru activitățile de comerț cu echipamente informatice desfășurate în districtele municipale urbane este de 1,0.

Astfel, cuantumul lunar al impozitului imputat va fi:

(1800 x 12 x 2,083 x 1,0) x 15% = 6748,92 ruble.

Valoarea impozitului imputat, după cum se poate observa din exemplu, este departe de a fi cea mai mare. Dar este posibilă în acest caz optimizarea deducerilor fiscale prin alegerea unui alt sistem de impozitare?

Pe sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venit”, după cum se știe, cota de impozitare este de 6%. Astfel, în condițiile date, sistemul de impozitare simplificat-6% va fi mai profitabil decât UTII dacă suma venitului lunar nu depășește 112.000 de ruble. În acest caz, impozitul simplificat va fi egal cu aproximativ 6.720 de ruble și va fi mai mic dacă venitul lunar este mai mic.

STS-15% se calculează din diferența dintre venituri și cheltuieli. Totuși, trebuie menționat aici că în unele regiuni ale țării, autoritățile locale au stabilit cote reduse pentru sistemul simplificat de impozitare. În special, o astfel de lege din 22 aprilie 2009 nr. 185-36 (modificată la 10 iunie 2015) există și la Sankt Petersburg, pe care o considerăm ca exemplu, deci sistemul fiscal simplificat clasic-15% în acest caz este un sistem de impozitare preferențial simplificat-7 % cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. Ce dă asta?

Dacă ne concentrăm pe indicatorii exemplului cu UTII, atunci utilizarea acestui tip de simplificare va fi mai profitabilă dacă baza de impozitare nu depășește 96.400 de ruble (6748/7*100). Dar nu uitați că în acest caz despre care vorbim despre diferența dintre venituri și cheltuieli, ceea ce în activitățile de tranzacționare înseamnă de fapt o marjă de tranzacționare. Apoi totul va depinde de viteza. Dacă, de exemplu, venitul lunar al magazinului în cauză este de 400.000 de ruble pe lună, iar costul mărfurilor este de 330.000 de ruble, atunci impozitul va trebui plătit doar pe diferență, deci va fi de 70.000 x 7% = 4.900 de ruble, adică va fi mai profitabil în comparație cu UTII. Pe baza numerelor din exemplul dat, puteți calcula cu ușurință posibilele deduceri pentru diferite regimurilor fiscale, precum și pentru alte date despre venituri, markup sau condiții de tranzacționare. Adevărat, trebuie să vă amintiți că în majoritatea regiunilor țării cota de impozitare pentru sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” este încă standard - 15%. În același timp, nu trebuie să uităm că utilizarea sistemului fiscal simplificat „venituri-cheltuieli” impune omului de afaceri obligații suplimentare, în special de a ține evidența cheltuielilor acceptate în baza de impozitare.

Contabilitatea mărfurilor în comerțul cu amănuntul în cadrul sistemului fiscal simplificat

La aplicarea UTII sau sistemul fiscal simplificat-6% în comerțul cu amănuntul dificultăți în management contabilitate fiscală nu apare. Cu toate acestea, SRL-urile, într-un fel sau altul, trebuie să reflecte toate operațiunile lor, în baza cărora, la sfârșitul anului, se formează. situatii financiare, adică înregistrează atât veniturile cât și cheltuielile. Dar din punctul de vedere al deducerilor fiscale, totul este simplu: UTII se calculează pe baza unor indicatori fiși, iar pentru a determina plata către Serviciul Fiscal Federal pe sistemul fiscal simplificat-6%, sunt importante încasările de la cumpărători, adică. trebuie doar să luați în considerare corect data reflectării venitului și suma acestuia. În consecință, contabilitatea în general pentru antreprenorii care nu țin evidența contabilă se reduce la această sarcină.

Dar reflectarea a 15% din cheltuieli în baza de impozitare folosind sistemul simplificat de impozitare necesită o abordare mai atentă și este asociată cu îndeplinirea unor condiții suplimentare. În primul rând, toate cheltuielile luate în considerare la reducerea impozitului trebuie să îndeplinească lista închisă prevăzută la articolul 346.16. Cod fiscal. Cheltuielile nu sunt incluse în această listă, nu poate fi reflectat în contabilitatea fiscală. În ceea ce privește unele tipuri de cheltuieli, există și explicații directe de la Ministerul Finanțelor dacă deducerile fiscale pot sau nu pot fi reduse din cauza acestora. Prin urmare, dacă un anumit tip de cheltuială este în dubiu, atunci este mai bine să verificați disponibilitatea unor astfel de documente explicative elaborate de specialiști din departamentul financiar. Dar totuși, principalele tipuri de costuri asociate desfășurării afacerilor, precum prețul de achiziție al mărfurilor, serviciile contractanților terți necesare activității, costurile materiale, costurile cu forța de muncă, nu ridică semne de întrebare atunci când includ astfel de sume în KUDiR.

În același timp, trebuie să vă amintiți întotdeauna că orice costuri acceptate în sistemul simplificat de impozitare necesită confirmare documentară, adică necesită prezența facturilor sau a actelor de la furnizorul care încheie tranzacția. Cheltuielile în sine trebuie plătite integral. Numai la îndeplinirea ambelor condiții, adică la o dată ulterioară, costurile pot fi incluse baza de impozitare.

Dacă vorbim de contabilizarea mărfurilor în comerțul cu amănuntul în cadrul sistemului fiscal simplificat, atunci se mai adaugă o condiție: costul mărfurilor poate fi luat în considerare în baza de impozitare numai după ce mărfurile sunt vândute furnizorului final. Să luăm în considerare un exemplu de calcul al bazei de impozitare în condiții similare.

Exemplu

Astra SRL desfășoară activități de comerț cu amănuntul pe sistemul fiscal simplificat în 2016 cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. În primul trimestru al anului 2016, în aceste scopuri, au fost achiziționate 200 de unități de produs A la un preț de 500 de ruble pe unitate și 180 de unități de produs B la un preț de 700 de ruble pe unitate. Cheltuielile au fost plătite integral și bunurile primite de la furnizor în primul trimestru. Astfel, suma lor totală reală a fost:

200 x 500 + 180 x 700 = 226.000 de ruble.

În primul trimestru, 40 de unități de produs A au fost vândute la un preț de 1.000 de ruble și 50 de unități de produs B la un preț de 1.100 de ruble pe unitate. În al doilea trimestru, 50 de unități de produs A și 100 de unități de produs B au fost vândute la aceleași prețuri.

Fondul de salarii al angajaților organizației, inclusiv contribuțiile acumulate și plătite la Fondul de pensii și la Fondul de asigurări sociale, sa ridicat la 25.000 de ruble în primul trimestru și 30.000 de ruble în al doilea.

Să calculăm suma avansului conform sistemului de impozitare simplificat pentru primul trimestru:

Venituri: 40 x 1000 + 50 x 1100 = 95.000 de ruble

Cheltuieli: 40 x 500 + 50 x 700 + 25.000 = 80.000 de ruble

Plata impozitului va fi: (95.000 – 80.000) x 15% = 2.250 ruble.

Baza de impozitare pentru semestrul pe bază de angajamente va fi:

Venituri: (40 + 50) x 1000 + (50+100) x 1100 = 255.000 ruble

Cheltuieli: (40 + 50) x 500 + (50+100) x 700 + 25.000 + 30.000 = 205.000 ruble

Avansul pentru cele șase luni va fi egal cu: (255.000 – 205.000) x 15% = 7.500 ruble.

Ținând cont de plata transferată anterior pentru primul trimestru, va trebui să plătiți suplimentar:
7500 – 2250 = 5250 ruble.

În același timp, costul real al mărfurilor nevândute la sfârșitul celui de-al doilea trimestru, și anume 76.000 de ruble, nu a fost luat în considerare în cheltuielile pentru sistemul fiscal simplificat.

După cum se poate observa din exemplu, calcularea bazei de impozitare în sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” este mult mai intensivă în muncă, necesită îngrijire și, de asemenea, necesită organizarea contabilității stocurilor la întreprindere. Fără un sistem care să permită reflectarea atât a achizițiilor, cât și a vânzărilor în contextul fiecăruia un tip separat bunurilor, organizarea corectă a contabilității fiscale ar fi extrem de dificilă, mai ales cu o gamă largă de produse. Cu toate acestea, în cele din urmă, această abordare poate plăti prin reducerea la minimum a deducerilor fiscale, iar gestionarea adecvată a fluxului de documente și a contabilității în general va scuti omul de afaceri de eventualele întrebări din partea controlorilor.

Varietate de opțiuni și alternativă anuală

Și totuși nu există o rețetă universală pentru alegerea sistemului optim de impozitare. Decizi să alegi UTII sau sistemul fiscal simplificat pentru comerțul cu amănuntul, dar în fiecare caz mult depinde de condițiile specifice de funcționare, de indicatorii de venituri și cheltuieli, chiar și într-o oarecare măsură de dorința ta de a conduce calcule suplimentare legate de determinarea bazei de impozitare, sau, dacă este posibil, încercați să scăpați de ele. Dar chiar dacă schema aleasă nu s-a justificat, ea poate fi întotdeauna corectată. La urma urmei, schimbarea obiectului impozitării conform sistemului fiscal simplificat, precum și transferul activităților către UTII sau refuzul imputarii sunt posibile în în mod voluntar de la începutul anului calendaristic următor.

Organizațiile care aplică simplificarea și plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot include costul bunurilor achiziționate plătite drept cheltuieli (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește propriile reguli pentru recunoașterea acestor costuri (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16, subclauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când anulați costul bunurilor achiziționate, nu trebuie să vă ghidați de dispozițiile articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie remarcat faptul că, în scopuri fiscale, orice proprietate achiziționată pentru vânzare ulterioară este recunoscută ca produs (clauza 3 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, se aplică și procedura stabilită pentru simplificarea radierii costului bunurilor achiziționate valori mobiliare cumpărat pentru revânzare. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 noiembrie 2013 Nr. 03-11-06/2/47963.

La determinarea bazei de impozitare conform impozit unic trebuie luate în considerare separat:

Costul bunurilor achiziționate (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Sumele de TVA „input” plătite furnizorilor la achiziționarea de bunuri (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Cheltuieli asociate cu achiziționarea și vânzarea de bunuri (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Recunoașterea cheltuielilor

Includeți costul bunurilor achiziționate destinate revânzării în calculul bazei de impozitare numai dacă sunt îndeplinite simultan trei condiții:

Livrarea a fost efectuată (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- costul mărfurilor a fost plătit furnizorului (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- bunurile sunt vândute cumpărătorului (subclauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De exemplu, dacă mărfurile au fost vândute cumpărătorului înainte de a fi plătite furnizorului, vânzătorul are dreptul de a anula prețul de cumpărare ca cheltuieli numai după decontarea cu furnizorul (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 6 decembrie). , 2010 Nr. ШС-17-3/1908).

Situație: este posibilă reducerea bazei de impozitare pentru un singur impozit pe valoarea bunurilor primite ca contribuție la capitalul autorizat? Organizația aplică simplificarea și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli

Răspuns: nu, nu poți.

Atunci când primește proprietăți ca contribuție la capitalul autorizat, organizația nu suportă nicio cheltuială (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, organizația nu are dreptul să ia în considerare valoarea unei astfel de proprietăți la calcularea impozitului unic. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 februarie 2010 nr. 03-11-06/2/14 și din 29 ianuarie 2010 nr. 03-11-06/2/09.

Situație: în ce moment poate fi inclus prețul de achiziție al mărfurilor vândute în calculul bazei de impozitare - la expediere sau la primirea plății de la clienți? Organizația aplică o simplificare și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli

Includeți prețul de achiziție al bunurilor plătite furnizorului drept cheltuieli imediat după transferul efectiv al bunurilor către cumpărător.

Recunoașterea unor astfel de cheltuieli nu depinde de faptul dacă cumpărătorul a plătit sau nu pentru bunurile transferate. Această abordare se bazează pe prevederile paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora prețul de cumpărare al bunurilor este anulat pe măsură ce sunt vândute. De regula generala bunurile sunt recunoscute ca vândute atunci când dreptul de proprietate asupra acestora a trecut de la vânzător la cumpărător (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, transferul dreptului de proprietate are loc în momentul expedierii bunurilor, indiferent de plata acestora de către cumpărător (clauza 1 a articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse). Nu există reguli speciale pentru determinarea momentului vânzării pentru calcularea impozitului unic în timpul simplificării (clauza 2, articolul 39, capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Alineatul 1 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă numai la data primirii veniturilor, dar nu și la data vânzării. Deoarece pentru vânzător momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor nu este asociat cu momentul veniturilor, la calcularea impozitului unic, prețul de cumpărare al bunurilor transferate poate fi luat în considerare imediat după expediere. În acest caz, prețul de achiziție ar trebui determinat ținând cont de metoda aleasă de organizație pentru evaluarea costului mărfurilor.

Taxa unică ar trebui calculată în același mod dacă a fost primită o plată în avans de la cumpărător pentru livrarea viitoare a mărfurilor. La momentul primirii avansului, vanzatorul include suma acestuia in venit. Cu toate acestea, el va putea anula prețul de cumpărare al bunurilor numai după ce dreptul de proprietate asupra acestora a fost transferat cumpărătorului. Această interpretare a prevederilor subclauzei 2 a clauzei 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse permite luarea în considerare a prețului de achiziție al bunurilor pentru acele organizații care, la momentul primirii avansurilor, au plătit un singur impozit pe venit , iar până la vânzarea bunurilor, a schimbat obiectul impozitării și a început să plătească un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli .

Legitimitatea acestei abordări este confirmată de Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 iunie 2010 nr. 808/10 și scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 august 2012 nr. 03-11 -06/2/115, din 2 decembrie 2010 Nr. 03-11- 06/2/182, din 29 octombrie 2010 Nr. 03-11-09/95, în care compartimentul financiar împărtășește funcția de Suprem. Curtea de Arbitraj a Federației Ruse.

Evaluarea bunurilor

Determinați costul bunurilor achiziționate pe baza costurilor reale de plată pentru acestea, minus TVA (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Întrucât organizația nu suportă cheltuieli în momentul achiziționării bunurilor, cuantumul cheltuielilor nu este determinat în acest moment. Costul mărfurilor reduce baza de impozitare numai atunci când acestea sunt vândute. În acest sens, atunci când se vinde bunuri achiziționate în valută străină, valoarea cheltuielilor trebuie determinată în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 august 2012 Nr. 03-11-06/ 2/115).

Un exemplu de reflectare a cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri vândute, al căror cost este exprimat în valută. Organizația aplică simplificarea și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli

În iunie, Hermes a cumpărat de la un furnizor străin și a vândut organizatie ruseasca un transport de mărfuri în valoare de 5.000 USD. În conformitate cu acordul de cumpărare și vânzare, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărătorul rus în ziua livrării. Prețul contractual al mărfurilor este de 150.000 de ruble.

Mărfurile au fost expediate pe 10 iunie. Până în acest moment, bunurile fuseseră plătite integral furnizorului străin. Plata pentru mărfuri în valoare de 150.000 de ruble. primit de la un cumpărător rus pe 17 iunie.

Costul mărfurilor, convertit în ruble la data vânzării, s-a ridicat la 138.500 de ruble. (5000 USD × 27,70 ruble/USD).

La calcularea impozitului unic pentru prima jumătate a anului, contabilul Hermes:
- a inclus în venituri veniturile primite - 150.000 de ruble;
- a inclus în cheltuieli costul bunurilor cumpărate vândute - 138.500 de ruble.

La formarea bazei de impozitare pentru un singur impozit, cheltuielile sub forma costului bunurilor achiziționate pot fi luate în considerare folosind una dintre următoarele metode:

la costul unei unități de marfă (fiecare produs este evaluat la costul său real);

la cost mediu. Calculați costul mediu pentru fiecare tip de mărfuri împărțind costul total al mărfurilor de acest tip la cantitatea vândută a acestora;

Metoda FIFO. Bunurile vândute mai întâi sunt evaluate la costul primelor achiziții. În acest caz, este necesar să se țină cont de costul mărfurilor enumerate la începutul perioadei. Dacă numărul de mărfuri din primul lot este mai mic decât cel vândut efectiv, atunci costul mărfurilor din al doilea lot este luat pentru calcul etc.

Remediați opțiunea selectată în politica dvs. contabilă în scopuri fiscale

Astfel de condiții sunt prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de reflectare în cartea de venituri și cheltuieli a prețului de cumpărare al mărfurilor vândute, pentru care plata se primește în rate. Organizația aplică o simplificare și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. Bunurile vândute sunt evaluate la costul unei unități de mărfuri

Hermes Trading Company LLC aplică un sistem fiscal simplificat și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

În ianuarie, Hermes a cumpărat și a plătit integral 118 seturi de articole de papetărie President pentru o sumă totală de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble).

În aceeași lună, Hermes a încheiat un acord de cumpărare și vânzare cu o contraparte pentru vânzarea seturi de papetărie President la un preț de 1.200 de ruble. pe bucata:
- în februarie - 90 de seturi;
- în aprilie - 28 de seturi.

Plata de la cumpărător a fost primită în trei etape:
- în aprilie - au fost plătite 30 de seturi în valoare de 36.000 de ruble;
- în mai - au fost plătite 60 de seturi în valoare de 72.000 de ruble;
- în iunie - au fost plătite 28 de seturi în valoare de 33.600 de ruble.

La vânzarea mărfurilor, acestea sunt evaluate din punct de vedere fiscal la costul unei unități de mărfuri.

La calculul impozitului unic, contabilul Hermes anulează prețul de cumpărare al bunurilor vândute ca cheltuieli după transferul efectiv al bunurilor către cumpărător (indiferent de primirea plății).

La calcularea impozitului unic pentru primul trimestru, contabilul Hermes a ținut cont de următoarele.

In cheltuieli:
- prețul de achiziție a 90 de seturi vândute cumpărătorului în februarie în valoare de 76.271 de ruble. (100.000 RUB: 118 seturi × 90 seturi);
- TVA „input” plătit furnizorului la costul a 90 de seturi vândute în februarie în valoare de 13.729 de ruble. (18.000 RUB: 118 seturi × 90 seturi).

Veniturile neplătite din vânzarea a 90 de seturi de papetărie nu sunt incluse în venituri în primul trimestru.

La calcularea impozitului unic pentru cele șase luni, contabilul Hermes a ținut cont de următoarele.

În venituri:
- suma plății primite pentru 118 seturi de papetărie vândute în valoare de 141.600 de ruble. (36.000 RUB + 72.0000 RUB + 33.600 RUB).

In cheltuieli:
- prețul de achiziție a 28 de seturi vândute cumpărătorului în aprilie, în valoare de 23.729 de ruble. (100.000 RUB: 118 seturi × 28 seturi);
- TVA „input” plătit furnizorului la costul a 28 de seturi vândute în aprilie în valoare de 4271 ruble. (18.000 RUB: 118 seturi × 28 seturi).

Contabilul Hermes a reflectat veniturile, prețul de cumpărare al bunurilor vândute și valoarea TVA „intrată” în cartea de venituri si cheltuieliîn februarie, aprilie, mai și iunie.

Crimeea și Sevastopol

Pe lângă bunurile achiziționate în perioada de aplicare a regimului fiscal simplificat, organizațiile Republicii Crimeea și orașului Sevastopol, care au fost reînregistrate sub Legislația rusă, poate lua in calcul alte bunuri la calcularea impozitului unic. Și anume, bunurile achiziționate pentru revânzare în acele perioade în care informațiile despre organizație nu fuseseră încă înscrise în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Dar pentru aceasta trebuie îndeplinite următoarele condiții:

organizația aplică un sistem de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”;

costul bunurilor nu a fost luat în considerare anterior în scopuri fiscale (inclusiv în acele perioade în care informațiile despre organizație nu au fost înscrise în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice);

costul mărfurilor este confirmat de rezultatele inventarierii efectuate la 1 ianuarie 2015;

mărfurile sunt vândute clienților.

În caz contrar, la anularea costului bunurilor achiziționate ca cheltuieli, organizațiile din Crimeea și Sevastopol trebuie să respecte regulile generale.

Acest lucru este menționat în subclauza 2.1 a clauzei 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli asociate cu achiziționarea de bunuri

Distribuiți costurile asociate cu achiziționarea de bunuri în funcție de elementele de cost adecvate care sunt furnizate organizațiilor care utilizează procedura simplificată. De exemplu, includeți taxele intermediare ca cheltuieli în conformitate cu paragraful 24 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: cum se ține cont de costurile de livrare a mărfurilor achiziționate la depozitul organizației? Organizația aplică simplificarea și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli

Răspunsul la această întrebare depinde de modul în care este întocmit contractul de cumpărare a bunurilor.

Costurile de livrare pot fi incluse în prețul mărfurilor sau pot fi alocate separat.

Dacă costurile de livrare sunt specificate separat în contract, atunci după plata acestor servicii pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se aplică atât costurilor servicii de transport organizații terțe, precum și costurile de livrare folosind propriul nostru transport. Costurile de livrare a mărfurilor pot fi incluse fie în costurile materiale (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16, subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse), fie în costurile asociate achiziției lor (subclauza 23 clauza 1 articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). O organizație are dreptul de a determina un anumit element de cheltuială în mod independent în politicile sale contabile în scopuri fiscale. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 septembrie 2011 Nr. 03-11-06/2/124.

Dacă costurile de livrare sunt incluse în prețul mărfurilor, cuantumul acestora va reduce baza de impozitare a impozitului unic în perioada în care organizația anulează costul bunurilor achiziționate (subclauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federația Rusă). Acest lucru se datorează faptului că la calcularea taxei unice, costul bunurilor achiziționate poate fi luat în considerare doar dacă sunt îndeplinite simultan trei condiții. De obicei, aceste condiții sunt îndeplinite după plata costurilor de transport. Prin urmare, la încheierea unui acord cu un furnizor, este indicat să nu includeți costul livrării în prețul bunurilor achiziționate.

Alineatul 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse dezvăluie procedura de recunoaștere a costului bunurilor achiziționate drept cheltuieli, conform căreia cheltuielile în cadrul sistemului simplificat sunt recunoscute după toate conditiile necesare. Primul este că datoria față de furnizorul de bunuri este rambursată, al doilea este că bunurile sunt vândute clienților. Adevărat, Ministerul rus de Finanțe a prezentat de mult timp condiție suplimentară: primirea veniturilor din vânzări (de exemplu, în scrisoarea din 20 ianuarie 2010 Nr. 03-11-11/06). Dar, din fericire, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin rezoluția nr. 808/10 din 29 iunie 2010, a permis anularea cheltuielilor imediat după plata către furnizor și transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător. Să reamintim că, în paragraful 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea se numește transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor.

Acum vom vorbi despre altceva. Aceeași subclauză 2 din clauza 2 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse specifică patru metode de evaluare a bunurilor achiziționate:
– cu costul primei achiziții (FIFO);
– cu costul celei mai recente achiziții (LIFO);
– la cost mediu;
– cu costul unei unități de marfă.

Pentru a aplica oricare dintre aceste metode este necesară contabilitatea cantitativă, iar dacă aceasta este întreținută corespunzător, contabilul nu va avea probleme deosebite. Nu uitați întotdeauna că metoda aleasă ar trebui să fie fixată în politica contabilă.

Sapphire LLC este un magazin de vânzare cu amănuntul care utilizează sistemul simplificat de impozitare cu obiectul venituri minus cheltuieli. Sortimentul este mic, se vând trei tipuri de mărfuri și se țin evidența cantitativă a mărfurilor primite și vândute. Se utilizează metoda costului unitar. Să determinăm prețul de achiziție al bunurilor, care poate fi anulat ca cheltuieli pentru septembrie 2010. Datele privind plata și vânzarea mărfurilor pentru luna septembrie 2010 sunt rezumate în tabel. 1.

Deci, pentru a fi anulate drept cheltuieli, bunurile trebuie plătite și vândute. Să stabilim costul mărfurilor pentru care sunt îndeplinite ambele condiții. Este egal cu 1.234.200 de ruble. (354.200 RUB + 286.500 RUB + 498.600 RUB + 94.900 RUB). La 30 septembrie, societatea are dreptul să ia în calcul această sumă la cheltuieli. În plus, TVA-ul „intrat” la costul mărfurilor plătite și vândute poate fi luat în considerare ca o linie separată în cheltuieli, este egal cu 222.156 de ruble. (RUB 1.234.200 x 18%).

Deci, dacă un contabil poate determina cu exactitate ce bunuri au fost plătite și vândute simultan, atunci totul este simplu - se calculează prețul total de achiziție al acestora, care este apoi inclus în cheltuieli. Cu toate acestea, în practică, acest lucru este posibil în două cazuri: cu o gamă mică de mărfuri (ca în exemplul 1) sau cu produse speciale. mijloace tehnice(de exemplu, dispozitivele de scanare utilizate în supermarketuri).

Ce ar trebui să facă un contabil într-un mic magazin care vinde o mulțime de produse? diverse bunuri, dar nu există scaner? Adică, de fapt, la sfârșitul lunii, se cunosc doar informații despre bunurile achiziționate și plătite în prețurile de achiziție. În ceea ce privește bunurile vândute, există date despre acestea numai în prețurile de vânzare și nu este clar care bunuri au fost vândute - există doar suma totală a veniturilor din vânzări. Astfel, niciuna dintre metodele specificate la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi aplicată.

Apare întrebarea: cum să ținem evidența prețului de achiziție în situația luată în considerare? Totul depinde de modalitatea de decontare cu furnizorii, așa că vă vom prezenta două opțiuni contabile.

Toate bunurile vândute au fost plătite

Dacă se practică plata anticipată sau plata la data livrării, adică la sfârșitul lunii nu există nicio datorie față de furnizorii de mărfuri, munca contabilului nu va fi mult mai complicată. Toate bunurile vândute sunt plătite; nu rămâne decât să aflați prețul lor de achiziție. Aceasta se poate face prin calcul, cunoscând valoarea marjei comerciale la începutul lunii, precum și marja la mărfurile primite în cursul lunii. Se determină cota de markup și cu ajutorul acesteia se determină prețul de cumpărare al mărfurilor. Să arătăm cum se poate face acest lucru cu un exemplu.

SRL „Ogorod” este un magazin care vinde legume și utilizează sistemul simplificat de impozitare cu obiectul venituri minus cheltuieli. Mărfurile sunt contabilizate la prețurile de vânzare. Soldul mărfurilor la începutul lunii septembrie la prețurile de vânzare, ținând cont de TVA-ul aferent, sa ridicat la 58.450 de ruble, inclusiv marja comercială - 9.850 de ruble. Prețul de vânzare al mărfurilor primite în septembrie, ținând cont de TVA-ul aferent, sa ridicat la 229.400 de ruble, inclusiv o marjă comercială de 41.400 de ruble. Costul legumelor vândute în septembrie a fost de 246.500 de ruble. Toate bunurile sunt plătite furnizorilor în avans sau în ziua achiziției. Să stabilim suma cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri și valoarea TVA care poate fi anulată în septembrie 2010.

Să calculăm ponderea prețului de achiziție în prețul de vânzare pe baza datelor privind bunurile primite și soldul la începutul lunii. Primim 0,822 [(58.450 ruble – 9850 ruble + 229.400 ruble – 41.400 ruble) : (58.450 ruble + 229.400 ruble)]. Înmulțind acest indicator cu costul mărfurilor vândute la prețurile de vânzare, obținem prețul de achiziție al bunurilor vândute – 202.623 ruble. (RUB 246.500 x 0,822). Întrucât, conform condițiilor, nu există nicio datorie față de furnizori și toate bunurile vândute au fost plătite, prețul de achiziție al acestora poate fi perceput ca cheltuieli. Cu toate acestea, să ne amintim că în cheltuieli costul mărfurilor este luat în considerare fără TVA (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar TVA-ul „input” este înregistrat într-un rând separat, în conformitate cu cu subclauza 8 din clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, să separăm valoarea TVA-ului prin calcul de costul mărfurilor vândute și obținem 18.420,27 ruble. (202.623 RUB: 110% x 10%). În consecință, prețul de achiziție al bunurilor vândute în septembrie fără TVA este de 184.202,73 ruble. (202.623 RUB – 18.420,27 RUB). Pentru a confirma valoarea cheltuielilor, calculele trebuie documentate într-un certificat contabil. Înregistrările din Registrul de venituri și cheltuieli sunt prezentate în tabel. 2.

Costul mărfurilor vândute și plătite este calculat prin calcul

Se întâmplă că la sfârșitul lunii există o datorie față de furnizor și nu este clar care dintre bunuri nu a fost plătită - vândută sau în sold. Pentru o astfel de situație, Ministerul rus de Finanțe a propus formule speciale - cu ajutorul lor, puteți determina costurile de plată a costului bunurilor achiziționate în cazul în care contabilitatea este efectuată în prețurile de vânzare. Să vorbim mai detaliat despre aceste formule.

Vom vorbi despre formulele care sunt date în scrisorile din 28 aprilie 2006 nr.03-11-04/2/94 și din 15 mai 2006 nr.03-11-04/2/106. Costul mărfurilor vândute și plătite pentru (P) se calculează după cum urmează:

P = (Ohm + He) x Mier: (Mier + Ok),
unde Ohm este costul bunurilor plătite furnizorilor pe lună (fără TVA);
Este costul bunurilor plătite, dar nevândute la sfârșitul lunii precedente;
Ср – valoarea de vânzare a mărfurilor vândute în cursul lunii;
OK – valoarea vânzărilor a mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii.

Indicatorul este luat din calculele pentru ultima lună:

He = (Ohm + Op) x D1,
unde Op este soldul mărfurilor plătite furnizorilor, dar nevândute la începutul lunii (fără TVA), adică indicatorul On pentru luna precedentă;
D1 = Ok: (Mier + Ok).

Indicatorul poate fi calculat într-un alt mod, mai simplu:

El = Om + Op – R.

Să arătăm cum să folosiți aceste formule cu un exemplu.

Vodoley SRL este un mic magazin care folosește sistemul simplificat de impozitare cu obiectul venituri minus cheltuieli. Mărfurile sunt contabilizate la prețurile de vânzare. Să stabilim suma cheltuielilor pentru septembrie 2010.

Condițiile sunt următoarele. Soldul bunurilor plătite, dar nevândute la începutul lunii (la prețuri de cumpărare fără TVA) – 184.250 RUB. 1.360.400 de ruble au fost transferate către furnizorii de mărfuri pe lună. fără TVA, valoarea vânzărilor de mărfuri vândute - 1.856.200 de ruble, valoarea vânzărilor de bunuri rămase la sfârșitul lunii - 228.900 de ruble. Toate bunurile sunt supuse TVA la o cotă de 18%.

Rezultatul obținut este costul mărfurilor plătite și vândute în septembrie fără TVA. Vom calcula separat suma TVA, aceasta este egală cu 247.514,4 ruble. (RUB 1.375.080 x 18%).

Pentru calculele lunii viitoare, să calculăm costul bunurilor plătite, dar nevândute începând cu 1 octombrie 2010 (El):
(1.360.400 RUB + 184.250 RUB) x 228.900 RUB : (1.856.200 RUB + 228.900 RUB) = 169.570 RUB

Calculele trebuie documentate cu ajutorul unui certificat contabil. Înregistrările din Registrul de venituri și cheltuieli sunt prezentate în tabel. 3.

Dacă formulele nu sunt profitabile de utilizat

Este convenabil să folosiți formule în calcule. Cu toate acestea, dacă costul mărfurilor rămase la sfârșitul lunii este comparabil cu costul mărfurilor vândute, veți putea anula ca cheltuieli mai puțin decât ați dori. La urma urmei, plata este distribuită proporțional cu valoarea vânzărilor a mărfurilor vândute și a mărfurilor rămase, dar în practică se poate dovedi că mărfurile vândute au fost plătite. Cu alte cuvinte, cheltuielile sunt subraportate. Ce să faci dacă nu ești mulțumit de această stare de lucruri?

Există un singur răspuns - nu utilizați formule. Apropo, Ministerul rus de Finanțe în explicațiile sale vorbește și despre natura lor consultativă. Aceasta înseamnă că, dacă utilizarea formulelor este incomod sau neprofitabilă, contribuabilul are dreptul să-și dezvolte propriul algoritm pentru calcularea cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri. Principalul lucru este că sunt luate în considerare toate condițiile specificate la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse (plata și vânzarea de bunuri).

Adevărat, se pune întrebarea: cum să calculăm exact costul mărfurilor, astfel încât să fie îndeplinite toate condițiile necesare fără a utiliza formule? Nu există un sfat universal aici. Puteți, de exemplu, să efectuați un inventar în prima zi a fiecărei luni, să calculați prețul de achiziție al bunurilor rămase, să analizați pentru care dintre ele au fost deja plătite și care nu. Pe baza acestor informații, calculați costul bunurilor vândute și plătite. Adevărat, această metodă este destul de complexă și consumatoare de timp. Există o altă opțiune - încercați să demonstrați că în timpul lunii furnizorii au fost plătiți pentru bunurile vândute. Este puțin probabil ca inspectorii să găsească suficiente argumente pentru a contesta acest fapt.

Rețineți: indiferent de metoda aleasă, contabilul trebuie să aibă documente care să confirme calculul sumei cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri. Fișele de inventar, notele explicative și certificatele contabile pot servi drept documente justificative. Și, desigur, principiile pentru determinarea sumei cheltuielilor sub forma prețului de achiziție al mărfurilor trebuie dezvăluite în politica contabilă!

Situaţie. Dacă mărfurile sunt supuse TVA la cote diferite

După cum sa menționat deja, TVA „intrată” la costul mărfurilor este reflectată în Registrul de venituri și cheltuieli ca un rând separat, și simultan cu costul bunurilor în sine (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federația Rusă). În consecință, după determinarea sumei cheltuielilor pentru bunuri, trebuie să calculați valoarea TVA-ului „input”. Dacă un magazin vinde mărfuri care sunt impozitate la aceeași cotă, atunci totul este simplu. Luăm suma cheltuielilor și înmulțim cu 10 sau 18%. Rezultatul obtinut va fi suma de TVA care poate fi inscrisa in coloana 5 din Cartea de Contabilitate. Dar uneori mărfurile sunt impozitate la rate diferite, caz în care contabilul va trebui să lucreze puțin. Dacă nu sunt păstrate înregistrări separate, va trebui să calculați rata medie pe baza datelor privind bunurile rămase la începutul lunii și bunurile primite. Cheltuielile vor include suma TVA obținută ca produs dintre costul mărfurilor atribuibil cheltuielilor și rata medie. Desigur, toate calculele trebuie confirmate printr-un certificat contabil.

Din istoria sistemului fiscal simplificat. Experții revistei au elaborat formulele în fața Ministerului de Finanțe

Să remarcăm că problema alegerii unei metode de contabilizare a costului mărfurilor achiziționate a fost atât de relevantă încât deja în pregătirea pentru publicarea primului număr al revistei Simplified, experții editoriali și-au propus propria opțiune, sau mai degrabă formulele lor. (vezi articolul „Comerț” // Simplificat, 2005, nr. 1). Scrisorile menționate de la Ministerul de Finanțe al Rusiei cu formule similare pentru calcularea costurilor de achiziție a mărfurilor luate în considerare în prețurile de vânzare au fost publicate mult mai târziu.

Întrebare:
Activitatea principală antreprenor individual- comert cu ridicata. Organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare țin evidența veniturilor și cheltuielilor în modul stabilit prin cap. 26.2 Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 2 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care utilizează sistemul fiscal simplificat iau în considerare costurile de achiziție a bunurilor pe măsură ce sunt vândute. Contribuabilii au dreptul să stabilească metoda de contabilizare a acestor cheltuieli în mod independent (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2006 N 03-11-04/2/94). Datorită faptului că antreprenorul individual, la implementare comerţ cu ridicata utilizează o gamă largă de mărfuri, nu este posibilă determinarea prețului de achiziție al mărfurilor plătite și vândute prin factură directă.

În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2006 N 03-11-04/2/94, s-a propus să se determine costul mărfurilor plătite, dar nevândute, folosind o formulă. La determinarea sumei cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri destinate vânzării ulterioare, antreprenorul individual utilizează o metodologie dezvoltată independent pentru calcularea acestor cheltuieli. Esența acestei metodologii este că la sfârșitul fiecărei perioade de raportare se determină următoarele: cantitatea de mărfuri plătită furnizorului conform extraselor bancare pentru perioada corespunzătoare, cantitatea de mărfuri plătite de cumpărători - conform extraselor bancare și rapoarte de numerar pentru perioada relevantă. Se calculează: K1 - suma de mărfuri plătită furnizorului, împărțită la cantitatea de mărfuri achiziționate; K2 - cantitatea de bunuri plătită de clienți, împărțită la cantitatea de bunuri vândute. Cantitatea de bunuri achizitionate in perioada plus soldul de bunuri neamortizate pentru perioada precedenta se inmulteste cu Ks/s, iar rezultatul rezultat este acceptat ca cheltuieli pentru perioada corespunzatoare. Întreprinzătorul individual consideră că atunci când utilizează această metodologie pentru calcularea cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri destinate vânzării ulterioare, cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse privind determinarea sumei acestui tip de cheltuieli nu sunt încălcate.

Un antreprenor individual care aplică sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a utiliza metodologia de mai sus atunci când stabilește suma cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri?

Răspuns:
Departamentul Politică Fiscală și Tarifară Vamală a luat în considerare cererea privind aplicarea sistemului simplificat de impozitare și, pe baza informațiilor cuprinse în cerere, raportează următoarele.

Un contribuabil care aplică un sistem simplificat cu obiectul impozitării sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor la determinarea obiectului impozitării în conformitate cu paragrafele. 23 clauza 1 art. Codul veniturilor interne 346.16 Federația Rusă(denumit în continuare Cod) reduce veniturile primite din costurile achitării costului mărfurilor achiziționate în vederea vânzării ulterioare (redus cu suma costurilor specificate la paragraful 8 al clauzei 1 din articolul 346.16 din Cod), precum și costurile asociate cu achiziționarea și vânzarea bunurilor specificate, inclusiv costurile de depozitare, întreținere și transport al mărfurilor.

În același timp, conform paragrafelor. 2 p. 2 art. 346.17 din Cod, contribuabilul ia în considerare costurile achitării costului bunurilor achiziționate în vederea vânzării ulterioare - pe măsură ce bunurile menționate sunt vândute. În scopuri fiscale, un contribuabil are dreptul de a utiliza una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate: cu costul primelor la momentul achiziției; cu costul celei mai recente achiziții; la cost mediu; cu preţul unei unităţi de mărfuri.

Costurile direct legate de vânzarea acestor bunuri, inclusiv costurile de depozitare, întreținere și transport, sunt incluse în cheltuieli după plata lor efectivă.

Director adjunct
Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală
S.V. Razgulin