Мы работаем на УСН доходы минус расходы. Если у нашей организации на 31.12.2016 г величина "Чистых активов" очень маленькая. Как может наша организация увеличить "чистые активы". Если будут на счете денежные средства, будет ли это считаться чистыми активами, или если например учредитель внесет на расчетный счет фин. помощь - будет ли это "Чистыми активами"?
Ответ
Чистые активы - это активы, которые остались бы после погашения всех обязательств, то есть собственные средства организации. Сумму чистых активов вы можете рассчитать по формуле (приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н):
Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале
Как видно из формулы, вы можете увеличить чистые активы, если увеличите сумму активов, а долгосрочные и краткосрочные обязательства уменьшите или оставите на том же уровне. Так что если вы, например, возьмете кредит в банке, у вас увеличится денежная сумма на счете, но одновременно возрастут обязательства. Поэтому кредит в банке сумму чистых активов не увеличит.
Увеличить сумму чистых активов вы можете следующими способами:
- Дополнительные вклады от учредителей
Учредители могут сделать вклад в имущество компании, не увеличивая своих долей (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В качестве вклада можно передать деньги, ценные бумаги, любые другие вещи или права, имеющие денежную оценку.
Чтобы переданные учредителем средства или имущество рассматривать именно как вклад в имущество, оформите протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя -- если собственник у вас только один. Но сначала проверьте, есть ли в уставе вашей фирмы положение, которое обязывает собственников делать подобные вклады. Если нет, вам придется вначале внести изменения в устав. А потом уже принять решение о внесении вклада (п. 1 и п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).
Так вот, по общему правилу вклад в имущество должен сделать каждый участник, но в каких пропорциях -- учредители могут решить на свое усмотрение. Поэтому, если среди совладельцев фирмы фактически вклад хочет сделать только один собственник, то другим достаточно внести совсем небольшую сумму. Размеры вкладов закрепите в протоколе (п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Если же участник общества один, он сам решит, на какую сумму пополнить капитал фирмы. Эту сумму также укажите в его решении.
Если в протоколе общего собрания участников вы укажете, что вклад учредители вносят в целях увеличения чистых активов, то облагаемых доходов не будет (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 3.4 п.1 ст. 251 НК РФ). Причем, независимо от доли учредителя в уставном капитале.
На дату получения денежных средств или имущества в счет вклада сделайте проводку:
ДЕБЕТ 50, 51 (08, 10, 41...) КРЕДИТ 83
Поступили деньги, основные средства, материалы, товары и т. д. от учредителя в счет вклада в имущество организации (письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107).
- Безвозмездная помощь от учредителя
Учредитель вправе подарить организации деньги либо имущество.
Составьте соглашение о предоставлении финансовой помощи или договор дарения (ст. 572 ГК РФ).
Если учредитель владеет капиталом вашей фирмы более чем на 50%, то полученный от него подарок не включайте в доходы при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В ином случае его рыночную стоимость нужно включить в налогооблагаемые доходы.
Если же доля учредителя в уставном капитале не превышает 50%, то полученную помощь отразите во внереализационных доходах. Поставьте в доход всю полученную сумму денег или рыночную стоимость имущества (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Доход признайте (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):
В день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
На дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).
На дату получения денег сделайте проводку:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
Получены безвозмездно денежные средства от учредителя.
В момент получения имущества в зависимости от того, что вам передано, сформируйте записи:
ДЕБЕТ 08 (10, 41) КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
Отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных средств (материалов, товаров).
ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
Списана в составе прочих доходов сумма амортизации основного средства.
Аналогичную проводку вам также нужно сделать при реализации товаров или списании в производство материалов, полученных безвозмездно. То есть, вы включите в прочие доходы рыночную стоимость проданных товаров или списанных материалов.
- Переоценка основных средств
Если у вас есть основные средства и учетной политикой предусмотрена переоценка, вы вправе один раз в год проводить переоценку основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В результате переоценки вы увеличите стоимость основных средств с учетом инфляции, и тем самым вырастут чистые активы.
В налоговом учете при УСН доходов не возникает.
Бухгалтерские проводки такие:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
Увеличена стоимость основных средств;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
Увеличена стоимость начисленной амортизации.
Недостаток этого способа в том, что переоценку придется проводить ежегодно.
4. Списание безнадежной кредиторской задолженности
Вы проводите инвентаризацию кредиторских задолженностей и выявляете задолженности, по которым истек срок исковой давности. Также безнадежными считаются задолженности, если кредитор-организация ликвидировалась.
Безнадежные задолженности вы списываете в доходы, составляете бухгалтерскую справку.
В налоговом учете при УСН суммы списанных задолженностей включаете в доходы на дату, когда составили справку и списали задолженность (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В бухучете делаете такую проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
Списана безнадежная кредиторская задолженность.
Недостаток способа в том, что придется платить налог с суммы списанной задолженности.
Представим себе такую ситуацию: реальный бенефициар бизнеса предоставил внешне независимой компании ряд займов, срок возврата которых наступил. Однако необходимых денег у организации нет. Как можно поступить в такой ситуации?Один из вариантов - собственник, уже официально войдя в бизнес, может простить компании долг в целях увеличения ее чистых активов. Данный инструмент привлекателен тем, что освобождает организацию от уплаты налога на прибыль.
Преимущества и недостатки взноса в чистые активы
Взнос в целях увеличения чистых активов (ЧА) - это один из инструментов безналоговой передачи имущества в бизнесе, закрепленный в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но как и другие инструменты, он имеет свои преимущества и недостатки.Для удобства восприятия перечислим их:
- осуществить вклад в чистые активы может любой участник общества: юридическое или физическое лицо независимо от размера доли в уставном капитале (для сравнения: вклад в имущество на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК может сделать только участник с долей более 50%);
- при вкладе в ЧА отсутствуют какие-либо ограничения в последующем распоряжении имуществом в течение года с момента передачи (ограничение в один год установлено пп. 11 п. 1 ст. 251 НК);
- передаваться может имущество, а также имущественные и неимущественные права (включая права требования по займу и др.), имеющие денежную оценку;
- однако сделать вклад в целях увеличения ЧА может только участник/акционер (невозможен «дочерний подарок» - передача имущества от дочерней компании в адрес материнской);
- этот инструмент применим только к хозяйственным товариществам и обществам (АО, ООО и др., но не применим к производственным кооперативам, хозяйственным партнерствам);
- при вкладе в ЧА не происходит увеличения уставного капитала общества.
Можно воспользоваться уже известным нам вкладом в ЧА! Розничные компании учреждают юридическое лицо (обозначим его как инвестиционный центр) и вносят в качестве вкладов в имущество в целях увеличения ЧА оговоренные средства, вырученные от реализации продукции. Налог на прибыль уплачивать не нужно и инвестцентр может свободно распоряжаться деньгами участников, например, вложив их в новые направления деятельности.
Таким образом, вклады в чистые активы общества не облагаются налогом с доходов у получающей стороны (при этом задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника).
А если передать не деньги, а имущество?
А что же будет, если участник, например компания на ОСН, в качестве вклада в ЧА передает не деньги, а имущество? Облагается ли данная операция НДС? И да, и нет. В том смысле, что передающая сторона (если она на общей системе налогообложения) должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества.При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы. А вот принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку деньги за это имущество не уплачивала, ведь вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи. Так что без ложки дегтя в бочке меда не обойтись…
Теперь посмотрим, что из интересного в использовании этого инструмента встречается в судебных спорах.
Судебная практика
Судебная практика по оспариванию налоговыми органами применения налогоплательщиками льготы пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не очень обширная. Главное, на что обращают внимание налоговики - это реальность совершенных операций. Естественно, в действиях сторон должна быть деловая цель, коей является улучшение финансового состояния компании. Увеличение величины чистых активов, повышение прибыльности компании после «вливаний» учредителя как раз и может свидетельствовать об этом.Одновременно суды обращают внимание на действительность увеличения именно чистых активов налогоплательщика. Например, отправляя дело № А22-4288/2015 на новое рассмотрение в суд первой инстанции, кассационный суд дал нижестоящему суду распоряжение исследовать бухгалтерскую и налоговую документацию налогоплательщика, подтверждающую (или опровергающую) фактическое увеличение его чистых активов, и отражение данной операции в бухгалтерском балансе общества за соответствующий календарный год.
В другом примере налоговый орган оспорил реальность вклада учредителя в чистые активы, в качестве которой заявлено выкупленное у кредитора право требования к налогоплательщику (№А53-31131/2015). Суды поддержали налоговый орган в том, что изначально услуги были оказаны фиктивно, в целях завышения вычетов по НДС, а накопившаяся кредиторская задолженность лишь для вида уступлена учредителю. Таким образом, налогоплательщик пытался избежать внереализационного дохода в размере неистребованной (безнадежной) кредиторской задолженности.
Что с векселями?
А что, если участник вносит в ЧА вексель третьего лица? На первом этапе действует общее правило - операция по взносу векселя в ЧА не облагается налогом на прибыль, все логично.Тогда как дальнейшая передача обществом этого векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности уже подлежит налогообложению (см. дела № А53-20551/2015, А41-39593/2015): налогоплательщик вправе отнести на расходы в целях налогообложения прибыли только затраты на реализацию векселя.
Еще спорные моменты
Еще один спорный момент на практике возник в связи с передачей участником обществу на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездного права пользования принадлежащим ему имуществом. Как указали суды, поддержав позицию налоговиков, имущество, на которое передано право пользования, должно учитываться обособленно от собственного имущества организации на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, данное имущество не увеличивает чистые активы организации. В связи с этим доходы при безвозмездном временном пользовании имуществом участника (акционера) должны быть учтены как внереализационные на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. (См. дела № А66-9803/2015; А50-24058/2015).Наконец, что будет, если учредитель принял решение о взносе в ЧА общества, однако на момент фактического перечисления денежных средств успел выйти из состава участников? Такой спор был в судебной практике и завершился в пользу налогоплательщика! Отметим, что решение о взносе в имущество в целях увеличения ЧА единственный участник принял до того, как вышел из общества. Тогда как взнос в 10 млн рублей (двумя траншами) перечислил спустя два месяца после того, как состав участников ООО изменился.
Как указал суд первой инстанции, обязательство по внесению вклада в имущество общества, принятое его единственным участником, должно было быть исполнено этим участником даже в случае отчуждения им своей доли. Апелляционный суд, напротив, поддержал налоговиков, настаивая на том, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от бывшего участника, являются безвозмездно полученным имуществом.
Точку в этом споре поставил суд кассационной инстанции, по мнению которого, обязательство участника по оказанию обществу финансовой помощи не переходит к приобретателю доли, а момент фактического перечисления налогоплательщику денежной суммы не изменяет квалификацию данного вклада как дохода налогоплательщика, полученного в виде имущества, переданного участником хозяйственного общества в целях увеличения чистых активов (см. дело № А40-21501/2014). К сожалению, более подробной информации о деталях сделки по отчуждению участником доли в материалах дела нет (что позволило бы оценить, является ли позиция кассационного суда по этому делу единичным случаем или данное решение является обоснованным).
Минфин РФ, между тем, придерживается противоположной позиции и расценивает вклад бывшего участника как внереализационный доход: если на дату заключения соглашения о прощении долга (считай, на дату внесения вклада, а не принятия решения об этом) лицо не являлось участником общества, то льгота по налогу на прибыль не действует.
Вывод
Таким образом, в решениях общих собраний участников и акционеров организаций все же не забывайте указывать, что передача имущества осуществляется на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ именно в целях увеличения чистых активов (чтобы у налоговиков не возникло повода усомниться в сущности операции).Запомните: простив долг обществу, его новому участнику не стоит сразу же выходить из состава акционеров (участников). Иначе налоговый орган скажет, что заимодавец не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес было прощение задолженности и исключение налогообложения у компании.
На практике встречаются ситуации, когда по данным бухгалтерской отчетности деятельность организации является убыточной. Причины появления убытков различны. Это могут быть и объективные факторы (например, неблагоприятная ситуация на рынке, особенно в условиях кризиса), и субъективные (применение налоговых схем и пр.). Убыточность деятельности сказывается на величине чистых активов компании. К каким последствиям это может привести? Какие существуют способы для увеличения показателя чистых активов?
В соответствии с п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Учитывая, что федеральным законом стоимость чистых активов ООО не установлена, общества могут руководствоваться также совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России. Такая позиция выражена в Письмах Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39 и др.
В совместном Приказе Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз (п. п. 3 и 4) приведена структура активов и пассивов, включаемых в расчет чистых активов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
Внеоборотные активы (НМА, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства (ОНА), прочие внеоборотные активы);
Оборотные активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные налоговые активы (ОНО) и прочие долгосрочные обязательства;
Избежать значительных налоговых потерь возможно только в случаях, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят имущество, полученное российской организацией безвозмездно:
От организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
От организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
От физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Единственное ограничение - полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам. Кроме того, необходимо учитывать и пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, согласно которому не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 500 руб., в отношениях между коммерческими организациями.
Следует обратить внимание на способы улучшения такого показателя, как , отражаемого по строке 470 бухгалтерского баланса. Этот показатель характеризует успешность деятельности компании за ряд лет. Возникшие убытки можно покрыть не только вливаниями извне, но и путем перераспределения структуры собственного капитала и резервов. Причем на итоговую величину чистых активов это не повлияет.
Основные способы покрытия убытков следующие:
1. Уставный капитал. Если величина чистых активов становится меньше уставного капитала общества, разница направляется на покрытие его убытков (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. п. 4, 5 ст. 35 Закона об ОАО, п. 3 ст. 20 Закона об ООО). В бухгалтерском учете делается запись: Д-т 80 "Уставный капитал", К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
2. Резервный фонд. Согласно п. 1 ст. 35 Закона об ОАО резервный фонд создается в размере не менее 5% от его уставного капитала путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Одно из предназначений резервного фонда - покрытие убытков общества. В Законе об ООО подробный порядок создания и использования резервного фонда ООО не прописан, однако на практике такие общества, как правило, закрепляют в уставе и применяют порядок, установленный Законом об ОАО.
3. Добавочный капитал. Организация путем реорганизации может переквалифицировать добавочный капитал и резервы в нераспределенную прибыль. При слиянии, присоединении, разделении, выделении и преобразовании организации, если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае конвертации акции возникшая разница относится на добавочный капитал (Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н).
Увеличение доходов будущих периодов
К доходам будущих периодов относятся:
1) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.;
2) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;
3) поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
4) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
При лизинге в балансе лизингодателя возникают доходы будущих периодов при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя в сумме разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").
На практике порой доходы будущих периодов классифицируются как кредиторская задолженность или прочие пассивы, неправомерно уменьшая тем самым величину чистых активов общества. Таким образом, если у организации недостаточно чистых активов, необходимо пересмотреть кредиторскую задолженность и прочие пассивы на предмет их квалификации в качестве доходов будущих периодов.
Погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
Если уставный капитал оплачен не полностью, по строке 410 баланса отражается та сумма, которая зафиксирована в учредительных документах. Задолженность учредителей указывается по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал уменьшает активы, принимаемые при расчете чистых активов, следовательно, уменьшает и сами чистые активы. Поэтому самым простым способом повышения чистых активов будет являться погашение имеющейся задолженности учредителей (участников) общества.
Поступлении денежных средств (29.12.2017 г.) от учредителя на увеличение чистых активов общества. На какие цели можно расходовать данные средства (в частности на погашение займов прошлых лет). Налогообложение данных средств (налог на Прибыль).
Ответ
Деньги, полученные в 2017 году от участника на пополнение чистых активов, отразите по кредиту счета 83 «добавочный капитал» (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875, письмо Минфина России от 28 октября 2013 № 03-03-06/1/45463). В учете сделайте запись:
Дебет 50 (51) Кредит 83
– отражено поступление денег от участника.
В 2017 году в доходы не включают имущество, которое участники вносят на пополнение чистых активов. При условии, что оформили протокол общего собрания, где сказано, что помощь идет на увеличение чистых активов. Значит, в 2017 году платить налог на прибыль с такой помощи не нужно (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
С 1 января 2018 года из перечня льготных доходов исчезли взносы на пополнение чистых активов общества (Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Поэтому с них по общему правилу надо платить налог на прибыль.
Но есть другой вариант -- внести помощь как вклад в имущество фирмы (Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Чтобы не платить налог с таких вкладов, проверьте устав. В нем должно быть сказано, что учредители вправе оказывать помощь (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Образец см. ниже.
По умолчанию вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале. Но можно закрепить в уставе и другой порядок. Также можно ограничить стоимость вкладов, которые вносят все или определенные участники.
Решение о вкладах участники должны принять на общем собрании. Оформите протокол общего собрания либо решение единственного учредителя, если собственник один (п. 1 и 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Фрагмент протокола о вкладе смотрите ниже.
Теперь что касается расходования средств. Деньги, которые внес учредитель в кассу, не считаются наличной выручкой. А значит, формально их можно тратить на любые цели. В тоже время погашать займы разрешается только из средств, которые компания сняла с расчетного счета (п. 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У). Напрямую из кассы выдавать деньги нельзя. Поэтому сначала внесите помощь на расчетный счет. И если хотите вернуть заем, снимите деньги со счета опять. Либо перечислите заем в безналичном порядке. Иначе при проверке вашу фирму могут оштрафовать на сумму до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).