وكيل ضرائب غير مقيم ف 1 المادة 161. قانون الضرائب للاتحاد الروسي

1. عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، مكان بيعها هو الإقليم الاتحاد الروسي، دافعو الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعين للضرائب ، يتم تحديد القاعدة الضريبية كمبلغ الدخل من بيع هذه السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الضرائب.

يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل معاملة لبيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي ، مع مراعاة هذا الفصل.

2. وعاء الضريبة المشار إليه في الفقرة 1 هذه المقالة، من قبل وكلاء الضرائب. في الوقت نفسه ، وكلاء الضرائب هم المنظمات و رواد الأعمال الأفرادمسجلة لدى السلطات الضريبية ، والحصول على سلع (أعمال ، خدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من أشخاص أجانب محددين في الفقرة 1 من هذه المادة ، ما لم تنص الفقرة 3 من المادة 174.2 من هذا القانون على خلاف ذلك. وكلاء الضرائب ملزمون باحتساب مبلغ الضريبة المناسب واستقطاعه من دافع الضرائب ودفعه للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يؤدون واجبات دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضرائب والرسوم الأخرى التي يحددها هذا الفصل.

3. عندما يتم توفيرها في أراضي الاتحاد الروسي من قبل السلطات سلطة الدولةوالإدارة والهيئات حكومة محليةللايجار الملكية الفيدرالية، ممتلكات الكيانات التابعة للاتحاد الروسي و ممتلكات البلديةيتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها المجموع تأجيرخاضع للضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة ، يُعترف بمستأجري العقار المذكور كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع للمؤجر ، ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

عند البيع (التحويل) على أراضي الاتحاد الروسي أملاك الدولة، غير مخصص للمؤسسات والمؤسسات الحكومية ، التي تشكل خزينة الدولة للاتحاد الروسي ، وخزانة الجمهورية داخل الاتحاد الروسي ، وخزانة الإقليم ، والإقليم ، والمدينة ذات الأهمية الاتحادية ، منطقة الحكم الذاتي, منطقة الحكم الذاتي، وكذلك ممتلكات البلدية غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية ، والتي تشكل الخزانة البلدية للمدينة المقابلة ، مستوطنة ريفيةأو بلدية أخرى ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع (نقل) هذا العقار ، بما في ذلك الضرائب. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل عملية بيع (نقل) الممتلكات المذكورة. في هذه الحالة ، يتم التعرف على المشترين (المستلمين) للممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب طريقة الحساب ، مع اقتطاع الدخل المدفوع ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

4. عند بيع الممتلكات المصادرة على أراضي الاتحاد الروسي ، الممتلكات المباعة بموجب قرار من المحكمة (باستثناء البيع المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 2 من المادة 146 من هذا القانون) ، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها ، والكنوز ، والأشياء الثمينة المشتراة ، بالإضافة إلى الأشياء الثمينة التي انتقلت بحق الميراث إلى الدولة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس سعر العقار (القيم) المباعة ، مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون ، مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون. في الاعتبار المكوس (للسلع القابلة للانتقاص). في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالهيئات أو المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد المصرح لهم ببيع الممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب.

4.1 القوة المفقودة. - القانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 رقم 366-منطقة حرة.

5. عند بيع البضائع ونقلها حقوق الملكيةأداء العمل ، وتقديم الخدمات على أراضي الاتحاد الروسي من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب ، ووكلاء الضرائب هم منظمات مسجلة لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب ورجال أعمال أفراد يشاركون في أنشطة تنظيم المشاريع بالمشاركة في المستوطنات على أساس عقود الوكالة أو عقود العمولة أو اتفاقيات الوكالةمع الأشخاص الأجانب المذكورين ، ما لم تنص الفقرة 10 من المادة 174.2 من هذا القانون على خلاف ذلك. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي على أنها تكلفة هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، مع الأخذ في الاعتبار المكوس (للسلع القابلة للانتقاص) ودون تضمين مبلغ الضريبة فيها.

5.1 عندما نفذتها شركات الطيران الروسية على النقل بالسكك الحديديةعلى أراضي الاتحاد الروسي النشاط الرياديلصالح شخص آخر على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة التي تنص على توفير الخدمات لتوفير عربات السكك الحديدية و (أو) الحاويات (باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 2.1 و 2.7 من الفقرة) 1 من المادة 164 من هذا القانون) ، ناقلات السكك الحديدية الروسية. في هذه الحالة ، يحدد الوكيل الضريبي القاعدة الضريبية على أنها تكلفة الخدمات المحددة دون تضمين مبلغ الضريبة فيها.

6- في حالة بيع سفينة (طائرة مدنية) على أراضي الاتحاد الروسي ، إذا كانت في حدود 90 أيام التقويممن تاريخ نقل هذه السفينة (الطائرات المدنية) من قبل دافع الضرائب إلى المشتري (العميل) ، تسجيل الدولة للسفينة في السجل الدولي الروسي للسفن (الطائرات المدنية في سجل الدولة للمدني) الطائراتلم يتم تنفيذ الاتحاد الروسي) ، ويحدد الوكيل الضريبي القاعدة الضريبية على أنها تكلفة بيع هذه السفينة (طائرة مدنية) له ، أو كتكلفة العمل (الخدمات) المباعة لبناء هذه السفينة (الطائرات المدنية).

الوكيل الضريبي هو الشخص الذي يمتلك سفينة (طائرة مدنية) بعد 90 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل السفينة (الطائرات المدنية) من قبل دافع الضرائب إلى المشتري (العميل).

من أجل ممارسة السيطرة على الحساب الصحيح ودفع الضرائب ، الهيئة الاتحادية قوة تنفيذيةالذي يؤدي وظائف تقديم الخدمات العامةوإدارة ممتلكات الدولة في هذا المجال النقل الجوي (الطيران المدني)، إلى جانب تسجيل الدولةحقوق الطائرات والمعاملات معها ، على أساس شهري في موعد أقصاه اليوم العاشر من الشهر التالي لشهر التقرير ، يرسل إلى الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة للرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم ، معلومات عن إدراج بيانات عن الطائرات المدنية في سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي ، وكذلك معلومات عن استبعاد البيانات الخاصة بالطائرات المدنية من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي وأسباب استبعاد هذه البيانات. تمت الموافقة على تكوين وإجراءات إرسال هذه المعلومات هيئة فيدراليةالسلطة التنفيذية ، أداء مهام تقديم الخدمات العامة وإدارة ممتلكات الدولة في مجال النقل الجوي (الطيران المدني) ، وكذلك تسجيل الدولة لحقوق الطائرات والمعاملات معها ، بالاتفاق مع الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة بالرقابة و الإشراف في مجال الضرائب والرسوم.

6.1 في حالة النقل بموجب اتفاقية تأجير (تأجير) لطائرة مدنية على أراضي الاتحاد الروسي ، إذا كان في غضون 90 يومًا تقويميًا من تاريخ النقل بموجب عقد إيجار (تأجير) لطائرة مدنية ، فإن تسجيل الدولة لطائرة مدنية لا يتم تنفيذ الطائرات المدنية في سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي ، يتم تحديد القاعدة الضريبية لخدمات نقل الطائرات المدنية من قبل وكيل الضرائب كتكلفة لهذه الخدمات بموجب اتفاقية الإيجار (التأجير).

لأغراض تطبيق هذه الفقرة ، فإن الوكيل الضريبي هو المستأجر (المستأجر) الذي حصل على طائرة مدنية من المؤجر (المؤجر) بموجب اتفاقية الإيجار (التأجير) بعد 90 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل الطائرة المدنية.

وكيل الضرائب ملزم باحتساب معدل الضريبة المنصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 164 من هذا القانون ، المبلغ المناسب للضريبة وتحويله إلى الميزانية.

لا تسري أحكام هذه الفقرة على العلاقات القانونية المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 20 من المادة 150 من هذا القانون.

6.2 عند استبعاد البيانات الخاصة بطائرة مدنية تم بيعها في أراضي الاتحاد الروسي من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكيل الضرائب على أنها تكلفة طائرة مدنية تم بيعها من أجلها ، أو كتكلفة أعمال (خدمات) لبناء هذه الطائرة المدنية.

لأغراض تطبيق هذه الفقرة ، الوكيل الضريبي هو الشخص الذي يمتلك طائرة مدنية اعتبارًا من تاريخ الاستبعاد من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي.

لا تنطبق أحكام هذه الفقرة على الحالات التالية لاستبعاد البيانات الموجودة على طائرة مدنية من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي:

شطب طائرة مدنية أو إيقاف تشغيلها بسبب استحالة استخدام هذه الطائرة للغرض المقصود منها (كوسيلة) ؛

بيع طائرة مدنية أو الانتقال إلى أخرى الأسس القانونيةحقوق الملكية لها لدولة أجنبية ، وكذلك مواطن أجنبي، شخص عديم الجنسية أو منظمة أجنبية ، يخضع لتصدير طائرة مدنية خارج أراضي الاتحاد الروسي.

8. عندما يبيع دافعو الضرائب على أراضي الاتحاد الروسي (باستثناء دافعي الضرائب المعفيين من أداء رسوم دافعي الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضرائب) جلود الحيوانات الخام ، وخردة ونفايات المعادن الحديدية وغير الحديدية ، والألمنيوم الثانوي و سبائكها ، وكذلك نفايات الورق ، يتم تحديد وعاء الضريبة على أساس تكلفة البضائع المباعة ، والتي يتم تحديدها وفقًا للمادة 105.3 من هذا القانون ، بما في ذلك الضرائب.

لأغراض هذا القانون:

جلود الحيوانات الخام هي جلود غير معالجة (منزوعة الملابس) مأخوذة من جيف الحيوانات أو مطبوخة بالبخار أو محفوظة لمنع تلفها وتحللها (مملحة أو مجففة) ، ولكنها لا تخضع لأي معالجة أخرى ؛

الألمنيوم المعاد تدويره وسبائكه عبارة عن ألومنيوم معاد تدويره وسبائكه ، مصنفة وفقًا لـ مصنف عموم روسياالمنتجات حسب نوع النشاط الاقتصادي ؛

يتم التعرف على نفايات الورق على أنها نفايات الورق والكرتون من الإنتاج والاستهلاك ، والورق المرفوض والمتقادم ، والكرتون ، والمنتجات المطبوعة ، وأوراق العمل ، بما في ذلك المستندات ذات منتهية الصلاحيةتخزين.

يتم تحديد وعاء الضريبة المحدد في الفقرة الأولى من هذا البند من قبل وكلاء الضرائب ، ما لم ينص هذا البند على خلاف ذلك. وكلاء الضرائب هم مشترون (متلقون) للسلع المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. وكلاء الضرائب المحددون ملزمون بحساب طريقة الحساب ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يؤدون واجبات دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضريبة والالتزامات الأخرى التي ينص عليها هذا الفصل ، أو ليس.

عند بيع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند ، يُعفى دافعو الضرائب - البائعون من أداء التزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها ، والأشخاص غير دافعي الضرائب ، في العقد الأساسي. وثيقة محاسبيةعمل إدخال مناسب أو وضع علامة "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".

إذا ثبت أن دافع الضرائب - بائع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند قد أدخل بشكل غير صحيح العلامة "بدون ضريبة (VAT)" في العقد ، مستند المحاسبة الأساسي ، يكون الالتزام بحساب ودفع الضريبة المخصصة لمثل هذا دافع الضرائب - بائع البضائع.

إعفاء دافعي الضرائب - البائعين من أداء التزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضرائب ، والأشخاص غير دافعي الضرائب ، في حالة فقدان الحق في الإعفاء من أداء التزامات دافعي الضرائب أو تطبيق أنظمة ضريبية خاصة وفقًا لـ يجب أن تحسب الفصول 26.1 و 26.2 و 26.3 و 26.5 من هذا القانون ودفع الضرائب على معاملات بيع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند ، بدءًا من الفترة التي تحول فيها الأشخاص المذكورون إلى نظام الضرائب العام ، حتى اليوم الذي يبدأ فيه الظروف التي تشكل أساسًا لفقدان الحق في الإعفاء من أداء واجبات دافعي الضرائب أو تطبيق الأنظمة الضريبية الخاصة المناسبة.

3. عندما يتم تأجير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية على أراضي الاتحاد الروسي من قبل الهيئات الحكومية والإدارية وهيئات الحكم الذاتي المحلية ، يتم تحديد القاعدة الضريبية كمبلغ الإيجار ، متضمن للضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بمستأجري العقار المذكور كوكلاء ضرائب. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع للمؤجر ، ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

عند بيع (نقل) على أراضي الاتحاد الروسي ممتلكات الدولة غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات التابعة للدولة ، والتي تشكل خزينة الدولة للاتحاد الروسي ، وخزانة جمهورية داخل الاتحاد الروسي ، وخزانة إقليم ، ومنطقة ، أو مدينة اتحادية ، أو منطقة حكم ذاتي ، أو منطقة حكم ذاتي ، وكذلك ممتلكات بلدية غير مخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية ، والتي تشكل الخزانة البلدية للمستوطنة الحضرية أو الريفية أو أي تشكيل بلدية آخر ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع (نقل) هذا العقار مع مراعاة الضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل عملية بيع (نقل) الممتلكات المذكورة. في هذه الحالة ، يتم التعرف على المشترين (المستلمين) للممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب طريقة الحساب ، مع اقتطاع الدخل المدفوع ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

4. عند بيع ممتلكات مصادرة في أراضي الاتحاد الروسي ، الممتلكات المباعة بقرار من المحكمة (باستثناء البيع المنصوص عليه في الفقرة 4-1 من هذه المادة) ، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها ، والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة ، وكذلك الأشياء الثمينة التي انتقلت بموجب حق الميراث إلى الدولة ، ويتم تحديد القاعدة الضريبية بناءً على سعر الممتلكات (القيم) التي يتم بيعها ، مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون ، مع مراعاة رسوم المكوس (للسلع القابلة للانتقاص) . في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالهيئات أو المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد المصرح لهم ببيع الممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب.

4.1 في حالة البيع في أراضي الاتحاد الروسي للممتلكات و (أو) حقوق الملكية للمدينين الذين أعلن إفلاسهم وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع هذا العقار ، مع مراعاة الضرائب. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل معاملة لبيع العقار المذكور. في هذه الحالة ، يُعترف بمشتري الممتلكات المذكورة و (أو) حقوق الملكية كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب طريقة الحساب ، مع اقتطاع الدخل المدفوع ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

6. إذا لم يتم تسجيل السفينة في السجل الروسي الدولي للسفن في غضون خمسة وأربعين يومًا تقويميًا من تاريخ نقل ملكية السفينة من دافع الضرائب إلى العميل ، فسيتم تحديد القاعدة الضريبية من خلال وكيل الضرائب باعتباره التكلفة التي تم بيع هذه السفينة بها للعميل ، من احتساب الضريبة.

في هذه الحالة ، الوكيل الضريبي هو الشخص الذي يمتلك السفينة بعد خمسة وأربعين يومًا تقويميًا من تاريخ نقل الملكية هذا.

تم تحديث النص: 01/29/2020

1. عند بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، التي يكون مكان بيعها أراضي الاتحاد الروسي ، من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعين للضرائب ، يتم تحديد القاعدة الضريبية كمبلغ الدخل من بيع هذه السلع (الأشغال والخدمات) الخاضعة للضريبة.
يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل معاملة لبيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي ، مع مراعاة هذا الفصل.
2. يتم تحديد وعاء الضريبة المحدد في الفقرة 1 من هذه المادة من قبل وكلاء الضرائب. في الوقت نفسه ، يُعترف بوكلاء الضرائب كمنظمات وأصحاب مشاريع فردية مسجلين لدى السلطات الضريبية الذين يشترون السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي من الأشخاص الأجانب المحددين في الفقرة 1 من هذه المادة ، ما لم تنص الفقرة 3 على خلاف ذلك من المادة 174.2 من هذا القانون. وكلاء الضرائب ملزمون باحتساب مبلغ الضريبة المناسب واستقطاعه من دافع الضرائب ودفعه للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يؤدون واجبات دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضرائب والرسوم الأخرى التي يحددها هذا الفصل.
(بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية رقم 166-FZ بتاريخ 29 ديسمبر 2000 ورقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002 ورقم 244-FZ المؤرخ 3 يوليو 2016 ورقم 335-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2017)
3. عندما يتم تأجير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية على أراضي الاتحاد الروسي من قبل الهيئات الحكومية والإدارية وهيئات الحكم الذاتي المحلية ، يتم تحديد القاعدة الضريبية كمبلغ الإيجار ، متضمن للضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة ، يُعترف بمستأجري العقار المذكور كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع للمؤجر ، ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.
(بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية رقم 57-FZ بتاريخ 29 مايو 2002 ، رقم 83-FZ بتاريخ 8 مايو 2010 ، رقم 330-FZ بتاريخ 21 نوفمبر 2011 ، رقم 424-FZ بتاريخ 27 نوفمبر 2018)
عند بيع (نقل) على أراضي الاتحاد الروسي ممتلكات الدولة غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات التابعة للدولة ، والتي تشكل خزينة الدولة للاتحاد الروسي ، وخزانة جمهورية داخل الاتحاد الروسي ، وخزانة إقليم ، ومنطقة ، أو مدينة اتحادية ، أو منطقة حكم ذاتي ، أو منطقة حكم ذاتي ، وكذلك ممتلكات بلدية غير مخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية ، والتي تشكل الخزانة البلدية للمستوطنة الحضرية أو الريفية أو أي تشكيل بلدية آخر ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع (نقل) هذا العقار مع مراعاة الضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل عملية بيع (نقل) الممتلكات المذكورة. في هذه الحالة ، يتم التعرف على المشترين (المستلمين) للممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب طريقة الحساب ، مع اقتطاع الدخل المدفوع ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.
(الفقرة التي أدخلت بموجب القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008)
4. عند بيع الممتلكات المصادرة على أراضي الاتحاد الروسي ، الممتلكات المباعة بموجب قرار من المحكمة (باستثناء البيع المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 2 من المادة 146 من هذا القانون) ، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها ، والكنوز ، والأشياء الثمينة المشتراة ، بالإضافة إلى الأشياء الثمينة التي انتقلت بحق الميراث إلى الدولة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس سعر العقار (القيم) المباعة ، مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون ، مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون. في الاعتبار المكوس (للسلع القابلة للانتقاص). في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالهيئات أو المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد المصرح لهم ببيع الممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب.
(تم تقديم البند 4 بموجب القانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002 ، بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية رقم 117-FZ بتاريخ 7 يوليو 2003 ، رقم 119-FZ المؤرخ 22 يوليو 2005 ، رقم 224- منطقة حرة بتاريخ 26 نوفمبر 2008 ، بتاريخ 18 يوليو 2011 شمال 227-منطقة حرة ، بتاريخ 07/19/2011 N 245-FZ ، بتاريخ 24/11/2014 N 366-FZ)
4.1 القوة المفقودة. - القانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 رقم 366-منطقة حرة.
5. عند بيع البضائع ، ونقل حقوق الملكية ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات على أراضي الاتحاد الروسي من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعين ضرائب ، يجب الاعتراف بمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعين للضرائب. بصفتهم وكلاء ضرائب ، يقومون بأنشطة ريادية بالمشاركة في المستوطنات على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة مع الأشخاص الأجانب المذكورين ، ما لم تنص الفقرة 10 من المادة 174.2 من هذا القانون على خلاف ذلك. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي على أنها تكلفة هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، مع الأخذ في الاعتبار المكوس (للسلع القابلة للانتقاص) ودون تضمين مبلغ الضريبة فيها.
(بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية الصادرة في 26 نوفمبر 2008 N 224-FZ ، المؤرخ 3 يوليو 2016 N 244-FZ)
5.1 عندما تقوم شركات النقل الروسية في النقل بالسكك الحديدية على أراضي الاتحاد الروسي بتنفيذ أنشطة تجارية لصالح شخص آخر على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة التي تنص على توفير الخدمات لتوفير عربات السكك الحديدية و ( أو) الحاويات (باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 2.1 و 2.7 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون) ، يتم التعرف على ناقلات السكك الحديدية الروسية كوكلاء ضرائب. في هذه الحالة ، يحدد الوكيل الضريبي القاعدة الضريبية على أنها تكلفة الخدمات المحددة دون تضمين مبلغ الضريبة فيها.
(تم تقديم البند 5.1 بموجب القانون الاتحادي رقم 302-FZ المؤرخ 3 أغسطس 2018)
6. في حالة بيع سفينة (طائرة مدنية) على أراضي الاتحاد الروسي ، إذا كان دافع الضرائب في غضون 90 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل هذه السفينة (طائرة مدنية) إلى المشتري (العميل) ، فإن الدولة لا يتم تسجيل السفينة في السجل الروسي الدولي للسفن (الطائرات المدنية في سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي) ، ويتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكيل الضرائب كتكلفة هذه السفينة (الطائرات المدنية) بيعت له ، أو كتكلفة العمل (الخدمات) المباعة لبناء هذه السفينة (الطائرات المدنية).

الوكيل الضريبي هو الشخص الذي يمتلك سفينة (طائرة مدنية) بعد 90 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل السفينة (الطائرات المدنية) من قبل دافع الضرائب إلى المشتري (العميل).
(في محرر. قانون اتحاديبتاريخ 29 سبتمبر 2019 N 324-FZ)

من أجل ممارسة الرقابة على صحة حساب ودفع الضرائب ، فإن الهيئة التنفيذية الاتحادية التي تؤدي وظائف تقديم الخدمات العامة وإدارة ممتلكات الدولة في مجال النقل الجوي (الطيران المدني) ، وكذلك تسجيل الدولة للحقوق إلى الطائرات والمعاملات معها ، على أساس شهري في موعد أقصاه اليوم العاشر من الشهر التالي لشهر التقرير ، يرسل إلى الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة للرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم ، معلومات عن إدراج بيانات عن الطائرات المدنية في سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي ، وكذلك معلومات عن استبعاد البيانات الخاصة بالطائرات المدنية من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي وأسباب استبعاد هذه البيانات. تمت الموافقة على تكوين وإجراءات إرسال هذه المعلومات من قبل الهيئة التنفيذية الفيدرالية ، التي تؤدي وظائف تقديم الخدمات العامة وإدارة ممتلكات الدولة في مجال النقل الجوي (الطيران المدني) ، وكذلك تسجيل الدولة لحقوق الطائرات والمعاملات بالاتفاق مع الجهاز التنفيذي الاتحادي السلطات المخولة بالرقابة والاشراف في مجال الضرائب والرسوم.
(تم إدخال الفقرة بموجب القانون الاتحادي رقم 324-FZ المؤرخ 29 سبتمبر 2019)
(البند 6 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 305-FZ المؤرخ 7 نوفمبر 2011)
6.1 في حالة النقل بموجب اتفاقية تأجير (تأجير) لطائرة مدنية على أراضي الاتحاد الروسي ، إذا كان في غضون 90 يومًا تقويميًا من تاريخ النقل بموجب عقد إيجار (تأجير) لطائرة مدنية ، فإن تسجيل الدولة لطائرة مدنية لا يتم تنفيذ الطائرات المدنية في سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي ، يتم تحديد القاعدة الضريبية لخدمات نقل الطائرات المدنية من قبل وكيل الضرائب كتكلفة لهذه الخدمات بموجب اتفاقية الإيجار (التأجير).
لأغراض تطبيق هذه الفقرة ، فإن الوكيل الضريبي هو المستأجر (المستأجر) الذي حصل على طائرة مدنية من المؤجر (المؤجر) بموجب اتفاقية الإيجار (التأجير) بعد 90 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل الطائرة المدنية.
وكيل الضرائب ملزم باحتساب معدل الضريبة المنصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 164 من هذا القانون ، المبلغ المناسب للضريبة وتحويله إلى الميزانية.
لا تسري أحكام هذه الفقرة على العلاقات القانونية المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 20 من المادة 150 من هذا القانون.
(تم تقديم البند 6.1 بموجب القانون الاتحادي رقم 324-FZ المؤرخ 29 سبتمبر 2019)
6.2 عند استبعاد البيانات الخاصة بطائرة مدنية تم بيعها في أراضي الاتحاد الروسي من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكيل الضرائب على أنها تكلفة طائرة مدنية تم بيعها من أجلها ، أو كتكلفة أعمال (خدمات) لبناء هذه الطائرة المدنية.
لأغراض تطبيق هذه الفقرة ، الوكيل الضريبي هو الشخص الذي يمتلك طائرة مدنية اعتبارًا من تاريخ الاستبعاد من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي.
وكيل الضرائب ملزم باحتساب معدل الضريبة المنصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 164 من هذا القانون ، المبلغ المناسب للضريبة وتحويله إلى الميزانية.
لا تنطبق أحكام هذه الفقرة على الحالات التالية لاستبعاد البيانات الموجودة على طائرة مدنية من سجل الدولة للطائرات المدنية في الاتحاد الروسي:
شطب طائرة مدنية أو إيقاف تشغيلها بسبب استحالة استخدام هذه الطائرة للغرض المقصود منها (كوسيلة) ؛
بيع طائرة مدنية أو نقل ، على أسس قانونية أخرى ، حق الملكية إليها إلى دولة أجنبية ، وكذلك إلى مواطن أجنبي أو شخص عديم الجنسية أو منظمة أجنبية ، بشرط أن يتم أخذ الطائرة المدنية خارج أراضي الاتحاد الروسي.
(تم تقديم البند 6.2 بموجب القانون الاتحادي رقم 324-FZ المؤرخ 29 سبتمبر 2019)
7. أصبح غير صالح منذ 1 كانون الثاني (يناير) 2017. - القانون الاتحادي الصادر في 23 يوليو 2013 رقم 216-FZ.
8. عندما يبيع دافعو الضرائب على أراضي الاتحاد الروسي (باستثناء دافعي الضرائب المعفيين من أداء رسوم دافعي الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضرائب) جلود الحيوانات الخام ، وخردة ونفايات المعادن الحديدية وغير الحديدية ، والألمنيوم الثانوي و سبائكها ، وكذلك نفايات الورق ، يتم تحديد وعاء الضريبة على أساس تكلفة البضائع المباعة ، والتي يتم تحديدها وفقًا للمادة 105.3 من هذا القانون ، بما في ذلك الضرائب.
لأغراض هذا القانون:
جلود الحيوانات الخام هي جلود غير معالجة (منزوعة الملابس) مأخوذة من جيف الحيوانات أو مطبوخة بالبخار أو محفوظة لمنع تلفها وتحللها (مملحة أو مجففة) ، ولكنها لا تخضع لأي معالجة أخرى ؛
الألمنيوم المعاد تدويره وسبائكه عبارة عن ألومنيوم معاد تدويره وسبائكه ، مصنفة وفقًا لتصنيف المنتجات لعموم روسيا حسب نوع النشاط الاقتصادي ؛
يتم التعرف على نفايات الورق على أنها نفايات الورق والكرتون من الإنتاج والاستهلاك ، والورق المرفوض والمتقادم ، والكرتون ، والمنتجات المطبوعة ، وأوراق العمل ، بما في ذلك المستندات التي انتهت صلاحيتها.
يتم تحديد وعاء الضريبة المحدد في الفقرة الأولى من هذا البند من قبل وكلاء الضرائب ، ما لم ينص هذا البند على خلاف ذلك. وكلاء الضرائب هم مشترون (متلقون) للسلع المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. وكلاء الضرائب المحددون ملزمون بحساب طريقة الحساب ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يؤدون واجبات دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضريبة والالتزامات الأخرى التي ينص عليها هذا الفصل ، أو ليس.
عند بيع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند ، يُعفى دافعو الضرائب - البائعون من أداء واجبات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها ، والأشخاص الذين ليسوا دافعي الضرائب ، في العقد ، وهو مستند المحاسبة الأساسي ، يتخذون إجراءً مناسبًا إدخال أو وضع علامة "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".
إذا ثبت أن دافع الضرائب - بائع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند قد أدخل بشكل غير صحيح العلامة "بدون ضريبة (VAT)" في العقد ، مستند المحاسبة الأساسي ، يكون الالتزام بحساب ودفع الضريبة المخصصة لمثل هذا دافع الضرائب - بائع البضائع.
إعفاء دافعي الضرائب - البائعين من أداء التزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضرائب ، والأشخاص غير دافعي الضرائب ، في حالة فقدان الحق في الإعفاء من أداء التزامات دافعي الضرائب أو تطبيق أنظمة ضريبية خاصة وفقًا لـ يجب أن تحسب الفصول 26.1 و 26.2 و 26.3 و 26.5 من هذا القانون ودفع الضرائب على معاملات بيع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند ، بدءًا من الفترة التي تحول فيها الأشخاص المذكورون إلى نظام الضرائب العام ، حتى اليوم الذي يبدأ فيه الظروف التي تشكل أساسًا لفقدان الحق في الإعفاء من أداء واجبات دافعي الضرائب أو تطبيق الأنظمة الضريبية الخاصة المناسبة.
(البند 8 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 424-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2018)

2. يتم تحديد وعاء الضريبة المحدد في الفقرة 1 من هذه المادة من قبل وكلاء الضرائب. في الوقت نفسه ، وكلاء الضرائب هم المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المسجلون لدى السلطات الضريبية الذين يشترون السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي من الأشخاص الأجانب المحددين في الفقرة 1 من هذه المادة. وكلاء الضرائب ملزمون باحتساب مبلغ الضريبة المناسب واقتطاعه من دافع الضرائب ودفعه للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يوفون بالتزامات دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضرائب ، والالتزامات الأخرى التي ينص عليها هذا الفصل (الفقرة بصيغتها المعدلة). ، دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2001 بموجب القانون الاتحادي رقم 166-FZ المؤرخ 29 ديسمبر 2000 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002 ؛ ينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت من 1 يناير 2002 .

3. عندما يتم تأجير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية على أراضي الاتحاد الروسي من قبل الهيئات الحكومية والإدارية وهيئات الحكم الذاتي المحلية ، يتم تحديد القاعدة الضريبية كمبلغ الإيجار ، متضمن للضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بمستأجري العقار المذكور كوكلاء ضرائب. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب ، اقتطاع من الدخل المدفوع للمؤجر ، ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية اعتبارًا من 1 يناير 2002 ؛ بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 83-FZ المؤرخ 8 مايو 2010 ؛ بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 330-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 2011 FZ.

عند بيع (نقل) على أراضي الاتحاد الروسي ممتلكات الدولة غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات التابعة للدولة ، والتي تشكل خزينة الدولة للاتحاد الروسي ، وخزانة جمهورية داخل الاتحاد الروسي ، وخزانة إقليم ، ومنطقة ، أو مدينة اتحادية ، أو منطقة حكم ذاتي ، أو منطقة حكم ذاتي ، وكذلك ممتلكات بلدية غير مخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية ، والتي تشكل الخزانة البلدية للمستوطنة الحضرية أو الريفية أو أي تشكيل بلدية آخر ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع (نقل) هذا العقار مع مراعاة الضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل عملية بيع (نقل) الممتلكات المذكورة. في هذه الحالة ، يتم التعرف على المشترين (المستلمين) للممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. يُطلب من هؤلاء الأشخاص الحساب عن طريق الحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية (تم تضمين الفقرة بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2009 بموجب القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008).

تسري أحكام الفقرة 3 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008) عندما يتم شحن البضائع (يتم تنفيذ الأعمال وتقديم الخدمات) وعندما يتم نقل حقوق الملكية اعتبارًا من 1 يناير ، 2009 - راجع الفقرة 11 المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 26 نوفمبر 2008 رقم 224-FZ.

____________________________________________________________________
4. عند بيع الممتلكات المصادرة على أراضي الاتحاد الروسي ، الممتلكات المباعة بموجب قرار من المحكمة (باستثناء البيع المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 2 من المادة 146 من هذا القانون) ، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها ، والكنوز ، والأشياء الثمينة المشتراة ، بالإضافة إلى الأشياء الثمينة التي انتقلت بحق الميراث إلى الدولة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس سعر العقار (القيم) المباعة ، مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون ، مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من هذا القانون. في الاعتبار المكوس (للسلع القابلة للانتقاص). في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالهيئات أو المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد المصرح لهم ببيع الممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب.

(تم تضمين البند بالإضافة إلى ذلك من 30 يونيو 2002 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ ، ينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت من 1 يناير 2002 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 7 يوليو 2003 ، دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2004 من العام N 117-FZ ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ ؛ مكمل من 1 يناير 2009 بالقانون الاتحادي المؤرخ 26 نوفمبر 2008 N 224-FZ ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 227-FZ المؤرخ 18 يوليو 2011 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 227-FZ المؤرخ 18 يوليو 2011 ؛ 1 يناير ، 2015 القانون الاتحادي المؤرخ 24 نوفمبر 2014 N 366-FZ.

____________________________________________________________________
تسري أحكام الفقرة 4 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008) عندما يتم شحن البضائع (يتم تنفيذ الأعمال وتقديم الخدمات) وعندما يتم نقل حقوق الملكية اعتبارًا من 1 يناير ، 2009 - راجع الفقرة 11 المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 26 نوفمبر 2008 رقم 224-FZ.

____________________________________________________________________
4.1 تم تضمين العنصر بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 أكتوبر 2011 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ ؛ ملغاة من 1 يناير 2015 - القانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 N 366-FZ.

5. عند بيع البضائع ، ونقل حقوق الملكية ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات على أراضي الاتحاد الروسي من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعين ضرائب ، يجب الاعتراف بمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعين للضرائب. بصفتهم وكلاء ضرائب ، يمارسون أنشطة تجارية بالمشاركة في المستوطنات على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة مع الأشخاص الأجانب المحددين. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي على أنها تكلفة هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، مع الأخذ في الاعتبار المكوس (للسلع القابلة للانتقاص) ودون تضمين مبلغ الضريبة فيها (كان البند تم تضمينه أيضًا اعتبارًا من 1 يناير 2006 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ ، بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008 ، اعتبارًا من 1 يناير 2009.

تسري أحكام البند 5 من هذه المادة (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008) عندما يتم شحن البضائع (يتم تنفيذ الأعمال وتقديم الخدمات) وعندما يتم نقل حقوق الملكية اعتبارًا من 1 يناير ، 2009 - راجع الفقرة 11 المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 26 نوفمبر 2008 رقم 224-FZ.

____________________________________________________________________
6. إذا لم يتم تسجيل السفينة في السجل الروسي الدولي للسفن في غضون خمسة وأربعين يومًا تقويميًا من تاريخ نقل ملكية السفينة من دافع الضرائب إلى العميل ، فسيتم تحديد القاعدة الضريبية من خلال وكيل الضرائب باعتباره التكلفة التي تم بيع هذه السفينة بها للعميل ، من احتساب الضريبة.

(تم تضمين البند أيضًا اعتبارًا من 23 يناير 2006 بموجب القانون الاتحادي رقم 168-FZ المؤرخ 20 ديسمبر 2005 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 305-FZ المؤرخ 7 نوفمبر 2011.

7. لأغراض هذه المقالة ، المنظمات الأجنبية المنظمة للألعاب الشتوية 22 الأولمبية والألعاب الشتوية للمعاقين 11 و 11 دورة الألعاب الأولمبية الشتوية للمعاقين 2014 في سوتشي وفقًا للمادة 3 من القانون الاتحادي المؤرخ 1 ديسمبر 2007 N 310-FZ "بشأن تنظيم وعقد 22 دورة ألعاب أولمبية شتوية و 11 دورة ألعاب أولمبية شتوية للمعاقين 2014 في سوتشي ، وتطوير مدينة سوتشي كمنتجع مناخي جبلي وإجراء تغييرات على بعض القوانين التشريعيةالاتحاد الروسي "، شركاء التسويق الأجانب للجنة الأولمبية الدولية ، بما في ذلك المذيعون الرسميون ، وفقًا للمادة 3.1 من القانون الاتحادي المذكور ، والفروع ، والمكاتب التمثيلية في الاتحاد الروسي للمنظمات الأجنبية التي هي شركاء تسويق للجنة الأولمبية الدولية ، بما في ذلك المذيعين الرسميين ، وفقًا للمادة 3.1 من القانون الاتحادي المذكور.

(تم تضمين الفقرة أيضًا اعتبارًا من 1 أكتوبر 2013 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 23 يوليو 2013 رقم 216-FZ)
____________________________________________________________________
تسري أحكام الفقرة 7 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 216-FZ المؤرخ 23 يوليو 2013) حتى 1 يناير 2017 - راجع الفقرة 3 من المادة 3 من القانون الاتحادي رقم 216-FZ المؤرخ 23 يوليو ، 2013.

____________________________________________________________________

تعليق على المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

وفقًا للمادة 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن وكلاء الضرائب هم الأشخاص المسؤولون عن حساب الضرائب وخصمها من دافعي الضرائب وتحويلها إلى الميزانية.

يجب أن يتم تنفيذ واجبات وكلاء الضرائب ، من بين أمور أخرى ، من قبل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال ، أولئك الذين تم تحويلهم إلى دفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب ، ودافعي الضرائب الذين يطبقون نظام ضريبي مبسط ، ودافعي الضرائب المعفيين من الضرائب على أساس المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تحتوي المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قائمة وكلاء الضرائب الملزمين بحساب ، والاقتطاع من دافعي الضرائب ودفع مبالغ الضريبة في الميزانية بمقدار قاعدة ضريبية معينة. وكلاء الضرائب هم:
- المنظمات ورجال الأعمال الأفراد المسجلون لدى السلطات الضريبية الذين يشترون السلع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من الأشخاص الأجانب المحددين في الفقرة 1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- هيئات سلطة الدولة وإدارتها وهيئات الحكومة الذاتية المحلية عند تأجير الممتلكات الفيدرالية ، وكذلك ممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية ؛
- منظمات الدولةفي حالة البيع على أراضي الاتحاد الروسي للممتلكات المصادرة والأشياء الثمينة التي لا مالك لها والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة ، وكذلك الأشياء الثمينة التي انتقلت إلى الدولة عن طريق حق الميراث ؛
- المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المنخرطون في أنشطة ريادة الأعمال بالمشاركة في المستوطنات على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة مع أشخاص أجانب غير مسجلين ضرائب كدافعي ضرائب ؛
- الأشخاص الذين يمتلكون السفينة في وقت استبعادها من السجل الروسي الدولي للسفن ، إذا تم استبعاد السفينة من السجل المحدد ، أو في غضون 45 يومًا من تاريخ نقل ملكية السفينة من دافع الضرائب إلى العميل ، لم يتم تسجيل السفينة في السجل الدولي الروسي للسفن ، والأشخاص الذين يمتلكون السفينة بعد 45 يومًا من تاريخ نقل الملكية هذا.

وفقًا للفقرة 5 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يتم بيع سلع الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب في روسيا ، فإن المنظمات ورجال الأعمال الأفراد المشاركين في المستوطنات على أساس اتفاقيات الوكالة ، اتفاقيات العمولات أو اتفاقيات الوكالة مع أشخاص أجانب محددين. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي كتكلفة لهذه السلع ، بما في ذلك الضرائب وبدون تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة فيها.

وبالتالي ، يجب على وكلاء العمولة والمحامين والوكلاء فرض ضريبة القيمة المضافة على سعر البضائع المباعة بالاتفاق مع بائع أجنبي. يُخصم المشتري هذه الضريبة ، الذي يلتزم الوسيط بإصدار فاتورة له (البند 3 من المادة 171 والبند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب على وكلاء الضرائب الذين يبيعون الممتلكات والكنوز المصادرة والأشياء الثمينة التي لا يملكونها والمشتراة ، وكذلك الممتلكات التي انتقلت بموجب حق الميراث إلى الدولة ، فرض ضريبة القيمة المضافة التي تزيد عن سعر البيع. يشار إلى ذلك في الفقرة 4 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تحديد الوعاء الضريبي عند شراء البضائع
(أعمال ، خدمات) من منظمة أجنبية
عندما يتم بيع السلع (الأعمال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعين للضرائب ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع هذه السلع (الأشغال) ، الخدمات) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

وكلاء الضرائب ملزمون بحساب المبلغ المناسب لضريبة القيمة المضافة وخصمها من دافع الضرائب ودفعه للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يوفون بالتزامات دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة ، والالتزامات الأخرى المنصوص عليها في الفصل 21 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.

يُطلب من وكلاء الضرائب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية ، ودفع المبلغ المناسب لضريبة القيمة المضافة المخصومة من الأموال المراد تحويلها إلى دافع الضرائب في موعد لا يتجاوز التاريخ أعلاه.

اعتبارًا من 1 يناير 2004 ، وفقًا للقانون الاتحادي رقم 163-FZ المؤرخ 8 ديسمبر 2003 "بشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم" عندما يتم بيع الأعمال (الخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب الأجانب من قبل أشخاص غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من قبل وكلاء الضرائب بالتزامن مع دفع (تحويل) الأموال إلى دافعي الضرائب هؤلاء.

يتم تحديد مبلغ الضريبة بالمعدلات التقديرية 10/110٪ أو 18/118٪ (البند 4 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تحديد الوعاء الضريبي للإيجار
ممتلكات الدولة أو البلدية
عندما يتم تأجير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية على أراضي الاتحاد الروسي من قبل سلطات وإدارات الدولة وهيئات الحكومة الذاتية المحلية ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كمبلغ الإيجار ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يتم إنشاء القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمستأجرين في الممتلكات المذكورة أعلاه كوكلاء ضرائب ، وهم ملزمون بالحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع إلى المؤجر ، ودفع المبلغ المناسب للضريبة إلى الميزانية.

بناءً على القواعد المذكورة أعلاه لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يجب أن يتضمن مبلغ الإيجار المحدد في العقد المبرم مع سلطة الدولة والحكومة أو الحكومة المحلية مبلغ ضريبة القيمة المضافة. عند تحويل الإيجار إلى المؤجر ، يجب على المستأجر ، وهو وكيل ضرائب ، من إجمالي مبلغ الإيجار ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، أن يحسب معدل الضريبة الساري في تاريخ تكبد المصروفات ، ويقتطع ويدفع المبلغ المناسب لضريبة القيمة المضافة للميزانية.

وفقًا للمادة 608 القانون المدنيفي الاتحاد الروسي ، يمكن أيضًا أن يكون المؤجرون أشخاصًا مخولون بموجب القانون أو مالكًا لتأجير العقارات.

في هذا الصدد ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند تأجير الممتلكات الفيدرالية ، لا يتم الاعتراف بالمستأجر كوكيل ضرائب إلا إذا تم توفير خدمة توفير هذه الممتلكات للإيجار من قبل سلطة الدولة وهيئة الإدارة ، أي أن المؤجر هو هيئة حكومية وسلطة إدارية ، أو الملاك هم سلطة حكومية وإدارتها وصاحب التوازن هذا العقاروهي ليست هيئة تابعة لسلطة الدولة وإدارتها.

إذا كان مؤجرو الممتلكات الفيدرالية أشخاصًا مخولون بموجب القانون أو المالك لاستئجار الممتلكات (على وجه الخصوص ، الولاية الفيدرالية المؤسسات الوحدوية, المؤسسات التعليمية) ، وهؤلاء الأشخاص المرخص لهم ليسوا هيئات تابعة لسلطة الدولة وإدارتها ، ثم مؤجرين في في الوقت المناسبحساب ودفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية عند تقديم خدمة تأجير الممتلكات الفيدرالية.

إذا كانت المنظمة لديها انقسامات منفصلةتعمل في أماكن مستأجرة وكالات الحكومةأو المناطق الحكومية المحلية ، فإن المنظمة الأم تعمل كوكيل ضرائب.

يتم تحديد مبلغ الضريبة التي سيتم اقتطاعها وتحويلها إلى الميزانية من قبل المستأجر بالمعدلات التقديرية 10/110٪ أو 18/118٪ (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مشاورات وتعليقات المحامين على المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

إذا كان لا يزال لديك أسئلة حول المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتريد أن تتأكد من أن المعلومات المقدمة محدثة ، فيمكنك استشارة محامي موقعنا على الإنترنت.

يمكنك طرح سؤال عبر الهاتف أو على الموقع الإلكتروني. الاستشارات الأولية مجانية من 9:00 حتي 21:00 بتوقيت موسكو يوميا. ستتم معالجة الأسئلة الواردة بين الساعة 21:00 والساعة 09:00 في اليوم التالي.

ST 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

2. يتم تحديد وعاء الضريبة المحدد في الفقرة 1 من هذه المادة من قبل وكلاء الضرائب. في الوقت نفسه ، يُعترف بوكلاء الضرائب كمنظمات وأصحاب مشاريع فردية مسجلين لدى السلطات الضريبية الذين يشترون السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي من الأشخاص الأجانب المحددين في الفقرة 1 من هذه المادة ، ما لم تنص الفقرة 3 على خلاف ذلك من المادة 174.2 من هذا القانون. وكلاء الضرائب ملزمون باحتساب مبلغ الضريبة المناسب واستقطاعه من دافع الضرائب ودفعه للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يؤدون واجبات دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع الضرائب والرسوم الأخرى التي يحددها هذا الفصل.

3. عندما يتم تأجير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية على أراضي الاتحاد الروسي من قبل الهيئات الحكومية والإدارية وهيئات الحكم الذاتي المحلية ، يتم تحديد القاعدة الضريبية كمبلغ الإيجار ، متضمن للضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة ، يُعترف بمستأجري العقار المذكور كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع للمؤجر ، ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.

5.1 عندما تقوم شركات النقل الروسية في النقل بالسكك الحديدية على أراضي الاتحاد الروسي بتنفيذ أنشطة تجارية لصالح شخص آخر على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة التي تنص على توفير الخدمات لتوفير عربات السكك الحديدية و ( أو) الحاويات (باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 2.1 و 2.7 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون) ، يتم التعرف على ناقلات السكك الحديدية الروسية كوكلاء ضرائب. في هذه الحالة ، يحدد الوكيل الضريبي القاعدة الضريبية على أنها تكلفة الخدمات المحددة دون تضمين مبلغ الضريبة فيها.

وكيل الضرائب ملزم باحتساب المبلغ المناسب للضريبة بمعدل الضريبة المنصوص عليه وتحويله إلى الميزانية.

لأغراض هذا القانون:

الألمنيوم المعاد تدويره وسبائكه عبارة عن ألومنيوم معاد تدويره وسبائكه ، مصنفة وفقًا لتصنيف المنتجات لعموم روسيا حسب نوع النشاط الاقتصادي ؛

يتم التعرف على نفايات الورق على أنها نفايات الورق والكرتون من الإنتاج والاستهلاك ، والورق المرفوض والمتقادم ، والكرتون ، والمنتجات المطبوعة ، وأوراق العمل ، بما في ذلك المستندات التي انتهت صلاحيتها.

عند بيع البضائع المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند ، يُعفى دافعو الضرائب - البائعون من أداء واجبات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها ، والأشخاص الذين ليسوا دافعي الضرائب ، في العقد ، وهو مستند المحاسبة الأساسي ، يتخذون إجراءً مناسبًا إدخال أو وضع علامة "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".

تعليق على الفن. 161 من قانون الضرائب

تنص المادة 19 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن وكلاء الضرائب هم الأشخاص المسؤولون عن حساب الضرائب وخصمها من دافعي الضرائب وتحويل الضرائب إلى الميزانية المناسبة.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُعترف بوكلاء الضرائب كأشخاص ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مسؤولون عن حساب الضرائب وخصمها وتحويلها إلى الميزانية.

يترتب على الفقرة 2 من المادة 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن وكلاء الضرائب يتمتعون بنفس الحقوق التي يتمتع بها دافعو الضرائب ، ما لم ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

تنص الفقرة 3 من المادة 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن وكلاء الضرائب مطالبون بالحساب الصحيح وفي الوقت المناسب ، والاقتطاع من الأموال المدفوعة لدافعي الضرائب ، وتحويل الضرائب ذات الصلة إلى الميزانيات (الأموال خارج الميزانية).

وفقًا للفقرة 4 من المادة 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقوم وكلاء الضرائب بتحويل الضرائب المقتطعة بالطريقة المنصوص عليها لدفع الضرائب من قبل دافع الضرائب.

تشير المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى الحالات التي يجب فيها على دافع الضرائب الوفاء بواجبات وكيل الضرائب - لحساب ودفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

لذلك ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع السلع (الأعمال والخدمات) التي يكون مكان بيعها هو أراضي الاتحاد الروسي ، دافعو الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية بصفتها دافعي الضرائب ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع السلع (الأشغال والخدمات) بما في ذلك الضرائب.

في هذه الحالة ، يجب تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكلاء الضرائب - المنظمات ورجال الأعمال الأفراد المسجلين لدى السلطات الضريبية.

لا يمكن لوكلاء الضرائب أن يكونوا فقط منظمات ورجال أعمال أفراد ملزمين بدفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية ، ولكن أيضًا الأشخاص المعفيين من هذا الالتزام (على سبيل المثال ، أولئك الذين حصلوا على إعفاء على أساس المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو تطبيق أنظمة ضريبية خاصة - STS أو UTII أو ESHN).

وبالتالي ، فإن الحالة الأولى التي يجب فيها على المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية العمل كوكيل ضريبي هي الحصول على السلع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من الأشخاص الأجانب الذين لا يدفعون ضريبة القيمة المضافة "الروسية".

المقاول الأجنبي - الطرف المقابل لمؤسسة روسية غير مسجل لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي أو لديه مكتب تمثيلي على أراضي الاتحاد الروسي ، ولكن في هذه الحالة ، كل من إبرام العقد وتنفيذه للتثبيت والتكليف يتم تنفيذه من قبل المكتب الرئيسي للمقاول الأجنبي الموجود في الخارج.

على التوالى، منظمة روسية، الشراء في أراضي الاتحاد الروسي من أعمال التركيب المذكورة أعلاه للمقاولين الأجانب ، بالإضافة إلى أعمال التكليف ، هو وكيل ضرائب ملزم بحساب المبلغ المناسب لضريبة القيمة المضافة على هذه العمليات وحجبه ودفعه إلى الميزانية.

(بناءً على خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 مايو 2013 N SA-4-9 / 9466).

في الوقت نفسه ، قد يتم فرض رسوم أخرى على وكيل الضرائب: إذا كان العقد مع دافع الضرائب - شخص أجنبي يبيع السلع المحددة (الأشغال ، الخدمات) لا ينص على مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة في الميزانية الروسيةيجب أن يحدد دافع الضرائب الروسي بشكل مستقل القاعدة الضريبية للأغراض الضريبية ، أي زيادة تكلفة السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) بمقدار الضريبة. وفقًا لذلك ، فإن مبلغ الضريبة المحسوبة والمدفوعة للميزانية في هذه الحالة هو في الأساس مبلغ الضريبة المخصوم من الدخل المحتمل لدافع الضرائب - شخص أجنبي(كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.06.2013 N 03-03-06 / 2/20797).

الموقف الرسمي.

لذلك ، في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 23 يونيو 2014 N GD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]نظر في مسألة حساب ضريبة القيمة المضافة عندما تبيع مؤسسة روسية سلعًا (خدمات) من خلال أقسام فرعية منفصلة تم إنشاؤها في جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول بعد 2014/03/18 ، وكذلك على المؤسسة الروسية التي تؤدي وظائف وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة عند الشراء من دافع أوكرانيا بعد 2014/03/18 خدمات تأجير العقارات الواقعة في جمهورية القرم. بواسطة هذه المسألةالشرح التالي معطى.

وفقًا للفقرتين 1 و 2 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يبيع شخص أجنبي غير مسجل لدى سلطات الضرائب الروسية خدمات ، يكون مكان بيعها أراضي الاتحاد الروسي ، فإن ضريبة القيمة المضافة هي تحسب وتدفع للميزانية الروسية من قبل وكيل الضرائب الذي يشتري هذه الخدمات من شخص أجنبي.

وبالتالي ، فإن المؤسسة الروسية التي تكتسب من دافع في أوكرانيا بعد 18 مارس 2014 خدمات تأجير العقارات الواقعة على أراضي جمهورية القرم هي وكيل ضرائب ملزم بحساب ودفع المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة إلى ميزانية الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، بناءً على الفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بواسطة وكيل ضرائب بمعدل ضريبة قدره 18/118 بالمائة.

منظمة روسية (LLC) تكتسب من دافع أوكرانيا بعد 18 مارس 2014 العقاراتيقع في مدينة سيمفيروبول ومدينة سيفاستوبول ، وهو وكيل ضرائب ملزم بحساب ودفع المبلغ المناسب من ضريبة القيمة المضافة لميزانية الاتحاد الروسي. وفي نفس الوقت يحق للمكلف المحدد اقتطاع مبالغ الضريبة المدفوعة للميزانية بالطريقة المنصوص عليها في المقالات 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتولي السلطات اهتماما خاصا لهذا الجانب في إيضاحاتها. (انظر ، على سبيل المثال ، الرسالة رقم GD-19-3 / 75 بتاريخ 15 مايو 2014 من مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا.)

مثال من الممارسة القضائية.

بموجب قرار محكمة التحكيم للمنطقة المركزية بتاريخ 29 سبتمبر 2014 في القضية N A48-4592 / 2013 ، شرط الالتزام مصلحة الضرائباسترداد ضريبة القيمة المضافة.

أوضحت المحكمة أن الوعاء الضريبي المحدد في الفقرة 1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتم تحديده من قبل وكلاء الضرائب. في الوقت نفسه ، وكلاء الضرائب هم المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المسجلون لدى السلطات الضريبية الذين يشترون السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي من الأشخاص الأجانب المحددين في الفقرة 1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وكلاء الضرائب ملزمون بحساب مبلغ الضريبة المناسب وخصمه من دافع الضرائب ودفعه للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يوفون بالتزامات دافع الضرائب المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها ، والالتزامات الأخرى المنصوص عليها في الفصل 21 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.

في حالة الحصول على سلع (أعمال ، خدمات) من شخص أجنبي على أراضي الاتحاد الروسي ، يتحمل مشتري هذه السلع (الأشغال والخدمات) الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية. الشخص المحدد، المعترف به كوكيل ضرائب ، ملزم بحساب واستقطاع الضريبة عند مصدر المدفوعات - شخص أجنبي.

تحدد الفقرة 2 من المادة المعلقة قاعدة مهمة يتم بموجبها تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة المحددة في الفقرة 1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل وكلاء الضرائب. في الوقت نفسه ، وكلاء الضرائب هم المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المسجلون لدى السلطات الضريبية الذين يشترون السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي من الأشخاص الأجانب المحددين في الفقرة 1 من المقال المعلق. وكلاء الضرائب ملزمون بحساب مبلغ الضريبة المناسب وخصمه من دافع الضرائب ودفعه للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يوفون بالتزامات دافع الضرائب المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها ، والالتزامات الأخرى المنصوص عليها في الفصل 21 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.

الموقف الرسمي.

اعتبر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يناير 2015 N 03-07-08 / 1947 مسألة الاعتراف بالمنظمة التي تطبق النظام الضريبي المبسط كوكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة عند الحصول على خدمات الأفراد من مؤسسة أجنبية ، إذا كان يعمل الموظفون في الاتحاد الروسي ؛ حول محاسبة مصاريف الخدمات لتوفير الموظفين عند حساب الضريبة المدفوعة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط. حول هذه المسألة ، قدمت إدارة وزارة المالية الروسية التفسير التالي.

وتجدر الإشارة إلى أنه على أساس البند 5 من المادة 346.11 من الفصل 26.2 "نظام الضرائب المبسط" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُمنع المنظمات التي تستخدم مثل هذا النظام الضريبي من أداء واجبات وكلاء الضرائب ، المنصوص عليها في القانون، لم يتم الإفراج عنها.

وبالتالي ، فإن المنظمة الروسية التي تطبق نظام الضرائب المبسط ، والحصول على الخدمات المذكورة أعلاه من منظمة أجنبية ، يتم الاعتراف بها كوكيل ضرائب لغرض تطبيق ضريبة القيمة المضافة ، وهي ملزمة بحساب ودفع مبلغ هذه الضريبة إلى الميزانية .

عند تحويل الأموال إلى شخص أجنبي عن طريق نقابة المحامين ، وهي ممثل محامٍ للتسويات مع أطراف ثالثة ، لدفع ثمن مشتريات المحامي منه خدمات قانونيةلا ينبغي احتساب ضريبة القيمة المضافة وحجبها. كما تولي الهيئات الرسمية اهتمامًا خاصًا لهذا الجانب ، حيث تقدم توضيحات بشأن إجراءات تطبيق الفقرة 2 من المادة المعلقة. (انظر ، على سبيل المثال ، الرسالة رقم 03-07-08 / 60145 الصادرة عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 نوفمبر 2014.)

الموقف الرسمي.

اعتبر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 مارس 2014 N 03-07-14 / 12827 مسألة دفع ضريبة القيمة المضافة كوكيل ضريبي لرجل أعمال فردي يطبق النظام الضريبي المبسط عند الشراء من شخص أجنبي يعمل على تصنيع البضائع المنفذة خارج الاتحاد الروسي.

تنص الرسالة المذكورة على أنه عند شراء عمل لتصنيع سلع يتم تنفيذها خارج أراضي الاتحاد الروسي ، لا ينبغي لرجل الأعمال الفردي ، بما في ذلك أولئك الذين يستخدمون نظام ضرائب مبسط ، ألا يدفعوا ضريبة القيمة المضافة كوكيل ضرائب.

في الوقت نفسه ، تلفت إدارة وزارة المالية الروسية الانتباه إلى حقيقة أنه ، على أساس الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنتجات المصنعة باستخدام البضائع المحددةويتم استيرادها إلى الاتحاد الروسي من قبل رجل أعمال فردي باستخدام نظام ضرائب مبسط يخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراءات المعمول بها عمومًا.

يتم النظر في الحالات المتبقية في الفقرات من 3 إلى 6 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

انتباه!

تحدد الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تفاصيل دفع ضريبة القيمة المضافة عندما يتم تأجير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية على أراضي الاتحاد الروسي من قبل سلطات وإدارات الدولة والحكومات المحلية ، وكذلك عند بيع (نقل) على أراضي الاتحاد الروسي ممتلكات غير مخصصة لمؤسسات ومؤسسات الدولة ، التي تشكل الخزانة.

عند ممارسة حقوق إبرام عقود لوضع هياكل إعلانية على قطع الأراضي التي تملكها البلدية أو تتصرف فيها ، لا يتم تحديد تفاصيل دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالنظر إلى ما سبق ، عند تنفيذ العمليات المذكورة أعلاه ، فإن دافعي الضرائب من ضريبة القيمة المضافة هم الحكومات المحلية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يوليو 2012 N 03-07-11 / 184).

وتجدر الإشارة إلى أن مبالغ الفائدة التي يدفعها المشتري - وكيل ضرائب عند شراء ممتلكات الخزانة بالتقسيط ، لا تدخل في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة ولا تخضع للضريبة بموجب هذه الضريبة. وهذا الجانب أكدته السلطات في إيضاحاتها. (انظر ، على سبيل المثال ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 08.07.2014 N GD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]"على إرسال خطاب من وزارة المالية الروسية" (مع رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.06.2014 N 03-07-15 / 28722)).

في حالة شراء خدمات تأجير العقارات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، والتي تقدمها مؤسسات الدولة التي ليست حكومات محلية ، لا يدفع المستأجرون في هذا العقار ضريبة القيمة المضافة بصفتهم وكيل ضرائب.

(انظر: خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 فبراير 2015 N GD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي])

انتباه!

كما لوحظ من قبل الإدارة المالية في خطاب بتاريخ 01.02.2011 N 03-07-11 / 21 ، عند ممارسة الحق في إبرام عقد إيجار قطع ارض، والتي هي في ملكية الدولة والبلدية ، لم يتم تحديد ميزات دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تنص الفقرة 2 من المادة 38 من قانون الأراضي للاتحاد الروسي على أنه ، كبائع ، يحق له إبرام عقد إيجار قطعة أرضيعمل كهيئة تنفيذية لسلطة الدولة أو هيئة ذات حكم ذاتي.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، عند تنفيذ العمليات المذكورة أعلاه ، يجب على الهيئات التنفيذية لسلطة الدولة أو الحكومات المحلية دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

وفقًا لاستنتاجات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو ، المنصوص عليها في المرسوم N A41-26569 / 12 بتاريخ 20.05.2013 ، على أساس الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن لأي منظمة أن يتم الاعتراف به كوكيل ضريبي لدفع ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالاستحواذ في المزاد على الحق في إبرام اتفاقيات الإيجار. الأموال النقدية المدفوعة مقابل الحصول على حق إبرام اتفاقية إيجار قطعة أرض ، تأجيرغير صحيح؛ عند تنفيذ العمليات المذكورة أعلاه ، فإن دافعي الضرائب لضريبة القيمة المضافة هم الهيئات التنفيذية لسلطة الدولة أو هيئات الحكومة الذاتية المحلية.

وفقًا لموقف دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا ، المنصوص عليها في المرسوم المؤرخ 9 نوفمبر 2011 N A70-218 / 2011 (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2012 N VAC- رفض 2949/12 إحالة القضية N A70-218 / 2011 إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي لمراجعتها في أمر الإشراف على هذا المرسوم) ، على أساس قواعد المادة 161 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي محاكم التحكيمتم التوصل إلى أنه في معاملة الحصول على الحق في إبرام اتفاقية إيجار ، فإن المنظمة ليست وكيل ضرائب لدفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية. سحب السفن المشار إليه يتوافق مع المعايير التشريعات الحالية، نظرًا لأن الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على إدراج الإيجار لكل عقار مؤجر في القاعدة الضريبية. لا يتم تضمين عائدات بيع حق الدخول في عقد إيجار في الإيجار. يتم تحديد مبلغ وإجراءات دفع الإيجار بموجب اتفاقية إيجار قطعة الأرض. في هذا الصدد ، لا يحق للمنظمة الخصم على أساس معايير الفقرة 3 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأن المنظمة ليست وكيل ضرائب ، فإن تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من قبل المنظمة كوكيل ضرائب دون أسس قانونية.

الموقف الرسمي.

عالج خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 ديسمبر 2014 N 03-07-14 / 65191 مسألة دفع ضريبة القيمة المضافة على شراء الخدمات لتأجير ممتلكات البلدية التي تقدمها مؤسسة حكومية. أشارت إدارة وزارة المالية الروسية بشأن هذه المسألة إلى أن الخدمات التي تقدمها مؤسسات الدولة ، بما في ذلك توفير العقارات البلدية للإيجار ، لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. في حالة شراء خدمات تأجير ممتلكات البلدية التي تقدمها مؤسسات الدولة التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، لا يدفع المستأجرون ضريبة القيمة المضافة بصفتهم وكيل ضرائب.

الموقف الرسمي.

يحتوي الخطاب رقم 03-07-13 / 1/41708 الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 20.08.2014 على رد على طلب فرض ضريبة القيمة المضافة على الخدمات للتأجير من الباطن للمباني الواقعة في بايكونور من قبل إدارة بايكونور إلى منظمة روسية . قدمت وزارة المالية الروسية الإيضاحات الهامة التالية بخصوص هذه المسألة.

لا يغير الوضع الخاص لمدينة بايكونور انتمائها الإقليمي ، لكنه لا يلغي ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة التجارية التي تتم في المدينة. لذلك ، تخضع عمليات بيع السلع (الأشغال والخدمات) في إقليم بايكونور للضرائب على القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، تخضع السلع (الأشغال والخدمات) المباعة (المكتسبة) من قبل دافعي الضرائب المسجلين لدى مصلحة الضرائب في بايكونور لهذه الضريبة بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

تحدد الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات تطبيق ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالخدمات لتوفير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وممتلكات البلدية التي تستأجرها سلطات الدولة و الإدارات والحكومات المحلية. وفقًا لهذا الإجراء ، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة كمبلغ الإيجار ، بما في ذلك الضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكلاء الضرائب ، المعترف بهم كمستأجرين للممتلكات المذكورة.

بناءً على أحكام المادتين 606 و 615 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية إيجار ، يتعهد المؤجر بتزويد المستأجر بالممتلكات مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت. في هذه الحالة ، يحق للمستأجر ، بموافقة المؤجر ، تأجير العقار المؤجر من الباطن بموجب اتفاقية إيجار من الباطن ، تنطبق عليها قواعد عقد الإيجار.

في ضوء ما سبق ، فإن المنظمة الروسية العاملة في أراضي مدينة بايكونور ، عند تأجير المباني من الباطن من إدارة مدينة بايكونور ، تكون ملزمة بحساب ودفع المبلغ المناسب من ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية بالطريقة التي أنشأتها الفقرة 3 أعلاه من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الموقف الرسمي.

لم يتغير موقف الإدارة المالية بشأن ضريبة القيمة المضافة على المعاملات لإعادة شراء العقارات البلدية من قبل الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم ، المنصوص عليها في خطاب بتاريخ 29.08.2011 N 03-07-14 / 88 ، حتى الآن ( خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.08.2013 N 03-07 -14/32220): معاملات بيع العقار المذكور ، والتي تم نقل ملكيتها إلى الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم قبل 1 أبريل 2011 ، تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراء الساري سابقًا المنصوص عليه في الفقرة 2 من البند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي وفقًا لوكلاء الضرائب - يجب على مشتري الممتلكات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عن من تاريخ دفع ثمن العقار.

بناءً على خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يونيو 2012 N 03-07-14 / 59 ، تنطبق قاعدة الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على عمليات البيع من العقارات الحكومية أو البلدية الموجودة في الخزانة ، إلى الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم ، والتي تم تحويل الملكية من 1 أبريل 2011 ؛ تخضع معاملات بيع الممتلكات المحددة ، التي تم نقل ملكيتها إلى الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم قبل 1 أبريل 2011 ، لضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراء الساري سابقًا المنصوص عليه في الفقرة 2 من البند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وفقًا لحساب وكلاء الضرائب - يجب على مشتري العقارات دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، بغض النظر عن تاريخ الدفع للممتلكات.

ممارسة التحكيم.

الممارسة القضائية بشأن القضية قيد النظر لا لبس فيها ولا تتعارض مع الموقف الرسمي.

بناءً على المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 19 مارس 2013 N A12-12564 / 2012 (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 ، رفض N VAC-9397/13 نقل القضية N A12-12564 / 2012 إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي للمراجعة في ترتيب الإشراف على هذا المرسوم) ، مع مراعاة تحليل الوضع الحالي في الفترة المتنازع عليها التشريعات الضريبية، المصب المحاكمتوصلنا إلى استنتاج مفاده أن القاعدة المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تخضع للتطبيق فيما يتعلق بمعاملات بيع العقارات البلدية ، التي انتقلت ملكيتها إلى المشتري بعد 2011/01/04. في ظل الظروف المذكورة أعلاه ، أثبتت المحاكم الأدنى ، في رأي دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة فولغا ، بحق أن دافع الضرائب كان عليه التزام قانوني خلال الفترة المتنازع عليها لحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها إلى الميزانية للفترة المشمولة بالتقرير ، وتحويلها إلى بائع الممتلكات كدفعة للممتلكات المكتسبة في الفترة المشمولة بالتقرير.الممتلكات البلدية غير المنقولة ، فيما يتعلق التي قامت بها مصلحة الضرائب بشكل قانوني بتقييم ضريبة القيمة المضافة للفترة المحددة ، والمبالغ المقابلة للعقوبات والغرامات.

دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا ، في القرار رقم A03-7098 / 2012 المؤرخ 19 فبراير 2013 (بموجب قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أبريل 2013 رقم VAC-3729/13 ، تم رفض إحالة القضية رقم A03-7098 / 2012 إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي لمراجعتها عن طريق الإشراف على هذا المرسوم) تعتبر أن محكمة الاستئناف، مسترشدة أنظمةقانون الضرائب للاتحاد الروسي والقانون N 395-FZ ، مع مراعاة التفسيرات الواردة في خطاب الاتحاد خدمة الضرائببتاريخ 12.05.2011 N KE-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]، بالاتفاق مع وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، على إنشاء ذلك في هذه القضيةيتم تسجيل نقل ملكية الممتلكات البلدية لدافعي الضرائب في الوحدة سجل الدولةالحقوق في العقارات والمعاملات معها في 16 مارس 2010 (أي حتى 1 أبريل 2011) ، بينما في هذه الفترة لم يتم تطبيق أحكام الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (على التوالي ، لم يتم تطبيق هذه العلاقات القانونية) ، توصل إلى الاستنتاج الصحيح بشأن حقيقة أنه في 16 مارس 2010 نشأ موضوع ضريبي على أساس الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي ، فيما يتعلق بأن دافع الضرائب ، عند دفع الدخل للبائع ، يجب أن يدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، بما في ذلك من الأموال المدفوعة للبائع بعد 1 أبريل 2011 بموجب اتفاقيات التقسيط. فيما يتعلق بهذه الظروف ، من الشرعي أن نستنتج أن مصلحة الضرائب ليس لديها أسباب لأخذ المبلغ المتنازع عليه في الاعتبار عند تقدير ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث من عام 2011 كدفعة زائدة لدافع الضرائب.

فاس المنطقة الشمالية الغربيةفي المرسوم الصادر في 11.03.2013 N A26-3654 / 2012 ، يشير إلى أن موضوع الضريبة على ضريبة القيمة المضافة عند بيع العقارات يتم تحديده في تاريخ تسجيل الملكية ، بينما أثبتت مواد الحالة أن ملكية المؤسسة للعقار المكتسب تم تسجيل العقار في 25.08.2010 ، وهو ما تؤكده شهادة تسجيل الدولة للحقوق المؤرخة 25.08.2010 ، أي حتى 01.04.2011. في ظل هذه الظروف ، فإن محاكم أول و محكمة الاستئنافجاء ، وفقًا لدائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية ، إلى الاستنتاج الصحيح أنه منذ أن تم تسجيل نقل ملكية ممتلكات البلدية للشركة في 25 أغسطس 2010 ، خلال هذه الفترة نشأ موضوع ضريبي على أساس الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكان على المنظمة ، عند دفع الدخل للبائع ، دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، بما في ذلك الأموال المدفوعة للبائع بعد 04/01/2011 بموجب اتفاقية السداد بالتقسيط.

توضح دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا ، في المرسوم رقم N A70-1843 / 2012 المؤرخ في 27 نوفمبر 2012 ، إجراءات تطبيق الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: إذا كانت ملكية تم نقل العقارات قبل 1 أبريل 2011 ، ويتم دفع الدخل من البيع (التحويل) لهذه الممتلكات ، بما في ذلك بعد 04/01/2011 ، ثم يجب على المؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية حجب الدخل المدفوع وحسابه ونقله ضريبة القيمة المضافة على الميزانية عند الحصول على هذه الممتلكات ، وفقًا لإصدار قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي كان ساريًا قبل دخول القانون N 395-FZ حيز التنفيذ. يتوافق الإجراء المحدد لتطبيق الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع أحكام المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 2 من المادة 223 من القانون المدني الروسي الاتحاد ، الذي على أساسه ينشأ موضوع الضرائب عند بيع البضائع ، التي تخضع ملكيتها لتسجيل الدولة ، في وقت تسجيل الدولة للممتلكات الصحيحة.

انتباه!

عند تطبيق الفقرة 2 من البند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُطرح السؤال عما إذا كان مشتري ممتلكات الدولة (البلدية) هو وكيل ضرائب إذا دفع طرف ثالث مقابل العقار.

لذلك ، بناءً على الفقرة 1 من المادة 313 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجوز للمدين أن يفرض التزامًا على طرف ثالث ، ما لم يكن التزام المدين بأداء الالتزام شخصيًا ينبع من القانون ، أو الإجراءات القانونية الأخرى ، شروط الالتزام أو جوهره.

وفقًا لظروف القضية التي نظرت فيها دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال في القرار رقم Ф09-6744 / 12 بتاريخ 30.07.2012 ، كان أساس الرسوم الإضافية لضريبة القيمة المضافة هو استنتاجات مصلحة الضرائب بأن صاحب المشروع الفردي هو دافع الضرائب الذي يشتري ممتلكات البلدية ، وبالتالي ، فإن وكيل الضرائب ، في انتهاك للفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يحسب ضريبة القيمة المضافة ودفعها للميزانية. وجدت المحاكم الدنيا أنه بموجب شروط عقد بيع وشراء كائن من ممتلكات البلدية بدفع أقساط ، أبرمه دافع الضرائب مع الدائرة علاقات الملكية الهيئة التنفيذيةتشكيل البلدية ، اكتسب رجل الأعمال الفردي المدمج في المباني غير السكنية. يتم تحديد سعر البيع من قبل الأطراف بدون ضريبة القيمة المضافة. حيث السيولة النقديةلم يتم سردها من قبل صاحب المشروع الفردي ، ولكن من قبل المنظمة ، في نفس الوقت ، يشير الغرض من الدفع إلى أن الدفع قد تم لصاحب المشروع الفردي بموجب عقد البيع.

في ضوء ما سبق ، وبعد إثبات أن الشريك المنفذ ، في انتهاك للفقرة 2 من البند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يحول المبلغ المحسوب لضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، فقد وصلت المحاكم الأدنى إلى استنتاج أنه كان قانونيًا تحميل الشريك المنفذ بالمبلغ المتنازع عليه من ضريبة القيمة المضافة والعقوبات المقابلة وتحميل المسؤولية عنها. بالإضافة إلى ذلك ، نظرًا لأن سعر العقد لا يشمل ضريبة القيمة المضافة ، يجب على وكيل الضرائب فرض مبلغ الضريبة الزائدة عن سعر العقد ، وتطبيق معدل 18٪ ، وهو ما لم يفعله الشريك التنفيذي.

ونظرت المحاكم في حجة دافع الضرائب بأن الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة لم ينشأ عنه ، بل من المنظمة بصفته دافع بموجب العقد ، ورُفضت على أساس تفسير خاطئ للقانون.

وبالتالي ، بموجب الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمشترين (المستفيدين) من الممتلكات ذات الصلة ، وليس الأطراف الثالثة التي تدفع ثمن الممتلكات ، كوكلاء ضرائب.

مشكلة فعلية.

وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 2 من البند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل مشتري العقار المذكور - المنظمات ورجال الأعمال الأفراد. ومع ذلك ، ليس من الواضح ما إذا كان هذا الإجراء ينطبق على الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد.

الموقف الرسمي.

وفقًا للإدارة المالية ، لا ينطبق الإجراء قيد النظر على الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين ، وبالتالي ، عند بيع ممتلكات البلدية التي تشكل خزينة البلدية ، فرادىالذين ليسوا رواد أعمال أفراد ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل الحكومات المحلية التي تنفذ عمليات لبيع هذا العقار (خطاب بتاريخ 07/27/2012 N 03-07-11 / 198).

وفقًا لرسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 أبريل 2011 N 03-07-11 / 107 ، عند بيع العقار المذكور لأفراد ليسوا رواد أعمال أفراد ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من قبل السكان المحليين. الحكومات التي تنفذ عمليات بيع هذا العقار.

الفقرة 4 من المادة المعلق عليها صالحة بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 N 366-FZ "بشأن التعديلات على الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي". وفق طبعة جديدةمن الفقرة 4 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند بيع الممتلكات المصادرة على أراضي الاتحاد الروسي ، الممتلكات المباعة بقرار من المحكمة (باستثناء البيع المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها ، والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة ، وكذلك الأشياء الثمينة التي تم تمريرها وفقًا لحق الميراث إلى الدولة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية بناءً على سعر العقار (القيم) يتم بيعها ، مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة الضرائب (للسلع القابلة للانتقاص). في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالهيئات أو المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد المصرح لهم ببيع الممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب.

وبالتالي ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 225 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن الشيء غير المالك هو الشيء الذي ليس له مالك أو مالك غير معروف أو ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك ، يكون ملكيته تنازل المالك.

على أساس الفقرة 1 من المادة 233 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، هناك كنز ، أي أموال أو أشياء ثمينة مدفونة في الأرض أو مخفية بطريقة أخرى ، لا يمكن إثبات مالكها أو بموجب القانون ، فقد الحق فيها ، يصبح ملكًا للشخص الذي يمتلك العقار (قطعة أرض ، مبنى ، إلخ) ، حيث تم إخفاء الكنز ، والشخص الذي اكتشف الكنز ، بحصص متساوية ، ما لم يثبت خلاف ذلك من قبل اتفاق بينهما. إذا تم اكتشاف كنز من قبل شخص قام بالتنقيب أو البحث عن الأشياء الثمينة دون موافقة مالك قطعة الأرض أو غيرها من الممتلكات التي تم إخفاء الكنز بها ، فإن الكنز يخضع للتحويل إلى مالك قطعة الأرض أو غيرها من الممتلكات حيث تم اكتشاف الكنز.

بموجب الفقرة 2 من المادة 1116 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الاتحاد الروسي ، الكيانات التابعة للاتحاد الروسي ، البلديات, الدول الأجنبيةوالمنظمات الدولية ، والميراث بموجب القانون - الاتحاد الروسي ، الكيانات التابعة للاتحاد الروسي ، البلديات وفقًا للمادة 1151 من القانون المدني للاتحاد الروسي.