إجراء شطب تكاليف البضائع المشتراة لإعادة بيعها في ظل النظام الضريبي المبسط "الدخل مطروحًا منه النفقات"!. المعيار الإلزامي هو بيع البضائع ، أو يكفي أن يتم استلامها ودفع ثمنها.

لشطب البضائع المشتراة لإعادة البيع ، يجب استيفاء ثلاثة شروط في وقت واحد: تسليم البضائع ودفعها للمورد وبيعها للمشتري. في الوقت نفسه ، من الممكن شطب سعر شراء البضائع المباعة كمصروفات بعد التحويل الفعلي إلى المشتري ، بغض النظر عن استلام الدفع.

يتم تقديم الأساس المنطقي لهذا المنصب أدناه في مواد توصيات إصدار VIP لكبير محاسبين النظام.

يمكن للمنظمات التي تطبق ضرائب مبسطة وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات أن تشمل تكلفة البضائع المشتراة المدفوعة في النفقات (البند الفرعي 23 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحدد الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قواعده الخاصة للاعتراف بهذه التكاليف (الفقرة الفرعية 23 ، الفقرة 1 ، المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، عند شطب تكلفة البضائع المشتراة ، لا ينبغي للمرء أن يسترشد بأحكام المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة واحدة ، من الضروري مراعاة ما يلي بشكل منفصل: *

تكلفة البضائع المشتراة (الفقرة الفرعية 23 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المدفوعة للموردين عند شراء البضائع (الفقرة الفرعية 8 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

النفقات المرتبطة بشراء وبيع البضائع (البند الفرعي 23 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الاعتراف بالمصروفات

قم بتضمين تكلفة البضائع المشتراة المعدة لإعادة البيع في حساب القاعدة الضريبية فقط إذا تم استيفاء جميع الشروط الثلاثة في وقت واحد: *

تم التسليم (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

تم دفع تكلفة البضائع للمورد (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

تُباع البضائع إلى المشتري (البند الفرعي 2 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

على سبيل المثال ، إذا تم بيع البضائع إلى المشتري قبل دفعها للمورد ، يحق للبائع شطب سعر الشراء كمصروفات فقط بعد التسوية مع المورد (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 ديسمبر ، 2010 رقم ShS-17-3 / 1908).

الموقف: عند أي نقطة يمكن إدراج سعر شراء البضائع المباعة في حساب الوعاء الضريبي - عند الشحن أو عند استلام الدفع من المشترين. تطبق المنظمة التبسيط وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات

قم بتضمين سعر شراء البضائع المدفوع للمورد كمصروفات مباشرة بعد تسليم البضاعة فعليًا إلى المشتري.

لا يعتمد الاعتراف بهذه النفقات على ما إذا كان المشتري قد دفع ثمن البضائع المنقولة أم لا *. يعتمد هذا النهج على أحكام الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يتم شطب سعر شراء البضائع عند بيعها. بواسطة قاعدة عامةيتم الاعتراف بالسلع على أنها مباعة عندما تنتقل ملكيتها من البائع إلى المشتري (البند 1 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ما لم ينص العقد على خلاف ذلك ، يحدث نقل الملكية في وقت شحن البضائع ، بغض النظر عن دفع المشتري لها (البند 1 ، المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا توجد قواعد خاصة لتحديد لحظة التنفيذ لحساب ضريبة واحدة في حالة التبسيط بموجب التشريع (البند 2 ، المادة 39 ، الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشير الفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إلى تاريخ استلام الدخل ، ولكن ليس إلى تاريخ البيع. نظرًا لأن لحظة نقل البائع لملكية البضائع لا تتعلق بلحظة الدخل ، عند حساب الضريبة الفردية ، يمكن أخذ قيمة شراء البضائع المنقولة في الاعتبار فور الشحن. في الوقت نفسه ، يجب تحديد سعر الشراء مع مراعاة الطريقة التي تختارها المنظمة لتقييم تكلفة البضائع.

بنفس الطريقة ، يجب حساب ضريبة واحدة في حالة استلام دفعة مقدمة من المشتري على حساب التسليم المقبل للبضائع. في وقت استلام السلفة ، يدرج البائع مبلغها في الدخل. ومع ذلك ، لن يكون قادرًا على شطب سعر شراء البضائع إلا بعد نقل ملكيتها إلى المشتري. * مثل هذا التفسير لأحكام الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح بتكلفة شراء السلع التي يجب أن تؤخذ في الاعتبار من قبل تلك المنظمات التي دفعت في وقت استلام السلف ضريبة واحدة على الدخل ، وبحلول الوقت الذي غيّرت فيه مبيعات البضائع موضوع الضرائب وبدأت في دفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات.

تم تأكيد شرعية هذا النهج من خلال قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المؤرخ 29 يونيو 2010 رقم 808/10 وخطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 24 أغسطس 2012 رقم 03 -11-06 / 2/115 ، المؤرخ في 2 ديسمبر 2010 رقم 03-11- 06/2/182 ، بتاريخ 29 أكتوبر 2010 رقم 03-11-09 / 95 ، الذي تشارك فيه الإدارة المالية نفس الموقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي.

مثال على انعكاس سعر شراء البضائع المباعة في دفتر الدخل والمصروفات ، والتي يتم دفعها على أقساط. تطبق المنظمة ضرائب مبسطة وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات. يتم تقييم البضائع المباعة على أساس تكلفة وحدة البضائع *

تقوم شركة "Germes" التجارية ذات المسؤولية المحدودة "Germes" بتطبيق ضرائب مبسطة وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات.

في يناير ، اشترت Hermes 118 مجموعة من القرطاسية "President" ودفعت ثمنها بالكامل بمبلغ إجمالي قدره 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).

في نفس الشهر ، أبرمت هيرميس عقد بيع مع طرف مقابل لبيع مجموعات قرطاسية "الرئيس" بسعر 1200 روبل. قطعة:

في فبراير - 90 مجموعة ؛

في أبريل - 28 مجموعة.

تم استلام الدفعة من المشتري على ثلاث مراحل:

في أبريل - تم دفع 30 مجموعة بمبلغ 36000 روبل ؛

في مايو - تم دفع 60 مجموعة بمبلغ 72000 روبل ؛

في يونيو ، تم دفع 28 مجموعة بمبلغ 33600 روبل.

عندما يتم بيع البضائع ، يتم إجراء تقديرها للأغراض الضريبية على حساب وحدة السلع.

عند حساب الضريبة الفردية ، يقوم محاسب Hermes بشطب سعر شراء البضاعة المباعة كمصروفات بعد النقل الفعلي للبضائع إلى المشتري (بغض النظر عن استلام الدفع).

وفقًا للمسؤولين ، لا يمكن تضمين تكلفة البضائع المباعة في النفقات "المبسطة" للضريبة إلا بعد تلقي مدفوعات من المشترين. ومع ذلك ، خلص القضاة إلى أن حقيقة شحن الأشياء الثمينة كافية للإقرار بالنفقات. لكن أول الأشياء أولاً ...

قواعد التعرف على التكلفة

دعونا ننتقل إلى الفقرة الفرعية 23 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص هنا على أن النفقات الضريبية تشمل تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من إعادة البيع ، بالإضافة إلى التكاليف المرتبطة بشراء وبيع هذه السلع (التخزين ، الصيانة ، النقل ، إلخ).

ما هي التكاليف من تكلفة البضائع

عند شراء السلع في المحاسبة الضريبية ، يجب أن تفكر بشكل منفصل في:

التكلفة الفعلية للبضائع المشتراة بأسعار الموردين (أي بأسعار الشراء الفعلية) ؛

- ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على هذه القيم (الفقرة الفرعية 8 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

التكاليف المرتبطة بشراء البضائع.

وبعبارة أخرى ، فإن ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" والتكاليف المرتبطة بالحيازة ، لا تشكل تكلفة السلع وتنعكس في المحاسبة الضريبية لبنود منفصلة.

لذلك ، على سبيل المثال ، يتم تضمين أجر الوسيط (إذا اشترت الشركة البضائع من خلال وكيل بالعمولة أو وكيل أو محام) في النفقات الضريبية على أساس الفقرة الفرعية 24 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تنعكس أيضًا نفقات تسليم البضائع من المورد إلى مستودع الشركة التجارية (بشرط أن يتم إبرازها في مستندات العقد والشحن) في دفتر الإيرادات والمصروفات كبند منفصل. هذا ينطبق على كل من التكلفة خدمات النقلمنظمات الطرف الثالث ، بالإضافة إلى تكلفة التسليم عن طريق النقل الخاص.

إذا أجرةالمدرجة في سعر البضائع من قبل المورد ، سيتم بالطبع شطبها كجزء من تكلفة هذه البضائع.

شروط الاعتراف بالتكلفة

يتم الاعتراف بالتكاليف المرتبطة بشراء البضائع (رسوم الوسيط ، تكلفة خدمات النقل ، إذا تم الإشارة إليها بشكل منفصل في المستندات ، وما إلى ذلك) في المحاسبة الضريبية عند استيفاء شرطين:

يتم تقديم الخدمات ذات الصلة من قبل المتعاقدين ؛

دفعت الشركة التجارية لهم

يتم تضمين التكلفة الفعلية للبضائع المشتراة لإعادة البيع في مصروفات الضرائب إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

قامت الشركة التجارية برسملة البضائع ودفعتها للمورد ؛

تُباع البضائع للمشترين (البند الفرعي 2 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة على "المدخلات" على البضائع المشتراة ، تجدر الإشارة إلى ما يلي.

وفقًا لمعايير الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على السلع المدفوعة (الأشغال والخدمات) ، والتي سيتم تضمين تكلفتها في النفقات ، هي المعترف بها في المحاسبة الضريبية. في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 ديسمبر 2009 برقم 03-11-06 / 2/256 ، ورد أنه من الممكن أن تنسب ضريبة "المدخلات" إلى التكاليف فقط باعتبارها القيم المقابلة تتحقق. أي أن الشركة التجارية لها الحق في أن تأخذ في الاعتبار كجزء من النفقات ليس المبلغ الكامل للضريبة المدفوعة للمورد على القطعة المشتراة ، ولكن فقط ذلك الجزء منها المتعلق بالبضائع المباعة.

عندما تعتبر البضائع مباعة

لذلك ، في الحالة قيد النظر ، من المهم بشكل أساسي عند أي نقطة يتم الاعتراف بالبضائع على أنها بيعت للمشتري.

موقف المسؤولين

وفقًا للرأي ، من أجل اعتبار البضائع مباعة ، فإن شحنها إلى المشترين وحدهم لا يكفي. من الضروري أيضًا أن يتلقى هذا الأخير الدفع. ينعكس هذا الموقف ، على وجه الخصوص ، في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 نوفمبر 2009 رقم 03-11-09 / 384 بتاريخ 12 نوفمبر 2009 رقم 03-11-06 / 2/242 ، بتاريخ 16 سبتمبر 2009 رقم 03-11-06 / 2/188 ، 11 يونيو 2009 رقم 03-11-09 / 205.

يقول المسؤولون ذلك.

في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بتكلفة السلع المعدة لإعادة البيع عند بيعها (البند الفرعي 2 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كقاعدة عامة ، البيع هو نقل ملكية الأشياء الثمينة من المورد إلى المشتري (البند 1 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ويمر هذا الحق في وقت الشحن. لكن الفقرة 2 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على أن لحظة البيع الفعلي للبضائع يتم تحديدها وفقًا للجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نظرًا لأن الشركات التي تستخدم "النظام المبسط" ، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الدفع ، فيجب اعتبار هذا اليوم بالذات تاريخ بيع البضائع (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

علاوة على ذلك ، في الرسالة رقم 03-11-06 / 2/188 ، أوضح المسؤولون: إذا قام المشتري بتحويل الدفع على أقساط ، فيمكن للبائع شطب سعر شراء البضاعة عند استلام الدفعة (مع مراعاة الطريقة المختارة لتقدير تكلفة البضائع).

مثال 1

تطبق شركة البيع بالجملة Raduga LLC نظامًا مبسطًا مع موضوع الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات". في سبتمبر 2010 ، اشترت الشركة ودفعت مقابل مجموعة من الأحذية بمبلغ 1000 زوج بسعر 1180 روبل. لكل زوج (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180 روبل) بمبلغ 1.180.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل).

في نفس الشهر ، تم شحن الدفعة بالكامل إلى المشتري (متجر) بسعر 2200 روبل. للازواج.

تم الدفع على مرحلتين:

في سبتمبر ، تم دفع 300 زوج من الأحذية بمبلغ 660.000 روبل. (300 قطعة H 2200 روبل / قطعة) ؛

في أكتوبر ، تم دفع 700 زوج من الأحذية بمبلغ 1540.000 روبل. (700 قطعة. H 2200 روبل / قطعة).

لنفترض أن شركة البيع بالجملة لم تتاجر في هذا النموذج من قبل (أي أن جميع الأحذية من هذا النوع لها نفس سعر الشراء - 1000 روبل ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة).

يسترشد محاسب Raduga LLC بموقف وزارة المالية الروسية ويشطب سعر شراء البضائع المباعة كمصروفات فقط بعد استلام الدفع من المشترين.

وعليه ، فقد انعكست المبالغ التالية في دفتر الإيرادات والمصروفات في سبتمبر 2010.

كجزء من النفقات (العمود 5):

سعر شراء 300 زوج من الأحذية 300000 روبل. (300 قطعة H 1000 روبل / قطعة) ؛

- ضريبة "المدخلات" التي تقابل البضائع المباعة - 54000 روبل. (300 قطعة H 180 روبل / قطعة).

تم تضمين هذه المبالغ في الوعاء الضريبي لمدة 9 أشهر من عام 2010.

في أكتوبر 2010 ، يعكس الكتاب هذه المؤشرات.

كجزء من الدخل (العمود 4) - عائدات بيع 700 زوج من الأحذية - 1540000 روبل.

كجزء من النفقات (العمود 5):

سعر شراء 700 زوج من الأحذية هو 700000 روبل. (700 قطعة H 1000 روبل / قطعة) ؛

- ضريبة "المدخلات" التي تقابل البضائع المباعة - 126000 روبل. (700 قطعة H 180 روبل / قطعة).

تم أخذ هذه المبالغ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي لعام 2010.

بالإضافة إلى ذلك ، نلاحظ النقطة التالية.

يجب تطبيق نهج مماثل ، في رأي رئيس الإدارة المالية ، عند اتخاذ قرار بشطب تكلفة السلع عند تغيير موضوع الضرائب. تنظر الرسالة رقم 03-11-06 / 2/34 المؤرخة 12 مارس 2010 من وزارة المالية الروسية في الحالة عندما تم شحن البضائع إلى المشتري خلال فترة تطبيق "التبسيط" مع موضوع الضرائب "الإيرادات". وتم استلام الدفع لهم بعد الانتقال إلى كائن "الدخل مطروحًا منه المصروفات". في هذه الحالة ، يحق للمؤسسة تضمين تكلفة البضائع في تكوين تكاليف الضرائب في وقت استلام الدفع.

القضاة لديهم وجهة نظر مختلفة

نظرت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي (تنزيل القرار رقم 808/10 المؤرخ 29 يونيو 2010) في مثل هذه القضية. استلمت الشركة البضاعة ودفعت ثمنها للبيع بالجملة ، ثم شحنتها إلى المشتري الذي قام بتحويل الدفعة الجزئية. بدون انتظار دفع كاملدفعة مشحونة ، قامت الشركة بتضمين كامل تكلفتها في المصروفات الضريبية (حيث تم دفعها بالكامل مع المورد). توصل المفتشون إلى استنتاج مفاده أنه كان هناك تقليص في القاعدة الضريبية وفرضت غرامة على تاجر الجملة. لكن القضاة اختلفوا. لقد فكروا هكذا.

من التفسير الحرفي للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أنه يجب شطب سعر شراء البضائع عند بيعها. كقاعدة عامة ، يتم الاعتراف بالسلع على أنها مباعة عندما تنتقل ملكيتها من البائع إلى المشتري. ما لم ينص العقد على خلاف ذلك ، يحدث نقل الملكية في وقت شحن البضائع (البند 1 من الفن. القانون المدنيالترددات اللاسلكية).

لا توجد قواعد خاصة لتحديد لحظة البيع لأغراض حساب ضريبة واحدة عند "تبسيطها" بموجب التشريع. وإذا كان الأمر كذلك ، يتم تضمين تكلفة البضائع في المصروفات الضريبية بعد نقلها فعليًا إلى المشتري ، بغض النظر عن ما إذا كان المشتري قد قام بتحويل الدفعة أم لا (بشرط أن تكون شركة البيع بالجملة قد دفعت مقابل هذه البضائع مع المورد).

يتبع استنتاج مماثل من قرارات FAS لمنطقة شرق سيبيريا في 3 نوفمبر 2009 رقم A10-2005 / 2009 ، المؤرخ 6 أكتوبر 2009 رقم A33-1659 / 09 ، من مقاطعة فولغا فياتكا في 25 سبتمبر ، 2009 رقم A39-4425/2008.

مثال 2

دعنا نستخدم شروط المثال السابق. لكن لنفترض أن Raduga LLC قامت بشطب تكلفة البضائع في وقت شحنها الفعلي إلى المشتري ، بغض النظر عن حقيقة استلام الدفع. ثم في سبتمبر 2010 ، تنعكس المبالغ التالية في دفتر الإيرادات والمصروفات.

كجزء من الدخل (العمود 4) - عائدات بيع 300 زوج من الأحذية - 660.000 روبل.

كجزء من النفقات (العمود 5):

سعر شراء 1000 زوج من الأحذية (كامل اللوت يباع ويدفع للمورد) هو 1000000 روبل. (1000 قطعة H 1000 روبل / قطعة) ؛

- ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" التي تتوافق مع البضائع المباعة - 180.000 روبل. (1000 قطعة H 180 روبل / قطعة).

تم أخذ هذه المبالغ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي لمدة 9 أشهر من عام 2010. في أكتوبر 2010 ، انعكس الدخل من بيع 700 زوج من الأحذية في دفتر الدخل - 1540.000 روبل. تؤخذ في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة لعام 2010.

من المهم أن تتذكر

إذا قامت الشركة بشطب تكلفة البضائع في وقت شحنها إلى المشتري ، دون انتظار الدفع منه ، فعليها الاستعداد لوحدات التحكم. نظرًا لأن المسؤولين يعتبرون حقيقة تلقي الدفع من المشتري أحد شروط إلزاميةالاعتراف بتكلفة البضائع كجزء من المصاريف الضريبية. لكن يمكن للشركة الاعتماد على الدعم في محكمة التحكيم.

يشار إلى تكاليف دفع تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من البيع الفقرة الفرعية 23الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهذا يعني أن "المبسّطين" التي تستهدف الدخل مطروحًا منه النفقات لها الحق في أخذها في الاعتبار في القاعدة الضريبية. في الفقرة الفرعية 2كشفت الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن إجراءات الاعتراف بتكلفة البضائع المشتراة كمصروفات ، والتي بموجبها يتم الاعتراف بالمصروفات بموجب النظام الضريبي المبسط بعد كل شيء الشروط اللازمة. الأول - يتم سداد الديون المستحقة لمورد البضائع ، والثاني - يتم بيع البضائع للمشترين.

عند شطب البضائع في المحاسبة الضريبية ، يحق للشركة استخدام إحدى الطرق التالية لتقييم البضائع المشتراة في عام 2017:

وفقًا لتكلفة الأول بحلول وقت الاستحواذ (FIFO) ؛

بمتوسط ​​تكلفة

بتكلفة وحدة من البضائع.

كيفية شطب تكلفة البضائع المشتراة المباعة باستخدام طريقة FIFO

تعتمد طريقة FIFO على افتراض بيع البضائع خلال فترة معينة بالترتيب الذي تم شراؤها به. بمعنى ، يجب تقييم البضائع المباعة أولاً بتكلفة البضائع المماثلة التي تم شراؤها أولاً. في هذه الحالة ، من الضروري مراعاة السلع الموجودة في الميزانية العمومية في بداية هذه الفترة. إذا كان عدد البضائع في الدفعة الأولى أقل من الكمية المباعة ، فسيتم شطب البضائع من الدفعة الثانية ، وما إلى ذلك. يتم وضع هذه القواعد الفقرة 19 PBU 5/01. لأنه في قانون الضرائب RF ، إجراء تقييم البضائع باستخدام طريقة FIFO غير محدد ، يسترشد بأحكام تشريعات المحاسبة (البند 1 ، المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت المنظمة لديها انقسامات منفصلة، التي تعمل في بيع البضائع ، ثم لتقييم البضائع المشطوبة ، يمكن تكوين متوسط ​​تكلفتها لكل من المنظمة ككل وبشكل منفصل لكل قسم منفصل.

يحق للمنظمة أن تختار بشكل مستقل إحدى هذه الطرق ، وتثبيتها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. وترد هذه التفسيرات في الرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 فبراير 2012 رقم 03-03-06 / 1/88. بالإضافة إلى ذلك ، لتطبيق أي من هذه الأساليب ، هناك حاجة إلى المحاسبة الكمية.

مثال على شطب البضائع حسب تكلفة الوحدة

Zvezda LLC هو متجر بيع بالتجزئة يستخدم نظام الضرائب المبسط بهدف الدخل مطروحًا منه النفقات. المجموعة صغيرة ، يتم بيع ثلاثة أنواع من البضائع ، ويتم الاحتفاظ بسجلات كمية للسلع المستلمة والمباعة. يتم تطبيق طريقة شطب القيم بتكلفة وحدة السلع. لنحدد سعر شراء البضائع التي يمكن شطبها كمصروفات لشهر فبراير 2017. يلخص الجدول بيانات دفع وبيع البضائع لشهر فبراير 2017.

اسم المنتج	نفذت ، فرك.	بما في ذلك المدفوعة للموردين ، فرك.
البند 1	376 700	354 200
العنصر رقم 2	286 500	286 500
العنصر رقم 3	508 900	498 600
البند رقم 4	125 750	94 900

تعطى جميع الأرقام صافية قدرها 18٪ ضريبة القيمة المضافة.

لذلك ، من أجل شطبها كمصروفات ، من الضروري دفع ثمن البضائع وبيعها. دعونا نحدد تكلفة البضائع التي يتم تلبية كلا الشرطين. يساوي 1234200 روبل. (354200 روبل + 286500 روبل + 498600 روبل + 94900 روبل). في 29 فبراير ، يحق للشركة أن تأخذ هذا المبلغ في الاعتبار في النفقات. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن أخذ سطر منفصل في الاعتبار في تكاليف ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على تكلفة البضائع المدفوعة والمباعة ، وهو يساوي 222156 روبل. (1234200 روبل × 18٪).

كيفية شطب البضائع إذا تم الاحتفاظ فقط بحساباتها الإجمالية

لا يمكن تطبيق أي من طرق الشطب التي تمت مناقشتها أعلاه إذا لم تحتفظ المنظمة بالمحاسبة الكمية الإجمالية. وهذا يعني أنه في الواقع ، في نهاية الشهر ، لا يُعرف إلا المعلومات المتعلقة بالسلع المشتراة والمدفوعة في أسعار الشراء. أما بالنسبة للبضائع المباعة ، فهناك بيانات عنها فقط في أسعار البيع ، وليس من الواضح ما هي البضائع التي تم بيعها ، فقط المبلغ الإجمالي للدخل من المبيعات هو المتاح.

سيعتمد حساب سعر الشراء في هذه الحالة على طريقة التسوية مع الموردين.

رقم القضية 1. يتم دفع ثمن جميع البضائع المباعة

إذا تم دفع ثمن جميع البضائع المباعة ، فأنت بحاجة إلى معرفة سعر الشراء. يمكن القيام بذلك عن طريق الحساب ، مع معرفة قيمة الهامش التجاري في بداية الشهر ، وكذلك الهامش على البضائع المستلمة خلال الشهر. يتم تحديد حصة الهامش وبمساعدتها تكلفة البضائع المشتراة بالفعل.

مثال على شطب البضائع في المحاسبة الإجمالية ، عندما يتم دفع ثمن جميع السلع المباعة

تطبق Zvezda LLC النظام الضريبي المبسط بهدف الدخل مطروحًا منه النفقات ، وتبيع الخضار. يتم احتساب البضائع بأسعار البيع. بلغ رصيد البضائع في بداية فبراير 2017 في أسعار البيع ، مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" (10 ٪) ، 58450 روبل ، بما في ذلك هامش تجاري قدره 9850 روبل. بلغ سعر بيع البضائع المستلمة في فبراير ، مع الأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، 229400 روبل ، بما في ذلك هامش تجاري قدره 41400 روبل. تكلفة الخضار المباعة في فبراير 246500 روبل. يتم دفع جميع البضائع للموردين مقدمًا أو في يوم الشراء. لنحدد مقدار نفقات شراء البضائع ومقدار ضريبة القيمة المضافة التي يمكن شطبها في فبراير 2017.

نحسب حصة سعر الشراء في سعر البيع بناءً على بيانات البضائع المستلمة والرصيد في بداية الشهر. نحصل على 0.822 [(58450 روبل - 9850 روبل + 229400 روبل - 41400 روبل): (58450 روبل + 229400 روبل)]. بضرب هذا المؤشر في تكلفة البضائع المباعة بأسعار البيع ، نحصل على سعر شراء البضائع المباعة - 202.623 روبل. (246500 روبل × 0.822). نظرًا لعدم وجود ديون للموردين ، وفقًا للحالة ، وتم سداد جميع البضائع المباعة ، يمكن أن يُعزى سعر الشراء إلى النفقات. ومع ذلك ، تذكر أن تكلفة البضائع تؤخذ في الاعتبار في المصروفات بدون ضريبة القيمة المضافة ، ويتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في دفتر الدخل والمصروفات كبند منفصل وفقًا لـ الفقرة الفرعية 8الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك دعونا نخصص مبلغ ضريبة القيمة المضافة من سعر شراء البضائع المباعة عن طريق الحساب ، نحصل على 18.420.27 روبل. (202623 روبل: 110٪ × 10٪). وفقًا لذلك ، يبلغ سعر شراء البضائع المباعة في فبراير بدون ضريبة القيمة المضافة 184202.73 روبل. (202623 روبل - 18420.27 روبل).

لتأكيد مبلغ النفقات ، يجب إصدار الحسابات بشهادة محاسبة. يتم عرض المدخلات في دفتر الدخل والمصروفات في الجدول.

الطاولة. جزء من ملء كتاب المحاسبة عن الدخل والمصروفات لشركة Zvezda LLC للربع الأول من عام 2017

رقم ص / ص	تاريخ ورقم الوثيقة الأصلية	محتويات العملية	الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي	المصروفات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي
1	2	3	4	5
…	…	…	…	…
81		يتم أخذ تكلفة البضائع المشتراة لشهر فبراير 2017 في الاعتبار	-	184202.73 روبل روسي
82	المرجع المحاسبي رقم 36 بتاريخ 29 فبراير 2017	تم تضمين ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المشتراة لشهر فبراير 2017	-	18420.27 روبل روسي
…	…	…	…	…

رقم الحالة 2. إذا كان هناك دين للمورد

في حالة وجود دين للمورد في نهاية الشهر ، وليس من الواضح أي البضائع لم يتم دفع ثمنها - بيعت أو في الميزان ، اقترحت وزارة المالية الروسية صيغًا خاصة. بمساعدتهم ، يمكنك تحديد تكلفة الحصول على البضائع في حالة يتم فيها الاحتفاظ بالمحاسبة في أسعار المبيعات.

نحن نتحدث عن الصيغ الواردة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 28.04.2006 رقم 03-11-04 / 2/94و رقم 03-11-04 / 2/106 بتاريخ 15 مايو 2006.

يتم احتساب تكلفة البضائع المباعة والمدفوعة مقابل (P) على النحو التالي:

P \ u003d (أوم + هو) × Cp: (Cp + Ok) ،

حيث Om - تكلفة البضائع المدفوعة للموردين للشهر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛

هي تكلفة البضائع المدفوعة ، ولكن غير المباعة في نهاية الشهر السابق ؛

Cp هو سعر بيع البضائع المباعة شهريًا ؛

OK - سعر بيع البضائع غير المباعة في نهاية الشهر.

المؤشر مأخوذ من حسابات الشهر الماضي:

هو \ u003d (أوم + أب) × D1 ،

حيث Op هو رصيد البضائع المدفوعة للموردين ، ولكن لم يتم بيعها في بداية الشهر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، أي مؤشر He للشهر السابق ؛

D1 \ u003d حسنًا: (الأربعاء + حسنًا).

يمكن حساب المؤشر بطريقة أخرى وببساطة أكثر:

هو \ u003d Om + Op - R.

يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على تكلفة السلع ، والتي يمكن تضمينها في النفقات (ضريبة القيمة المضافة) ، من خلال الصيغة:

NDSR = P × 18٪.

مثال على شطب البضائع في المحاسبة الإجمالية ، عندما لا يتم دفع جميع البضائع المباعة إلى المورد

Zvezda LLC ، التي تستخدم النظام الضريبي المبسط بهدف فرض ضرائب على الدخل مطروحًا منها النفقات ، لديها متجر صغير. يتم احتساب البضائع بأسعار البيع. لنحدد مقدار المصروفات لشهر فبراير 2017.

الشروط هي على النحو التالي. رصيد البضائع المدفوعة ولكن لم يتم بيعها في بداية الشهر (بأسعار الشراء بدون ضريبة القيمة المضافة) - 184250 روبل. في الشهر ، تم نقل 1360400 روبل إلى موردي البضائع. باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، يبلغ سعر بيع البضائع المباعة 1،856،200 روبل ، وسعر بيع البضائع المتبقية في نهاية الشهر هو 228،900 روبل. تخضع جميع السلع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18٪.

(1360400 روبل + 184250 روبل) × 1856200 روبل : (1،856،200 روبل + 228،900 روبل) = 1،375،080 روبل

النتيجة التي تم الحصول عليها هي تكلفة البضائع المدفوعة والمباعة في فبراير بدون ضريبة القيمة المضافة. بشكل منفصل ، نحسب مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، فهو يساوي 247.514.4 روبل. (1،375،080 روبل × 18٪).

لحساب الشهر التالي ، نحسب تكلفة البضائع المدفوعة ، ولكن غير المباعة في 1 مارس 2017 (He):

(1360400 روبل + 184250 روبل) × 228.900 روبل : (1856200 روبل + 228900 روبل) = 169570 روبل

يجب أن تتم الحسابات من بيان محاسبة.

من الملائم استخدام الصيغ في العمليات الحسابية. ومع ذلك ، إذا كانت تكلفة البضائع المتبقية في نهاية الشهر قابلة للمقارنة مع تكلفة البضائع المباعة ، فإن تكلفة أقل مما ترغب في شطبها كمصروفات. بعد كل شيء ، يتم توزيع المدفوعات بما يتناسب مع قيمة بيع البضائع المباعة والبضائع المتبقية ، ولكن من الناحية العملية قد يتضح أن البضائع المباعة هي التي تم دفع ثمنها. بمعنى آخر ، في مثل هذه الحالة ، يتم التقليل من التكاليف. في هذه الحالة ، لا ينبغي استخدام الصيغ.

وزارة المالية الروسية ، في إيضاحاتها ، تتحدث أيضًا عن طبيعتها الاستشارية. لذلك ، إذا كان استخدام الصيغ غير مريح أو غير مربح ، يحق لدافع الضرائب تطوير خوارزمية خاصة به لحساب تكاليف شراء السلع. الشيء الرئيسي هو مراعاة جميع الشروط المحددة في الفقرة الفرعية 2الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (دفع ثمن البضائع وبيعها).

الموقف. كيف تحسب بالضبط تكلفة البضائع بحيث يتم استيفاء جميع الشروط اللازمة بدون استخدام الصيغ

لا توجد نصيحة عالمية هنا. من الممكن ، على سبيل المثال ، إجراء جرد في اليوم الأول من كل شهر ، وحساب سعر شراء البضائع المتبقية ، وتحليل أي منها تم دفعه بالفعل وأي منها لم يتم دفعه. بناءً على هذه المعلومات ، احسب تكلفة البضائع المباعة والمدفوعة. صحيح أن هذه الطريقة معقدة للغاية وشاقة. هناك خيار آخر - لمحاولة إثبات أن البضائع المباعة هي التي تم دفعها للموردين خلال الشهر. من غير المحتمل أن يجد المفتشون حججًا كافية للطعن في هذه الحقيقة.

ولكن بغض النظر عن الطريقة المختارة ، يجب أن يكون لدى المحاسب مستندات تؤكد حساب مبلغ المصروفات لشراء البضائع. يمكن أن تكون أوراق الجرد والملاحظات التوضيحية والبيانات المحاسبية بمثابة مستندات داعمة. وبالطبع ، يجب الإفصاح عن مبادئ تحديد مبلغ المصروفات في شكل سعر شراء البضائع في السياسة المحاسبية.

يمكن تنظيم أعمال المنظمة بطريقة تستخدم فيها نفس القيم كمواد وكسلع. على سبيل المثال ، تشتري مؤسسة إصلاح الكمبيوتر وصيانته الخراطيش. تلك التي يتم استخدامها في الإصلاحات هي مواد ويتم احتسابها في الحساب 10. وتلك التي يتم بيعها للمستخدمين ببساطة هي سلع ويتم احتسابها في الحساب 41.

يعد الاختلاف في القواعد المحاسبية كبيرًا لأن السلع والمواد يتم إنفاقها في أوقات مختلفة.

علاوة على ذلك ، فإن تطبيق التقسيم الصحيح المبسط للقيم إلى سلع ومواد ضروري أيضًا للمحاسبة الضريبية الموثوقة. حيث يمكن شطب المواد في المحاسبة الضريبية كمصروفات بعد الدفع مباشرة. والبضائع - فقط بعد البيع للمشتري بشرط أن تكون قد دفعت بالفعل للمورد.

كما ترون ، فإن المحاسبة المختصة والمعقولة للسلع والمواد في ظل النظام الضريبي المبسط ستسمح لنا بتقسيم القيم المكتسبة إلى مواد وسلع. هذه المقالة سوف تساعدك في هذا.

حساب محاسبي للمحاسبة عن السلع والمواد المتنازع عليها

لذلك ، عند شراء عناصر المخزون ، لا تعرف ما هو النشاط الذي سيتم استخدامه - في التجارة أو الإنتاج. كما ذكرنا من قبل ، فإن الحساب 41 "البضائع" يهدف إلى حساب القيم التي تم شراؤها للبيع. ولحساب الممتلكات المعدة للاستخدام في الإنتاج - الحساب 10 "المواد". نظرًا لأنك لا تعرف بالضبط ما سيصبح الأصل - منتج أو مادة ، تعال جميعًا القيم الماديةعلى حساب واحد. ومن الأفضل اختيار الحساب 41 لهذا الغرض. ثم تقوم بشطب القيم التي تم إصدارها للإنتاج ، وسوف تنشر:

الخصم 10 الائتمان 41
- تم نقل البضائع إلى تكوين المواد ؛

خصم 20 ساعة معتمدة 10
- المواد المشطوبة المنقولة إلى الإنتاج.

ربما يسأل شخص ما عما إذا كان من الممكن القيام بالأسلاك على الفور:

الخصم 20 ساعة معتمدة 41
- شطب تكلفة السلع المستخدمة كمواد.

سوف نجيب: من الممكن نظريًا ، فمن غير المرجح أن يعاقبك شخص ما لمثل هذه الأسلاك. ومع ذلك ، سيؤدي ذلك إلى حدوث ارتباك لك في المحاسبة. بعد كل شيء ، من أجل الجمع بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفقًا للنظام الضريبي المبسط ، من الأفضل لك أن تنعكس جميع القيم في الحسابات المقابلة. بعد ذلك ، وفقًا لذلك ، لن يكون لدى المفتشين أسئلة ، على سبيل المثال ، لماذا قمت بشطب قيمة القيم المحسوبة كسلع في الحساب 41 في المحاسبة في المحاسبة الضريبية وفقًا للقواعد المطبقة على المواد. لذلك ، نوصيك أولاً بشطب القيم من الحساب 41 ، وإظهارها كمواد في الحساب 10 ، ثم شطبها في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمصروفات.

اكتب خيار المحاسبة الموضح أعلاه في حسابك للأغراض المحاسبية. في هذا المستند أيضًا ، حدد شكل الفاتورة ، وفقًا لأي مواد من مستودع المبيعات سيتم نقلها إلى مستودع وحدة الإنتاج أو ، إذا لزم الأمر ، العودة. كأساس ، يمكنك أن تأخذ النموذج رقم TORG-13 ، تمت الموافقة عليها بالقرار Goskomstat of Russia بتاريخ 25 ديسمبر 1998 رقم 132.

إذا كنت تأخذ الآن في الاعتبار القيم "المثيرة للجدل" بطريقة أخرى ، ولكنك تريد تغيير الإجراء المحاسبي ، فيمكنك إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية بالفعل في الفترة الحالية. تسمح لك الفقرة 10 PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" بتعديل القواعد في منتصف العام. تقول أنه من الممكن تغيير السياسة المحاسبية إذا طورت الشركة طريقة محاسبية جديدة أكثر موثوقية وأقل شاقة. يمكن تطبيق هذه القاعدة ، من بين أمور أخرى ، من خلال تنظيم محاسبة السلع والمواد تحت USN.

شطب السلع والمواد في المحاسبة الضريبية

كقاعدة عامة ، في المحاسبة الضريبية ، يمكن أن تُنسب المواد إلى المصروفات على الفور ، في وقت الترحيل ، شريطة أن يتم دفعها. ليست هناك حاجة لانتظار شطب الأشياء الثمينة في الإنتاج (البند الفرعي 1 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كنت لا تعرف على الفور ما هي القيم المشتراة بالنسبة لك - البضائع أو المواد ، فضعها في الاعتبار في الحساب 41 ولا تشطب النفقات فورًا بعد السداد. نظرًا لأن القيم في الحساب 41 هي سلع ويتم شطبها في المحاسبة الضريبية بموجب النظام المبسط فقط بعد البيع (البند الفرعي 2 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ولكن بعد قيامك بتحويل جزء من الأشياء الثمينة إلى تكوين المواد وإسنادها إلى الحساب 10 ، يمكن بالفعل شطبها في المحاسبة الضريبية (إذا تم دفعها).

لن يكون هناك انتهاك في هذا الأمر. نظرًا لأن عدم الدقة في المحاسبة التي تم تحديدها نتيجة الحصول على معلومات جديدة لا تعتبر أخطاء (خطاب بتاريخ 17/10/2013 رقم 03-03-06 / 43299/1). ولديك معلومات تفيد بأن عنصرًا من عناصر المحاسبة مثل المواد قد ظهر لا يظهر فورًا وقت شرائه ، ولكن بعد مرور فترة زمنية. لشطب المواد في المحاسبة الضريبية في هذه الحالة ، قم بإعداد شهادة محاسبة. لا يمكنك الاستغناء عنها إلا إذا تم نقل المواد إلى الإنتاج في نفس الربع الذي تمت فيه رسملتها ودفع ثمنها.

مثال
Fakel LLC ، التي تستخدم النظام الضريبي المبسط مع الدخل مطروحًا منه النفقات ككائن للضرائب ، تشتري النسيج الذي يمكن استخدامه في الإنتاج ، أو يمكن بيعه كمنتج. ووقت الشراء ، الغرض الدقيق من الشراء غير معروف. وفقًا للسياسة المحاسبية للشركة ، تنعكس جميع الأصول المادية لهذه الخطة في البداية في الحساب 41 "البضائع".
في 25 ديسمبر 2014 ، تم شراء 20 لفة من القماش بسعر 5600 روبل. لكل لفة. في مارس 2015 ، تم بيع 12 لفة ، وتم وضع الباقي في الإنتاج.
في 25 ديسمبر 2014 ، قام المحاسب بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 60 ائتمان 51
- 112000 روبل. (5600 روبل × 20 قطعة) - تم دفع دفعة من القماش ؛
الخصم 41 الائتمان 60
- 112000 روبل. - يُنسب بيع النسيج و (أو) استخدامه في الإنتاج.
في المحاسبة الضريبية لشركة فاكل ش.م.
في مارس 2015 ، أدخل المحاسب الإدخالات التالية:
الخصم 90 الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" الائتمان 41
- 67200 روبل. (5600 روبل × 12 قطعة) - تم شطب تكلفة البضائع المباعة ؛
الخصم 10 الائتمان 41
- 44800 روبل. (5600 روبل × 8 قطع) - تم نقل البضائع إلى تكوين المواد ؛
خصم 20 ساعة معتمدة 10
- 44800 روبل. - المواد المشطوبة المنقولة إلى الإنتاج.
لنقل الأشياء الثمينة بمبلغ 44800 روبل. من المستودع إلى وحدة الإنتاج ، أصدر المحاسب فاتورة للحركة الداخلية.
في المحاسبة الضريبية لشهر مارس 2015 ، تشمل التكاليف تكلفة البضائع المباعة (67200 روبل) وتكلفة المواد التي تم إطلاقها في الإنتاج (44800 روبل).
يتم شطب المواد كمصروفات في المحاسبة الضريبية على أساس بيان محاسبي (انظر النموذج أدناه). يتم تأكيد النفقات نفسها من خلال مذكرة شحنة للقيم المكتسبة ووثيقة لدفعها (في هذه القضيةأمر دفع). وبالنسبة للبضائع - فاتورة لبيع القيم للمشترين. يوجد أدناه جزء من كتاب المحاسبة لشركة Fakel LLC للربع الأول من عام 2015. قم بإجراء أي تصحيحات على محاسبة الضرائب لعام 2014

في هيكل نفقات المنظمة التي تتعامل معها تجارة الجملةوعلى نظام ضريبي مبسط (موضوع الضرائب "الدخل - المصروفات") ، حصة كبيرة لها تكلفة البضائع المشتراة. تتم محاسبة البضائع في ظل النظام الضريبي المبسط مع بعض الميزات التي يجب مراعاتها عند شطب هذا النوع من التكلفة كمصروفات.

ميزات الاعتراف بالمصروفات

أولاً ، دعنا نقرر ما يمكن اعتباره جزءًا من التكاليف:

- تكلفة البضائع المشتراة نفسها ؛

- مبلغ ضريبة "المدخلات" ، والتي يتم دفعها عند شراء البضائع من المورد.

يتم احتساب هذه المبالغ بشكل منفصل كمصروفات.

تُفهم تكلفة البضائع المشتراة على أنها سعر اكتسابها - المبلغ المدفوع للبائع. عند شراء البضائع ، قد تنشأ أيضًا تكاليف أخرى ، على سبيل المثال ، لتسليم البضائع المشتراة. تعتمد محاسبة تكاليف الشحن على تنفيذ عقد شراء البضائع:

1. يتم تضمين تكلفة التسليم في سعر البضائع المشتراة - سيتم خصم تكلفة هذا التسليم كمصروفات فقط عندما تؤخذ تكلفة البضائع المشتراة في الاعتبار في التكاليف (البند 2 ، البند 2 ، المادة 346-17 من قانون الضرائب).

2. يتم تحديد تكاليف التسليم بشكل منفصل في العقد - بعد السداد ، يمكن أخذ التكلفة في الاعتبار على الفور في تكاليف بند التكلفة المقابل. وينطبق الشيء نفسه على تكاليف التسليم عن طريق النقل للمؤسسة المشترية نفسها (الفقرة 23 ، البند 1 ، المادة 346.16 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب).

من هذا يتضح أنه من الأفضل عدم تضمين تكلفة التسليم في سعر البضائع المشتراة.

عندما يتم الاعتراف بتكلفة البضائع كمصروفات

يمكن اعتبار تكلفة البضائع المشتراة كمصروف فقط عند استيفاء جميع الشروط الثلاثة (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب):

1. تم التسليم ، أي تقيد البضائع إلى مستودع المشتري.

2. تم دفع تكلفة البضاعة لمورّدهم.

3. تباع البضائع المشتراة للمشتري.

لا يلعب الدفع مقابل البضائع المباعة من قبل المشتري دورًا.

تقييم البضائع عند شطبها

عند شطب النفقات ، يمكن إجراء محاسبة البضائع بموجب النظام الضريبي المبسط بالطرق التالية:

- بالتكلفة الفعلية لوحدة من السلع - لكل منتج تكلفته الخاصة ؛

- متوسط ​​التكلفة: يحدد لكل نوع من أنواع البضائع بقسمة التكلفة الإجمالية على الكمية المباعة ؛

- FIFO: يتم تقييم البضائع التي يتم بيعها أولاً بتكلفة المشتريات الأولى ، مع مراعاة الأرصدة في بداية الفترة ؛

- ما يرد أخيرًا يصرف أولاً (LIFO): يتم تقييم العناصر المباعة أولاً بتكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة ، مع مراعاة الأرصدة في بداية الفترة.

يجب أن تكون طريقة المحاسبة المختارة ثابتة في السياسة المحاسبية.

مثال

يقع LLC "Solnyshko" في نظام ضريبي مبسط مع موضوع الضرائب "الدخل - النفقات" وتشارك في تجارة الأجهزة المنزلية بالجملة. في 15 فبراير 2012 ، اشترت Solnyshko LLC مجموعة من أفران الميكروويف (10 قطع) من Magnat LLC بمبلغ 35400 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 5400 روبل).

تم تسليم البضائع بواسطة IP Pertsev ، وتبلغ تكلفة التسليم 1000 روبل ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (شهادة العمل المنجز للتسليم رقم 20 بتاريخ 15 فبراير 2012 ، أمر الدفع للدفع رقم 101 بتاريخ 17 فبراير 2012).

تم إيداع الأفران في المستودع بتاريخ 15 فبراير 2012 ، فاتورة رقم 150 بتاريخ 15 فبراير 2012 ، فاتورة رقم 120 بتاريخ 15 فبراير 2012. تم الدفع لشركة Magnat LLC في 05 مارس 2012 ، أمر الدفع رقم 123 بتاريخ 05 مارس 2012.

في 10 مارس 2012 ، اشترت Solnyshko LLC دفعة أخرى من نفس أفران الميكروويف (15 قطعة) من Magnat LLC ، بينما يشمل سعر البضائع المشتراة تكلفة توصيلها. تم إيداع البضائع في المستودع في 10 مارس ، الفاتورة رقم 200 بتاريخ 10 مارس 2012 ، الفاتورة رقم 180 بتاريخ 10 مارس 2012. تم الدفع للحزب في 20 مارس 2012 بمبلغ 58410 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 8910 روبل) بموجب أمر الدفع رقم 132 بتاريخ 20 مارس 2012.

في 5 أبريل 2012 ، باعت المنظمة دفعة من 20 موقدًا إلى فاتورة Hozyayushka LLC.

تقوم Solnyshko LLC بتقييم البضائع عند شطبها باستخدام طريقة FIFO ، لذلك ، عند البيع في 5 أبريل ، سيتم شطب سعر التكلفة:

10 أفران بسعر شراء 3000 روبل. لكل وحدة (إجمالي 30000 روبل)

10 أفران بسعر شراء 3300 روبل. لكل وحدة (إجمالي 33000 روبل)

سيتم إدخال الإدخالات التالية في دفتر الإيرادات والمصروفات:

1. أمر الدفع رقم 101 بتاريخ 17 فبراير 2012 ، القانون رقم 20 بتاريخ 15 فبراير 2012 - يعكس تكلفة تسليم البضائع المشتراة - 1000 روبل.

2. أمر الدفع رقم 123 بتاريخ 5 مارس 2012 ، الفاتورة الواردة رقم 150 بتاريخ 15 فبراير 2012 ، الفاتورة الصادرة رقم 54 بتاريخ 5 أبريل 2012 - يتم احتساب تكلفة البضائع المباعة في النفقات - 30000 روبل.

3. أمر الدفع رقم 123 بتاريخ 5 مارس 2012 ، الفاتورة رقم 120 بتاريخ 15 فبراير 2012 ، الفاتورة رقم 54 بتاريخ 5 أبريل 2012 - يؤخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على البضائع المباعة في الاعتبار في النفقات - 5400 روبل.

4. أمر الدفع رقم 132 بتاريخ 20 مارس 2012 ، الفاتورة الواردة رقم 200 بتاريخ 10 مارس 2012 ، الفاتورة الصادرة رقم 54 بتاريخ 5 أبريل 2012 - تكلفة البضائع المباعة مدرجة في التكاليف - 33000 روبل.

4. أمر الدفع رقم 132 بتاريخ 20 مارس 2012 ، الفاتورة رقم 180 بتاريخ 10 مارس 2012 ، الفاتورة رقم 54 بتاريخ 5 أبريل 2012 - يؤخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على البضائع المباعة في الاعتبار في النفقات - 5940 روبل.

وبالتالي ، في عملية الاحتفاظ بسجلات البضائع في ظل النظام الضريبي المبسط ، من المهم الامتثال لجميع شروط الاعتراف بالنفقات عليها والاهتمام بشروط العقود المبرمة.

كيف يمكنك تتبع العناصر المشتراة؟ هل تستخدم أدوات الأتمتة؟ الرجاء المشاركة في التعليقات!