طرق حساب شطب البضائع القياسية. كيفية شطب تكلفة البضائع المشتراة لإعادة البيع

مرحبًا! الرجاء مساعدتي في معرفة ذلك. لقد فتحنا للتو. رجل أعمال فردي نظام ضريبي مبسط 15% (دخل – مصاريف) كيف يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة شهريا بسعر الشراء؟ المدير لا يريد إجراء جرد لأن... مجموعة كبيرة من السلع الصغيرة (العلكة والمفرقعات وما إلى ذلك) خيمة صغيرة، تتطلب عمالة كثيفة لحسابها. المعروفة: الإيرادات الشهرية (KKM)، وسعر شراء البضائع، وسعر بيع البضائع (ويتم تطبيق هوامش ربح مختلفة على مختلف البضائع) الدفع للموردين كيف يتم تحديد البضائع المدفوعة وغير المدفوعة في البضائع المباعة؟ من المبلغ الإجمالي البضائع المباعةلتخصيص كمية البضائع غير المدفوعة للموردين؟ أحتاج بالفعل إلى حساب النتائج، لكن ما زلت لا أستطيع معرفة ذلك. شكرًا لكم على اهتمامكم.

يتم نصحك

مستشار الضرائب

المحاسبة و قضايا قانونية

مساء الخير يا مارينا.

حسب الفقرات. 23 بند 1 الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد موضوع الضريبة، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل الذي يتلقاه من مصاريف الدفع يكلفالبضائع المشتراة لمزيد من البيع (مخفضة بمقدار النفقات المحددة في الفقرة 8 من هذه الفقرة). عند التنفيذ البضائع المحددةويحق لدافع الضرائب تخفيض الدخل الناتج عن هذه العمليات بمقدار النفقات المرتبطة مباشرة بهذه المبيعات، بما في ذلك مقدار نفقات تخزين البضائع المباعة وخدمتها ونقلها.

يتم الاعتراف بنفقات دافعي الضرائب كمصروفات بعد سدادها فعليا.

ويحق لك تحديد طريقة محاسبة هذه النفقات بنفسك.

ولكن مع مجموعة كبيرة، من الصعب للغاية تحديد المنتجات التي تم بيعها، وفي نفس الفقرة. 2 ص 2 فن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقترح أربع طرق لتقييم البضائع المشتراة. لسوء الحظ، لم يتم اختراع أداة عالمية تسمح للمحاسب بالتحقق من حسابات الكمبيوتر. صحيح أنه من غير المرجح أن يتمكن مسؤولو الضرائب من السيطرة على النتيجة. فقط تذكر إعداد كشف حسابي شهري يؤكد شطب البضائع المباعة والمدفوعة الثمن.

سيكون الأمثل هو أن يكون لديك أداة برمجية، والذي يسمح لك بإنشاء تقرير في سياق حركة البضائع، وكذلك البضائع المدفوعة المباعة. وتجدر الإشارة على الفور إلى أن هذا مستحيل عمليا. والحقيقة هي أن الدفع يتم على أساس فاتورة، والتي، كقاعدة عامة، تحتوي على العديد من العناصر. بالإضافة إلى ذلك، إذا تم بيع البضاعة قبل الدفع المورد، يجب إدراج مبلغ تكلفة هذه السلع، والتي لم يعد من الممكن إدراجها في تقرير السلع، في النفقات في الفترة التي البضائع المباعةالمدفوعة للمورد.

مثال 1. تطبق "منتجات" شركة ذات مسؤولية محدودة النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضريبة "الدخل مطروحًا منه النفقات". تم قبول البضائع بقيمة 1500000 روبل، وتم دفع ثمن البضائع بقيمة 1200000 روبل. خلال عملية البيع، تم بيع المنتجات الغذائية بمبلغ 1.020.000 روبل، وبلغت تكلفة البضائع المباعة 738.000 روبل، ولكن لم يتم دفع جزء من البضائع المباعة للمورد وقت البيع. من البضائع المباعة، لم يتم دفع 72500 روبل. بالإضافة إلى ذلك، دفعت الأجر، تم دفع الضرائب عليها، وتم دفع الإيجار للربع الحالي - بإجمالي 220500 روبل. الإيجار المستحق ولكن لم يتم دفعه للشهر الحالي - 50000 روبل روسي. وبالتالي، عند حساب الضريبة الواحدة ستؤخذ في الاعتبار المبالغ التالية:

كدخل - كامل المبلغ المستلم البضائع المباعة، - 1020000 فرك؛

كمصروف - 886000 روبل. (738,000 - 72,500 + 220,500).

ستكون الضريبة الواحدة 20100 روبل. (1,020,000 - 886,000) × 15%).

وفي الربع التالي، تم سداد الديون المستحقة للموردين مقابل البضائع المباعة سابقًا. المبلغ 72500 فرك. سيتم أخذها في الاعتبار عند حساب الضريبة في فترة التقرير التالية.

من الناحية العملية، قم بتخصيص الدفع مقابل البضائع لكل منها عنصر منفصليكاد يكون مستحيلا. في كثير من الأحيان، عند طلب دفعة جديدة، هناك أيضًا بقايا من الإيصالات السابقة، مما يعقد المهمة بشكل خطير. بالإضافة إلى ذلك، كقاعدة عامة، تتم المحاسبة بمتوسط ​​\u200b\u200bالتكلفة، والتي لا تسمح بالحصول عليها معلومات دقيقةعند تحديد يكلفالبضائع المباعة ولكن لم يتم دفع ثمنها.

في هذه الحالة، يوصى بتحديد سعر الكلفةيتم دفع ثمن البضائع المباعة بطريقة التسوية. في هذه الحالة، يمكنك استخدام طرق حسابية مختلفة، ولكن في أي حال يجب أن تنعكس في السياسة المحاسبية.

مثال 2. بدأ متجر البقالة عملياته في يناير. في بداية الشهر لم تكن هناك ديون للموردين. في يناير، تم قبول البضائع بقيمة 400000 روبل من الموردين، مدفوعة الأجر الموردين- 250.000 فرك. بيعت البضائع بتكلفة 300000 روبل روسي. وهكذا، في نهاية الشهر، كانت هناك بضائع متبقية في المتجر ولم يتم دفع ثمنها كليا، مقابل 100000 روبل. كمية البضائع غير المدفوعة في نهاية الشهر تساوي حسابات قابلة للدفعموردي البضائع. لم يتم دفع ما مجموعه 150.000 روبل. (400000 - 250000) منها سلع بقيمة 100000 روبل. موجود في المتجر و50000 روبل أخرى. (150.000 - 100.000) بيعت للسكان. يمكن اعتبار 250.000 روبل فقط كمصروفات مثل تكلفة البضائع المباعة. (300,000 - 50,000).

في نهاية الشهر التالي، بلغ ديون البضائع 30 ألف روبل، وكانت هناك بضائع متبقية بمبلغ 120 ألف روبل. في المجموع، تكلف البضائع المباعة في شهر معين 680،000 روبل. وبالتالي، لم يتم دفع ثمن 30.000 روبل من البضائع الموجودة في المتجر. وبالتالي، يتم دفع ثمن جميع البضائع المباعة في فترة معينة. بالإضافة إلى ذلك، عند حساب النفقات على أساس تكلفة البضائع المباعة، فإننا نأخذ في الاعتبار الحسابات المدفوعة المستحقة الدفع مقابل البضائع المباعة مسبقًا. لذلك، عند حساب تكلفة البضائع المدفوعة المباعة، سنأخذ في الاعتبار تكلفة 730،000 روبل. (680,000 + 50,000).

في الشهر التالي، بلغ دين البضاعة 120 ألف روبل، وبقي 100 ألف روبل في المتجر. في المجموع، تبلغ تكلفة البضائع المباعة في شهر معين 700000 روبل روسي. وبالتالي، لم يتم دفع 100000 روبل مقابل البضائع الموجودة في المتجر، بالإضافة إلى ذلك، لم يتم دفع 20000 روبل مقابل البضائع المباعة. (120,000 - 100,000). لذلك، عند حساب تكلفة البضائع المدفوعة المباعة، يجب أن تؤخذ تكلفة 680،000 روبل في الاعتبار. (700,000 - 20,000).

وميزة هذه الطريقة هي بساطتها النسبية. المشكلة هي أن مجموعة المنتجات كبيرة. كقاعدة عامة، إذا كان هناك منتج غير مدفوع الأجر ومدفوع الثمن، فسيتم بيعه وفقًا لمبدأ "طلب العميل".

يمكنك تطبيق عملية حسابية أكثر تعقيدًا، والتي من المرجح أن تعكس الحركة الحقيقية للسلع المدفوعة وغير المدفوعة. في في هذه الحالةمن المهم تتبع ليس فقط الديون في نهاية الفترة، ولكن أيضًا حركة البضائع والمدفوعات للموردين. وينبغي أيضا أن تؤخذ التعديلات من الشهر السابق في الاعتبار. حساب غير المدفوعة البضائع المباعةيتم تنفيذها على النحو التالي:

1. بناءً على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، نحدد مبلغ الدين للبضائع المستلمة في نهاية الشهر. يرجى ملاحظة أنه يجب على الموردين أخذ ذلك في الاعتبار بالكامل، أي. الرصيد الدائن للحساب الموسع، والرصيد الدائن للحساب 60 في نهاية الشهر. المبلغ - X.

2. تحديد تكلفة البضائع غير المدفوعة (من إجمالي كتلة البضائع غير المدفوعة) المتبقية في نهاية الشهر. للقيام بذلك، قم بتقسيم الرصيد الدائن على الحساب 60 في نهاية الشهر على مجموع تكلفة البضائع المباعة ورصيد البضائع في نهاية الشهر. نضرب النتيجة التي حصلنا عليها في رصيد المنتج في نهاية الشهر. المبلغ - ي.

3. نقوم بتحديد مقدار البضائع المباعة التي لم يتم دفعها للموردين اعتبارًا من نهاية الشهر. للقيام بذلك، حدد الفرق Z = (X - Y).

4. نقوم بتحديد مقدار تكلفة البضاعة والتي يمكن اعتبارها كمصروف، مثل تكلفة البضاعة المدفوعة للموردين والمباعة. سعر الكلفةالبضائع المباعة مطروحًا منها البضائع المباعة غير المدفوعة اعتبارًا من نهاية الشهر (Z) بالإضافة إلى كمية البضائع المباعة غير المدفوعة اعتبارًا من نهاية الشهر السابق (المبلغ Z من الحساب السابق) - أ.

مثال 3. دعونا نرى كيف، وفقا للمخطط المقترح، سيتم حساب مبلغ تكلفة البضائع (أ)، مع الأخذ في الاعتبار النفقات في ظل النظام الضريبي المبسط. للتبسيط:

X - الرصيد الدائن للحساب 60 في نهاية الشهر؛

Y - مقدار البضائع غير المدفوعة المتبقية في نهاية الشهر؛

Ztm - كمية البضائع المباعة التي لم يتم دفعها بعد للموردين في نهاية الشهر؛

Zpm - كمية البضائع المباعة التي لم يتم دفعها للموردين في نهاية الشهر السابق؛

SPT - تكلفة البضائع المباعة في شهر معين؛

STK - رصيد (رصيد) البضائع في نهاية الشهر؛

أ- تكلفة البضاعة المباعة التي تم دفع ثمنها الموردينفي الشهر الحالي، المبلغ الذي سيأخذه المكلف في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة ضمن النفقات.

ص = س ستك؛

أ = سبت - زتم + زبم.

من أجل الوضوح، دعونا نأخذ أربعة أشهر.

الرصيد الدائن في الحساب 60 (X) هو 200000 روبل روسي.

تكلفة البضائع المباعة 300000 روبل.

رصيد الحساب 41 (يتم المحاسبة بأسعار الشراء) في نهاية الشهر هو 100000 روبل.

X = 200000 فرك.

ص = × 100000 = 50000 (روبل).

زان. = 200000 - 50000 = 150000 (فرك).

أ = 300000 - 150000 = 150000 (فرك).

الرصيد الدائن في الحساب 60 هو 300000 روبل.

تكلفة البضائع المباعة - 680.000 روبل.

رصيد الحساب 41 في نهاية الشهر هو 370 ألف روبل.

X = 300000 فرك.

ص = × 370.000 = 105.714 (روب).

ZFeb. = 370.000 - 105.714 = 264.286 (فرك).

أ = 680.000 - 264.286 + 150.000 = 565.714 (فرك).

الرصيد الدائن في الحساب 60 هو 500000 روبل روسي.

تكلفة البضائع المباعة هي 1،270،000 روبل روسي.

رصيد الحساب 41 في نهاية الشهر هو 200000 روبل.

X = 500000 فرك.

ص = × 200000 = 68027 (فرك).

زمارت = 500000 - 68027 = 431973 (روبل).

أ = 1,270,000 - 431,973 + 264,286 = 1,102,313 (فرك).

الرصيد الدائن في الحساب 60 هو صفر. لا توجد عناصر غير مدفوعة الأجر.

تكلفة البضائع المباعة 850.000 روبل.

رصيد الحساب 41 في نهاية الشهر هو 150 ألف روبل.

ص = × 150.000 = 0 (فرك).

طلب = 0 - 0 = 0 (فرك).

أ = 850.000 - 0 + 431.973 = 1.281.973 (فرك).

وهكذا تم بيع البضائع في أربعة أشهر وبلغت تكلفتها الإجمالية:

300000 + 680000 + 1270000 + 850000 = 3100000 (فرك).

متضمنة في النفقات سعر الكلفةالبضائع المباعة والمدفوعة للموردين خلال الفترة قيد الاستعراض:

150.000 + 565.714 + 1.102.313 + 1.281.973 = 3.100.000 (فرك).

كما يتبين من المثال أعلاه، في الوقت الذي يتم فيه سداد الديون المستحقة للموردين مقابل البضائع المشتراة بالكامل، يتم أخذ التكلفة الكاملة للبضائع المباعة في الاعتبار كمصروفات. تم أخذ النفقات الرئيسية في الاعتبار عند سداد الحسابات المستحقة الدفع مقابل البضائع المباعة بالفعل.

تجدر الإشارة إلى أنه يمكنك استخدام طريقة أخرى لحساب تعديل تكلفة البضائع المشطوبة والمدفوعة. تكمن الصعوبة الرئيسية في استخدام البيانات المحاسبية، والتي بموجبها يتم شطب سعر التكلفة، بما في ذلك تلك التي لم يتم دفعها للموردين. في هذه الحالة، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار كجزء من النفقات التكلفة المشطوبة سابقا، إذا تم دفعها للموردين في الفترة الحالية.

بناءً على نتائج المثال، يمكننا أن نستنتج أن طريقة محاسبة تكاليف المنتج هذه يمكن أن تتغير بشكل كبير الحالة العامةحيث يتم استخدام الطريقة النقدية للدخل، وبالنسبة للمصروفات، يتم دمج الطريقة النقدية مع شروط إضافية. وينبغي أن يؤخذ ذلك في الاعتبار عند اتخاذ قرار بشأن تطبيق النظام الضريبي المبسط.

إذا قمت بجرد البضائع المتبقية في المستودع:

وفي الأشهر التالية من عام 2009 سعريمكن تحديد البضائع المدفوعة ولكن غير المباعة باستخدام الصيغة.

1. للقيام بذلك، عليك أولاً تحديد حصة البضائع التي لم يتم بيعها خلال الشهر من إجمالي كتلة البضائع (المباعة والمتبقية في المستودع):

D1 = موافق: (الأربعاء + موافق)،

حيث Р هي تكلفة البضائع المباعة خلال الشهر باستثناء ضريبة القيمة المضافة (التي تحددها المقبوضات النقدية)؛

حسنًا - تكلفة البضائع التي ظلت غير مباعة في نهاية الشهر (يتم تحديدها بناءً على بيانات المخزون).

ثم يجب ضرب الحصة الناتجة بالمبلغ الإجمالي للسلع المدفوعة:

هو = (أوم + Op) × D1،

حيث أوم هو المبلغ المدفوع الموردينباستثناء ضريبة القيمة المضافة (التي تحددها وثائق الدفع)؛

المرجع - التكلفة المدفوعة، ولكن لا البضاعة المباعةفي بداية الشهر السابق.

2. يتم تحديد حصة البضائع غير المباعة في إجمالي كتلة البضائع (المباعة والمتبقية في المستودع):

D2 = الأربعاء: (الأربعاء + موافق).

3. يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة والمدفوعة باستخدام الصيغة التالية:

P = (أوم + هو) × الأربعاء: (الأربعاء + موافق)،

حيث P هي تكلفة البضائع المباعة والمدفوعة، والتي يتم شطبها كمصروفات في الفترة الحالية.

4. يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" والتي يمكن أن تعزى إلى المصروفات. ويمكن القيام بذلك عن طريق الحساب بضرب تكلفة البضائع بنسبة 18٪:

ضريبة القيمة المضافة = ف × 18%،

حيث أن ضريبة القيمة المضافة هي مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، والتي تتعلق بالسلع المباعة والمدفوعة والتي يمكن أن تعزى إلى مصاريف الفترة الحالية.

إن ممارسة الأنشطة التجارية من قبل ممثلي الشركات الصغيرة يوفر للأخيرة فرصًا عديدة جدًا فيما يتعلق باختيار النظام الضريبي. تقليديا، تفضل الشركات وأصحاب المشاريع الفردية العمل في إطار نظام ضريبي مبسط، بعد أن يقرروا فقط معدل 6٪ أو 15٪. وبالإضافة إلى ذلك، في معظم مناطق البلاد حيث السلطات المحليةتمت الموافقة على القانون "المفترض"، ويمكنك أيضًا الاختيار بين UTII أو النظام الضريبي المبسط لتجارة التجزئة.

UTII أو النظام الضريبي المبسط لتجارة التجزئة

يسمح التشريع الضريبي بتطبيق نظام خاص منصوص عليه فيما يتعلق بالتجارة التي تتم من خلال المحلات التجارية والأجنحة التي لا تزيد مساحة مبيعاتها عن 150 مترًا مربعًا. متر لكل منشأة تجارية، وكذلك من خلال الأكشاك والخيام والصواني وغيرها من الأشياء لشبكة البيع بالتجزئة الثابتة التي لا تحتوي على طوابق مبيعات. بالإضافة إلى ذلك، غالبا ما يكون من الممكن نقل التجارة من خلال كائنات شبكة تجارية غير ثابتة إلى التضمين.

© فوتوبانك لوري

النقطة الأساسية عند اختيار UTII لتجارة التجزئة هي استقلال مبلغ الضريبة عن مبلغ الدخل الحقيقي. في كثير من الأحيان يكون هذا هو الاحتساب نظام مربحالضرائب لمثل هذه الأعمال.

مثال

تقوم شركة Romashka LLC بتجارة التجزئة في أجهزة الكمبيوتر والمكونات في سانت بطرسبرغ. يعتمد حساب الدخل المحتسب في هذه الحالة على المؤشرات التالية:

1. الربحية الأساسية لأنشطة التداول التي تتم من خلال قاعات التداول هي 1800 روبل لكل 1 متر مربع. م شهريا.
2. مساحة منطقة المبيعات في هذه الحالة 12 مترا مربعا. م وفقا لوثائق الملكية.
3. معامل K1 لعام 2016 هو 2.083 ،
4. معامل K2 المنصوص عليه في قانون سانت بطرسبرغ الصادر في 17 يونيو 2003 N 299-35 للأنشطة التجارية في معدات الكمبيوتر التي يتم تنفيذها في المناطق البلدية الحضرية هو 1.0.

وبالتالي فإن المبلغ الشهري للضريبة المحتسبة سيكون:

• (1800 × 12 × 2.083 × 1.0) × 15٪ = 6748.92 روبل.

مبلغ الضريبة المحسوبة، كما يتبين من المثال، أبعد ما يكون عن الأكبر. ولكن هل من الممكن في هذه الحالة تحسين التخفيضات الضريبية عن طريق اختيار نظام ضريبي مختلف؟

وفي النظام الضريبي المبسط بموضوع "الدخل"، كما هو معروف، تبلغ نسبة الضريبة 6%. وبالتالي، في ظل هذه الظروف، سيكون النظام الضريبي المبسط -6٪ أكثر ربحية من UTII إذا كان مبلغ الدخل الشهري لا يتجاوز 112000 روبل. وفي هذه الحالة ستكون الضريبة المبسطة تساوي حوالي 6720 روبل، وستكون أقل إذا كانت الإيرادات الشهرية أقل.

يتم احتساب STS-15% من الفرق بين الدخل والنفقات. ومع ذلك، تجدر الإشارة هنا إلى أنه في بعض مناطق البلاد، حددت السلطات المحلية معدلات مخفضة للنظام الضريبي المبسط. على وجه الخصوص، يوجد أيضًا مثل هذا القانون المؤرخ 22 أبريل 2009 رقم 185-36 (بصيغته المعدلة في 10 يونيو 2015) في سانت بطرسبرغ، والذي نعتبره مثالاً، لذا فإن النظام الضريبي الكلاسيكي المبسط - 15٪ في هذه الحالة عبارة عن نظام ضريبي تفضيلي مبسط - 7% مع موضوع "الدخل ناقص النفقات". ماذا يعطي هذا؟

إذا ركزنا على مؤشرات المثال مع UTII، فإن استخدام هذا النوع من التبسيط سيكون أكثر ربحية إذا كانت القاعدة الضريبية لا تزيد عن 96400 روبل (6748/7*100). لكن لا تنسوا ذلك في هذه الحالة نحن نتحدث عنحول الفرق بين الدخل والمصروفات، والذي يعني في أنشطة التداول في الواقع هامش تداول. ثم كل شيء سوف يعتمد على السرعة. على سبيل المثال، إذا كانت الإيرادات الشهرية للمتجر المعني 400000 روبل شهريًا، وتكلفة البضائع 330000 روبل، فسيتعين دفع الضريبة فقط على الفرق، لذلك ستكون 70000 × 7٪ = 4900 روبل أي سيكون أكثر ربحية بالمقارنة مع UTII. استنادا إلى الأرقام الواردة في المثال المعطى، يمكنك بسهولة حساب الخصومات المحتملة لمختلف الأنظمة الضريبية، بالإضافة إلى بيانات أخرى حول الإيرادات أو هامش الربح أو ظروف التداول. صحيح، ما زلت بحاجة إلى أن تتذكر أنه في معظم مناطق البلاد، فإن معدل الضريبة للنظام الضريبي المبسط مع كائن "الدخل مطروحًا منه النفقات" لا يزال قياسيًا - 15٪. وفي الوقت نفسه، لا ينبغي لنا أن ننسى أن استخدام النظام الضريبي المبسط "الدخل والإنفاق" يفرض التزامات إضافية على رجل الأعمال، على وجه الخصوص، الاحتفاظ بسجلات النفقات المقبولة في القاعدة الضريبية.

المحاسبة عن البضائع في تجارة التجزئة في ظل النظام الضريبي المبسط

عند استخدام UTII أو النظام الضريبي المبسط -6٪ في تجارة التجزئة، هناك صعوبات في الحفاظ عليه المحاسبة الضريبيةلا تنشأ. ومع ذلك، يجب أن تعكس الشركات ذات المسؤولية المحدودة، بطريقة أو بأخرى، جميع عملياتها، والتي يتم تشكيلها على أساسها في نهاية العام. القوائم المالية، أي. تسجيل كل من الدخل والنفقات. ولكن من وجهة نظر التخفيضات الضريبية، كل شيء بسيط: يتم حساب UTII على أساس مؤشرات ثابتة، ولتحديد الدفع إلى دائرة الضرائب الفيدرالية على نظام ضريبي مبسط - 6٪، فإن الإيصالات من المشترين مهمة، أي. كل ما عليك فعله هو أن تأخذ في الاعتبار بشكل صحيح تاريخ انعكاس الدخل ومبلغه. وبناء على ذلك، فإن المحاسبة بشكل عام لرواد الأعمال الذين لا يحتفظون بسجلات محاسبية تنحصر في هذه المهمة.

لكن عكس 15٪ من النفقات في القاعدة الضريبية باستخدام النظام الضريبي المبسط يتطلب نهجا أكثر حذرا ويرتبط باستيفاء بعض الشروط الإضافية. بادئ ذي بدء، يجب أن تتوافق جميع النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند تخفيض الضرائب مع القائمة المغلقة المنصوص عليها في المادة 346.16 قانون الضرائب. النفقات غير المدرجة في هذه القائمةلا يمكن أن تنعكس في المحاسبة الضريبية. وفيما يتعلق ببعض أنواع النفقات، هناك أيضًا توضيحات مباشرة من وزارة المالية حول ما إذا كان يمكن أو لا يمكن تخفيض التخفيضات الضريبية المستحقة لها. لذلك، إذا كان هناك شك في نوع معين من النفقات، فمن الأفضل التحقق من توفر هذه المستندات التوضيحية التي أعدها متخصصون من الإدارة المالية. ولكن لا تزال الأنواع الرئيسية من التكاليف المرتبطة بممارسة الأعمال التجارية، مثل سعر شراء البضائع، وخدمات المقاولين الخارجيين اللازمة للنشاط، وتكاليف المواد، وتكاليف العمالة، لا تثير أسئلة عند تضمين هذه المبالغ في KUDiR.

وفي الوقت نفسه، يجب أن تتذكر دائمًا أن أي تكاليف مقبولة في النظام الضريبي المبسط تتطلب تأكيدًا مستنديًا، أي أنها تتطلب وجود فواتير أو تصرفات من المورد الذي يغلق المعاملة. ويجب دفع النفقات نفسها بالكامل. فقط عند استيفاء كلا الشرطين، أي في تاريخ لاحق، يمكن إدراج التكاليف في القاعدة الضريبية.

إذا كنا نتحدث عن محاسبة البضائع في تجارة التجزئة بموجب النظام الضريبي المبسط، فسيتم إضافة شرط آخر: لا يمكن أخذ تكلفة البضائع في الاعتبار في القاعدة الضريبية إلا بعد بيع البضائع إلى المورد النهائي. لنفكر في مثال لحساب القاعدة الضريبية في ظروف مماثلة.

مثال

تقوم شركة Astra LLC بإدارة تجارة التجزئة وفقًا للنظام الضريبي المبسط في عام 2016 بهدف "الدخل مطروحًا منه النفقات". في الربع الأول من عام 2016، لهذه الأغراض، تم شراء 200 وحدة من المنتج أ بسعر 500 روبل لكل وحدة، و 180 وحدة من المنتج ب بسعر 700 روبل لكل وحدة. تم دفع المصاريف بالكامل واستلام البضائع من المورد في الربع الأول. وبالتالي كان المبلغ الإجمالي الفعلي:

• 200 × 500 + 180 × 700 = 226000 روبل.

خلال الربع الأول، تم بيع 40 وحدة من المنتج "أ" بسعر 1000 روبل و50 وحدة من المنتج "ب" بسعر 1100 روبل لكل وحدة. وفي الربع الثاني، تم بيع 50 وحدة من المنتج أ و100 وحدة من المنتج ب بنفس الأسعار.

وبلغ صندوق رواتب موظفي المنظمة، بما في ذلك الاشتراكات المستحقة والمدفوعة لصندوق المعاشات التقاعدية وصندوق التأمين الاجتماعي، 25 ألف روبل في الربع الأول، و30 ألف روبل في الربع الثاني.

لنحسب المبلغ المقدم وفق النظام الضريبي المبسط للربع الأول:

• الدخل: 40 × 1000 + 50 × 1100 = 95000 روبل
• النفقات: 40 × 500 + 50 × 700 + 25000 = 80000 روبل

سيكون دفع الضريبة: (95.000 – 80.000) × 15% = 2250 روبل.

القاعدة الضريبية لنصف السنة على أساس الاستحقاق ستكون:

• الدخل: (40 + 50) × 1000 + (50 + 100) × 1100 = 255000 روبل
• النفقات: (40 + 50) × 500 + (50 + 100) × 700 + 25000 + 30000 = 205000 روبل
• ستكون السلفة لمدة ستة أشهر مساوية لـ: (255000 – 205000) × 15% = 7500 روبل.

مع الأخذ في الاعتبار الدفعة المحولة مسبقًا للربع الأول، ستحتاج إلى الدفع بشكل إضافي:
7500 – 2250 = 5250 روبل.

في الوقت نفسه، لم يتم أخذ التكلفة الفعلية للسلع التي لم يتم بيعها في نهاية الربع الثاني، وهي 76000 روبل، في الاعتبار في نفقات النظام الضريبي المبسط.

كما يتبين من المثال، فإن حساب القاعدة الضريبية في النظام الضريبي المبسط مع كائن "الدخل مطروحًا منه النفقات" يتطلب عمالة كثيفة ويتطلب رعاية ويتطلب أيضًا تنظيم محاسبة المخزون في المؤسسة. بدون نظام يسمح بعكس كل من المشتريات والمبيعات في سياق كل منهما نوع منفصلالسلع، فإن تنظيم المحاسبة الضريبية الصحيحة سيكون أمرًا صعبًا للغاية، خاصة مع وجود مجموعة كبيرة من المنتجات. ومع ذلك، في النهاية، يمكن أن يؤتي هذا النهج ثماره من خلال تقليل التخفيضات الضريبية، كما أن الإدارة السليمة لتدفق المستندات والمحاسبة بشكل عام ستخفف على رجل الأعمال من أي أسئلة محتملة من المراقبين.

تنوع الاختيارات والبديل السنوي

ومع ذلك، لا توجد وصفة عالمية لاختيار النظام الضريبي الأمثل. لقد قررت اختيار UTII أو النظام الضريبي المبسط لتجارة التجزئة، ولكن في كل حالة يعتمد الكثير على ظروف التشغيل المحددة ومؤشرات الدخل والنفقات، وحتى إلى حد ما على رغبتك في التصرف حسابات إضافيةالمتعلقة بتحديد الوعاء الضريبي، أو محاولة التخلص منها إن أمكن. ولكن حتى لو لم يبرر المخطط المختار نفسه، فمن الممكن دائما تصحيحه. بعد كل شيء، من الممكن تغيير موضوع الضرائب وفقًا للنظام الضريبي المبسط، وكذلك نقل الأنشطة إلى UTII أو رفض الإسناد. طوعا، بمحض ارادتكمن بداية العام الميلادي التالي.

يمكن للمنظمات التي تطبق التبسيط وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات أن تدرج تكلفة السلع المشتراة المدفوعة كمصروفات (البند الفرعي 23، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحدد الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قواعده الخاصة للاعتراف بهذه التكاليف (البند الفرعي 23، البند 1، المادة 346.16، البند الفرعي 2، البند 2، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، عند شطب تكلفة البضائع المشتراة، لا ينبغي الاسترشاد بأحكام المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تجدر الإشارة إلى أنه لأغراض ضريبية، يتم الاعتراف بأي عقار تم الحصول عليه لمزيد من البيع كمنتج (البند 3 من المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لذلك، ينطبق أيضًا إجراء شطب تكلفة البضائع المشتراة والمحدد للتبسيط ضماناتتم شراؤها لإعادة البيع. جاء ذلك في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 نوفمبر 2013 رقم 03-11-06/2/47963.

عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة واحدة، عليك أن تأخذ بعين الاعتبار بشكل منفصل:

تكلفة البضائع المشتراة (البند الفرعي 23، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المدفوعة للموردين عند شراء البضائع (البند الفرعي 8، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

النفقات المرتبطة بشراء وبيع البضائع (البند الفرعي 23، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الاعتراف بالنفقات

لا تشمل تكلفة البضائع المشتراة المعدة لإعادة البيع في حساب الوعاء الضريبي إلا في حالة استيفاء ثلاثة شروط في وقت واحد:

تم التسليم (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
- تم دفع تكلفة البضائع إلى المورد (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
- بيع البضائع للمشتري (الفقرة الفرعية 2، البند 2، المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

على سبيل المثال، إذا تم بيع البضائع للمشتري قبل دفعها للمورد، يحق للبائع شطب سعر الشراء كمصروفات فقط بعد التسوية مع المورد (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 ديسمبر ، 2010 رقم ش.س-17-3/1908).

الوضع: هل من الممكن تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة واحدة على قيمة البضائع المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به؟ تطبق المنظمة التبسيط وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات

الجواب: لا، لا يمكنك ذلك.

عند استلام الممتلكات كمساهمة في رأس المال المصرح به، لا تتحمل المنظمة أي نفقات (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك، لا يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار قيمة هذه الممتلكات عند حساب الضريبة الواحدة. توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 فبراير 2010 رقم 03-11-06/2/14 ومؤرخة 29 يناير 2010 رقم 03-11-06/2/09.

الموقف: في أي نقطة يمكن إدراج سعر شراء البضائع المباعة في حساب القاعدة الضريبية - عند الشحن أو عند استلام الدفع من العملاء؟ تطبق المنظمة التبسيط وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات

إدراج سعر شراء البضاعة المدفوع للمورد كمصروفات مباشرة بعد نقل البضاعة الفعلي إلى المشتري.

ولا يعتمد الاعتراف بهذه النفقات على ما إذا كان المشتري قد دفع ثمن البضائع المنقولة أم لا. يعتمد هذا النهج على أحكام الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها يتم شطب سعر شراء البضائع عند بيعها. بواسطة قاعدة عامةيتم الاعتراف بالبضائع على أنها مباعة عندما تنتقل ملكيتها من البائع إلى المشتري (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ما لم ينص العقد على خلاف ذلك، يتم نقل الملكية في وقت شحن البضائع، بغض النظر عن دفعها من قبل المشتري (البند 1 من المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا توجد قواعد خاصة لتحديد لحظة البيع لحساب الضريبة الواحدة أثناء التبسيط (البند 2، المادة 39، الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشير الفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فقط إلى تاريخ استلام الدخل، ولكن ليس إلى تاريخ البيع. نظرًا لأن لحظة نقل ملكية البضاعة بالنسبة للبائع لا ترتبط بلحظة الدخل، عند حساب الضريبة الواحدة، يمكن أخذ سعر شراء البضاعة المنقولة في الاعتبار مباشرة بعد الشحن. وفي هذه الحالة يجب تحديد سعر الشراء مع الأخذ في الاعتبار الطريقة التي تختارها المنظمة لتقييم تكلفة البضائع.

يجب أن يتم حساب الضريبة الفردية بنفس الطريقة إذا تم استلام دفعة مقدمة من المشتري مقابل التسليم القادم للبضائع. وفي وقت استلام السلفة، يقوم البائع بتضمين مبلغها في الدخل. ومع ذلك، لن يتمكن من شطب ثمن شراء البضاعة إلا بعد انتقال ملكيتها إلى المشتري. يسمح هذا التفسير لأحكام البند الفرعي 2 من المادة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمراعاة سعر شراء البضائع لتلك المنظمات التي دفعت، في وقت استلام السلف، ضريبة واحدة على الدخل وبحلول الوقت الذي تم فيه بيع البضائع، تغير موضوع الضريبة وبدأ في دفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات.

تم تأكيد شرعية هذا النهج بقرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 يونيو 2010 رقم 808/10 وخطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أغسطس 2012 رقم 03-11 -06/2/115 بتاريخ 2 ديسمبر 2010 رقم 03-11- 06/2/182 بتاريخ 29 أكتوبر 2010 رقم 03-11-09/95 وفيه تتقاسم الدائرة المالية منصب الهيئة العليا محكمة التحكيم في الاتحاد الروسي.

تقييم البضائع

تحديد تكلفة البضائع المشتراة على أساس التكاليف الفعلية لدفع ثمنها، مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 23، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وبما أن المنظمة لا تتحمل نفقات وقت شراء البضائع، فإن حجم النفقات غير محدد في هذه اللحظة. تكلفة البضائع تقلل من القاعدة الضريبية فقط عند بيعها. في هذا الصدد، عند بيع البضائع المشتراة بالعملة الأجنبية، يجب تحديد مبلغ النفقات بالروبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ نقل ملكية البضاعة إلى المشتري (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أغسطس 2012 العدد 03-11-06/2/115).

مثال على عكس نفقات شراء البضائع المباعة، والتي يتم التعبير عن تكلفتها بالعملة الأجنبية. تطبق المنظمة التبسيط وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات

في يونيو، اشترت هيرميس من مورد أجنبي وبيعت المنظمة الروسيةشحنة من البضائع بقيمة 5000 دولار. وبموجب اتفاقية الشراء والبيع، تنتقل ملكية البضائع إلى المشتري الروسي في يوم التسليم. سعر العقد للبضائع هو 150.000 روبل.

تم شحن البضائع في 10 يونيو. وبحلول هذا الوقت، تم دفع ثمن البضائع بالكامل إلى المورد الأجنبي. دفع ثمن البضائع بمبلغ 150.000 روبل. تم استلامه من مشتري روسي في 17 يونيو.

بلغت تكلفة البضائع المحولة إلى روبل في تاريخ البيع 138500 روبل. (5000 دولار أمريكي × 27.70 روبل/دولار أمريكي).

عند حساب الضريبة الفردية للنصف الأول من العام، يقوم محاسب هيرميس بما يلي:
- تضمين الإيرادات المستلمة - 150.000 روبل؛
- متضمنة في النفقات تكلفة البضائع المشتراة المباعة - 138500 روبل.

عند تكوين الوعاء الضريبي لضريبة واحدة، يمكن أخذ النفقات في شكل تكلفة البضائع المشتراة بعين الاعتبار باستخدام إحدى الطرق التالية:

• بتكلفة وحدة من السلع (يتم تقييم كل منتج بتكلفته الفعلية)؛

• بتكلفة متوسطة. حساب متوسط ​​التكلفة لكل نوع من البضائع عن طريق قسمة التكلفة الإجمالية للسلع من هذا النوع على الكمية المباعة؛

• طريقة FIFO. يتم تقييم البضائع المباعة أولاً بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى. وفي هذه الحالة، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار تكلفة البضائع المدرجة في بداية الفترة. إذا كان عدد البضائع في الدفعة الأولى أقل مما تم بيعه بالفعل، فسيتم أخذ تكلفة البضائع من الدفعة الثانية للحساب، وما إلى ذلك.

قم بإصلاح الخيار المحدد في سياستك المحاسبية للأغراض الضريبية

هذه الشروط منصوص عليها في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مثال على أن يعكس في دفتر الدخل والمصروفات سعر شراء البضائع المباعة، والتي يتم دفع ثمنها على أقساط. تطبق المنظمة تبسيطًا وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات. يتم تقييم البضائع المباعة بتكلفة وحدة البضائع

تطبق شركة هيرميس التجارية ذ.م.م نظامًا ضريبيًا مبسطًا وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات.

في شهر يناير، قامت شركة Hermes بشراء 118 مجموعة من أدوات مكتبية President ودفع ثمنها بالكامل بمبلغ إجمالي قدره 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).

وفي نفس الشهر، أبرمت هيرميس اتفاقية شراء وبيع مع الطرف المقابل لبيع مجموعات القرطاسية "الرئيسية" بسعر 1200 روبل. قطعة:
- في فبراير - 90 مجموعة؛
- في أبريل - 28 مجموعة.

تم استلام الدفعة من المشتري على ثلاث مراحل:
- في أبريل - تم دفع ثمن 30 مجموعة بمبلغ 36000 روبل؛
- في مايو - تم دفع 60 مجموعة بمبلغ 72000 روبل؛
- في يونيو - تم دفع ثمن 28 مجموعة بمبلغ 33600 روبل.

عند بيع البضائع، يتم تقييمها للأغراض الضريبية بتكلفة وحدة البضائع.

عند حساب الضريبة الواحدة، يقوم محاسب هيرميس بشطب سعر شراء البضائع المباعة كمصروفات بعد النقل الفعلي للبضائع إلى المشتري (بغض النظر عن استلام الدفع).

عند حساب الضريبة الفردية للربع الأول، أخذ محاسب هيرميس في الاعتبار ما يلي.

في النفقات:
- سعر شراء 90 مجموعة تم بيعها للمشتري في فبراير بمبلغ 76271 روبل. (100.000 روبل روسي: 118 مجموعة × 90 مجموعة)؛
- ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المدفوعة للمورد بتكلفة 90 مجموعة تم بيعها في فبراير بمبلغ 13729 روبل. (18000 روبل روسي: 118 مجموعة × 90 مجموعة).

لم يتم تضمين الدخل غير المدفوع من بيع 90 مجموعة قرطاسية في دخل الربع الأول.

عند حساب الضريبة الواحدة لمدة ستة أشهر، أخذ محاسب هيرميس في الاعتبار ما يلي.

في الدخل:
- مبلغ الدفعة المستلمة مقابل 118 مجموعة قرطاسية مباعة بمبلغ 141600 روبل. (36000 روبل روسي + 720000 روبل روسي + 33600 روبل روسي).

في النفقات:
- سعر شراء 28 مجموعة تم بيعها للمشتري في أبريل بمبلغ 23729 روبل. (100.000 روبل روسي: 118 مجموعة × 28 مجموعة)؛
- ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المدفوعة للمورد بتكلفة 28 مجموعة تم بيعها في أبريل بمبلغ 4271 روبل. (18000 روبل روسي: 118 مجموعة × 28 مجموعة).

يعكس محاسب هيرميس الإيرادات وسعر شراء البضائع المباعة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة". كتاب الإيرادات والمصروفاتفي فبراير وأبريل ومايو ويونيو.

شبه جزيرة القرم وسيفاستوبول

بالإضافة إلى السلع التي تم شراؤها خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط، تم إعادة تسجيل منظمات جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول بموجب التشريع الروسي، يمكن أن تأخذ في الاعتبار السلع الأخرى عند حساب الضريبة الواحدة. وهي البضائع المشتراة لإعادة بيعها في تلك الفترات التي لم يتم فيها بعد إدخال المعلومات المتعلقة بالمنظمة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. ولكن لهذا يجب استيفاء الشروط التالية:

• تطبق المنظمة نظامًا ضريبيًا مبسطًا بهدف فرض الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات"؛

• لم يتم أخذ تكلفة البضائع في الاعتبار مسبقًا للأغراض الضريبية (بما في ذلك الفترات التي لم يتم فيها إدخال المعلومات المتعلقة بالمنظمة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية) ؛

• يتم تأكيد تكلفة البضائع من خلال نتائج الجرد الذي تم إجراؤه اعتبارًا من 1 يناير 2015؛

• يتم بيع البضائع للعملاء.

خلاف ذلك، عند شطب تكلفة البضائع المشتراة كمصروفات، يجب على منظمات القرم وسيفاستوبول الالتزام بالقواعد العامة.

جاء ذلك في البند الفرعي 2.1 من البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

النفقات المرتبطة بشراء البضائع

قم بتوزيع التكاليف المرتبطة بشراء البضائع وفقًا لبنود التكلفة المناسبة التي يتم توفيرها للمؤسسات باستخدام الإجراء المبسط. على سبيل المثال، قم بتضمين الرسوم الوسيطة كمصروفات وفقًا للفقرة الفرعية 24 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الوضع: كيف تأخذ في الاعتبار تكاليف تسليم البضائع المشتراة إلى مستودع المنظمة؟ تطبق المنظمة التبسيط وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على كيفية صياغة عقد شراء البضائع.

قد يتم تضمين تكاليف التسليم في سعر البضائع، أو يمكن تخصيصها بشكل منفصل.

إذا تم تحديد تكاليف التسليم بشكل منفصل في العقد، فيمكن أخذها في الاعتبار بعد دفع هذه الخدمات عند حساب الضريبة الواحدة (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا ينطبق على كل من التكلفة خدمات النقلمنظمات خارجية، بالإضافة إلى تكاليف التسليم باستخدام وسائل النقل الخاصة بنا. يمكن تضمين تكاليف تسليم البضائع إما في تكاليف المواد (البند الفرعي 5، البند 1، المادة 346.16، البند الفرعي 6، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، أو في التكاليف المرتبطة باقتنائها (البند الفرعي 23 بند 1 المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحق للمنظمة تحديد بند نفقات محدد بشكل مستقل في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية. وترد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 سبتمبر 2011 رقم 03-11-06/2/124.

إذا تم تضمين تكاليف التسليم في سعر البضائع، فإن مبلغها سيقلل من القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة في الفترة التي تقوم فيها المنظمة بشطب تكلفة البضائع المشتراة (البند الفرعي 2، البند 2، المادة 346.17 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي). ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه عند حساب الضريبة الواحدة، لا يمكن أخذ تكلفة البضائع المشتراة في الاعتبار إلا إذا تم استيفاء ثلاثة شروط في وقت واحد. عادةً ما يتم استيفاء هذه الشروط بعد دفع تكاليف الشحن. ولذلك، عند إبرام اتفاقية مع المورد، فمن المستحسن عدم إدراج تكلفة التسليم في سعر البضائع المشتراة.

تكشف الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن إجراءات الاعتراف بتكلفة البضائع المشتراة كمصروفات، والتي بموجبها يتم الاعتراف بالنفقات بموجب النظام المبسط بعد كل شيء الشروط اللازمة. الأول هو سداد الدين لمورد البضائع، والثاني هو بيع البضائع للعملاء. صحيح أن وزارة المالية الروسية طرحت منذ فترة طويلة حالة إضافية: استلام الدخل من المبيعات (على سبيل المثال، في رسالة بتاريخ 20 يناير 2010 رقم 03-11-11/06). لكن لحسن الحظ، سمحت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، في القرار رقم 808/10 بتاريخ 29 يونيو 2010، بشطب النفقات مباشرة بعد الدفع للمورد ونقل ملكية البضاعة إلى المشتري. أذكر أنه في الفقرة 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يسمى البيع نقل ملكية البضائع.

الآن سنتحدث عن شيء آخر. تحدد نفس الفقرة الفرعية 2 من البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أربع طرق لتقييم البضائع المشتراة:
- على حساب الاستحواذ الأول (FIFO)؛
- على حساب عملية الاستحواذ الأخيرة (LIFO)؛
- بتكلفة متوسطة؛
- بتكلفة وحدة من البضائع.

لتطبيق أي من هذه الأساليب، هناك حاجة إلى المحاسبة الكمية، وإذا تم الحفاظ عليها بشكل صحيح، فلن يواجه المحاسب أي مشاكل خاصة. فقط تذكر دائمًا أن الطريقة المختارة يجب أن تكون ثابتة في السياسة المحاسبية.

Sapphire LLC هو متجر بيع بالتجزئة يستخدم النظام الضريبي المبسط مع دخل الكائن مطروحًا منه النفقات. التشكيلة صغيرة، ويتم بيع ثلاثة أنواع من البضائع، ويتم الاحتفاظ بسجلات كمية للسلع المستلمة والمباعة. يتم استخدام طريقة تكلفة الوحدة. دعونا نحدد سعر شراء البضائع، والتي يمكن شطبها كمصروفات لشهر سبتمبر 2010. يلخص الجدول بيانات الدفع وبيع البضائع لشهر سبتمبر 2010. 1.

لذلك، لكي يتم شطبها كمصروفات، يجب دفع ثمن البضائع وبيعها. دعونا نحدد تكلفة البضائع التي يتم استيفاء كلا الشرطين. إنه يساوي 1،234،200 روبل. (354,200 روبل روسي + 286,500 روبل روسي + 498,600 روبل روسي + 94,900 روبل روسي). وفي 30 سبتمبر يحق للشركة أن تأخذ هذا المبلغ في الاعتبار في النفقات. بالإضافة إلى ذلك، يمكن اعتبار ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على تكلفة البضائع المدفوعة والمباعة كبند منفصل في النفقات، وهي تساوي 222156 روبل. (1,234,200 روبل روسي × 18%).

لذلك، إذا كان المحاسب يستطيع أن يحدد بدقة البضائع التي تم دفع ثمنها وبيعها في وقت واحد، فكل شيء بسيط - يتم حساب سعر الشراء الإجمالي، والذي يتم بعد ذلك تضمينه في النفقات. ومع ذلك، من الناحية العملية، يكون هذا ممكنًا في حالتين: مع مجموعة صغيرة من السلع (كما في المثال 1) أو مع سلع خاصة الوسائل التقنية(على سبيل المثال، أجهزة المسح الضوئي المستخدمة في محلات السوبر ماركت).

ما الذي يجب على المحاسب فعله في متجر صغير يبيع العديد من المنتجات المختلفة ولكن ليس لديه ماسح ضوئي؟ وهذا هو، في الواقع، في نهاية الشهر، لا يُعرف سوى المعلومات حول البضائع المشتراة والمدفوعة بأسعار الشراء. أما بالنسبة للسلع المباعة، فهناك بيانات عنها فقط في أسعار البيع، وليس من الواضح ما هي البضائع التي تم بيعها - لا يوجد سوى إجمالي مبلغ الدخل من المبيعات. وبالتالي، لا يمكن تطبيق أي من الطرق المحددة في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

السؤال الذي يطرح نفسه: كيفية تتبع سعر الشراء في الوضع قيد النظر؟ كل هذا يتوقف على طريقة التسويات مع الموردين، لذلك سنقدم خيارين للمحاسبة.

تم دفع ثمن جميع البضائع المباعة

إذا تم ممارسة الدفع المسبق أو الدفع في تاريخ التسليم، أي أنه في نهاية الشهر لا يوجد دين لموردي البضائع، فلن يكون عمل المحاسب أكثر تعقيدًا. يتم دفع ثمن جميع البضائع المباعة، وكل ما تبقى هو معرفة سعر شرائها. ويمكن ذلك عن طريق الحساب، ومعرفة قيمة الهامش التجاري في بداية الشهر، وكذلك الهامش على البضائع الواردة خلال الشهر. يتم تحديد حصة العلامات وبمساعدتها يتم تحديد سعر شراء البضاعة. دعونا نوضح كيف يمكن القيام بذلك بمثال.

شركة ذات مسؤولية محدودة "Ogorod" هو متجر يبيع الخضار ويستخدم نظام الضرائب المبسط مع دخل الكائن مطروحًا منه النفقات. تتم المحاسبة عن البضائع بأسعار البيع. بلغ رصيد البضائع في بداية سبتمبر بأسعار البيع، مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة، 58450 روبل، بما في ذلك هامش التجارة - 9850 روبل. بلغ سعر بيع البضائع المستلمة في سبتمبر، مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة، 229400 روبل، بما في ذلك هامش تجاري قدره 41400 روبل. وبلغت تكلفة الخضروات المباعة في سبتمبر 246500 روبل. يتم دفع جميع البضائع للموردين مقدمًا أو في يوم الشراء. دعونا نحدد مقدار نفقات شراء البضائع ومبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يمكن شطبها في سبتمبر 2010.

لنحسب حصة سعر الشراء في سعر البيع بناءً على بيانات البضائع المستلمة والرصيد في بداية الشهر. نحصل على 0.822 [(58450 روبل – 9850 روبل + 229400 روبل – 41400 روبل) : (58450 روبل + 229400 روبل)]. بضرب هذا المؤشر في تكلفة البضائع المباعة بأسعار البيع، نحصل على سعر شراء البضائع المباعة - 202623 روبل. (246.500 روبل روسي × 0.822). وبما أنه، وفقًا للشروط، لا يوجد أي دين للموردين وتم دفع ثمن جميع البضائع المباعة، فيمكن تحميل سعر الشراء كمصروفات. ومع ذلك، دعونا نتذكر أنه في النفقات يتم أخذ تكلفة البضائع في الاعتبار بدون ضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 23، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، ويتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في سطر منفصل وفقًا مع البند الفرعي 8 من البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لذلك، دعونا نفصل مبلغ ضريبة القيمة المضافة عن طريق الحساب من تكلفة البضائع المباعة، ونحصل على 18420.27 روبل. (202,623 روبل روسي: 110% × 10%). وبناء على ذلك، فإن سعر شراء البضائع المباعة في سبتمبر بدون ضريبة القيمة المضافة هو 184202.73 روبل. (202,623 روبل روسي - 18,420.27 روبل روسي). للتأكد من مقدار النفقات، يجب توثيق الحسابات في شهادة محاسبية. يتم عرض الإدخالات في دفتر الدخل والمصروفات في الجدول. 2.

يتم حساب تكلفة البضائع المباعة والمدفوعة عن طريق الحساب

يحدث أنه في نهاية الشهر يكون هناك دين للمورد، وليس من الواضح أي من البضائع لم يتم دفع ثمنها - بيعت أو في الرصيد. لمثل هذا الموقف، اقترحت وزارة المالية الروسية صيغ خاصة - بمساعدتهم، يمكنك تحديد تكاليف دفع تكلفة البضائع المشتراة في حالة إجراء المحاسبة في أسعار المبيعات. دعونا نتحدث عن هذه الصيغ بمزيد من التفصيل.

سنتحدث عن الصيغ الواردة في الرسائل بتاريخ 28 أبريل 2006 رقم 03-11-04/2/94 وتاريخ 15 مايو 2006 رقم 03-11-04/2/106. يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة والمدفوع ثمنها (P) على النحو التالي:

P = (أوم + هو) × الأربعاء: (الأربعاء + موافق)،
حيث أوم هي تكلفة البضائع المدفوعة للموردين شهريًا (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛
إنها تكلفة البضائع المدفوعة ولكن غير المباعة في نهاية الشهر السابق؛
Ср – قيمة مبيعات البضائع المباعة خلال الشهر؛
حسنًا - قيمة مبيعات البضائع غير المباعة في نهاية الشهر.

المؤشر مأخوذ من حسابات الشهر الماضي:

هو = (أوم + Op) × D1،
حيث Op هو رصيد البضائع المدفوعة للموردين، ولكن لم يتم بيعها في بداية الشهر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)، أي مؤشر التشغيل للشهر السابق؛
D1 = موافق: (الأربعاء + موافق).

يمكن حساب المؤشر بطريقة أخرى أبسط:

هو = أوم + أوب – ر.

دعونا نوضح كيفية استخدام هذه الصيغ مع مثال.

Vodoley LLC هو متجر صغير يستخدم نظام الضرائب المبسط مع دخل الكائن مطروحًا منه النفقات. تتم المحاسبة عن البضائع بأسعار البيع. دعونا نحدد مقدار النفقات لشهر سبتمبر 2010.

الشروط هي كما يلي. رصيد البضائع المدفوعة ولكن لم يتم بيعها في بداية الشهر (بأسعار الشراء باستثناء ضريبة القيمة المضافة) - 184.250 روبل روسي. تم تحويل 1360400 روبل إلى موردي البضائع شهريًا. باستثناء ضريبة القيمة المضافة، قيمة مبيعات البضائع المباعة - 1856200 روبل، قيمة مبيعات البضائع المتبقية في نهاية الشهر - 228900 روبل. تخضع جميع السلع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18%.

والنتيجة التي تم الحصول عليها هي تكلفة البضائع المدفوعة والمباعة في سبتمبر بدون ضريبة القيمة المضافة. سنقوم بحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل، وهو يساوي 247514.4 روبل. (1,375,080 روبل روسي × 18%).

بالنسبة لحسابات الشهر المقبل، دعونا نحسب تكلفة البضائع المدفوعة ولكن غير المباعة اعتبارًا من 1 أكتوبر 2010 (هو):
(1,360,400 روبل روسي + 184,250 روبل روسي) × 228,900 روبل روسي : (1,856,200 روبل روسي + 228,900 روبل روسي) = 169,570 روبل روسي

يجب توثيق الحسابات باستخدام شهادة محاسبية. يتم عرض الإدخالات في دفتر الدخل والمصروفات في الجدول. 3.

إذا كانت الصيغ غير مربحة للاستخدام

من الملائم استخدام الصيغ في العمليات الحسابية. ومع ذلك، إذا كانت تكلفة البضائع المتبقية في نهاية الشهر قابلة للمقارنة مع تكلفة البضائع المباعة، فستتمكن من شطب نفقات أقل مما تريد. بعد كل شيء، يتم توزيع الدفع بما يتناسب مع قيمة مبيعات البضائع المباعة والمتبقية، ولكن في الممارسة العملية قد يتبين أن البضائع المباعة هي التي تم دفعها. وبعبارة أخرى، لا يتم الإبلاغ عن النفقات بشكل كاف. ماذا تفعل إذا لم تكن راضيًا عن هذا الوضع؟

هناك إجابة واحدة فقط - لا تستخدم الصيغ. بالمناسبة، تتحدث وزارة المالية الروسية في تفسيراتها أيضًا عن طبيعتها الاستشارية. وهذا يعني أنه إذا كان استخدام الصيغ غير مريح أو غير مربح، فإن لدافع الضرائب الحق في تطوير خوارزمية خاصة به لحساب نفقات شراء البضائع. الشيء الرئيسي هو أن جميع الشروط المحددة في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (دفع وبيع البضائع) تؤخذ في الاعتبار.

صحيح أن السؤال الذي يطرح نفسه هو: كيف يتم حساب تكلفة البضائع بالضبط بحيث يتم استيفاء جميع الشروط اللازمة دون استخدام الصيغ؟ لا توجد نصيحة عالمية هنا. يمكنك، على سبيل المثال، إجراء جرد في اليوم الأول من كل شهر، وحساب سعر شراء البضائع المتبقية، وتحليل أي منها قد تم دفع ثمنه بالفعل، وأي منها لم يتم دفع ثمنه. بناءً على هذه المعلومات، قم بحساب تكلفة البضائع المباعة والمدفوعة. صحيح أن هذه الطريقة معقدة للغاية وتستغرق وقتًا طويلاً. هناك خيار آخر - حاول إثبات أنه خلال الشهر تم الدفع للموردين مقابل البضائع المباعة. ومن غير المرجح أن يجد المفتشون حججاً كافية للطعن في هذه الحقيقة.

ضع في اعتبارك: بغض النظر عن الطريقة المختارة، يجب أن يكون لدى المحاسب مستندات تؤكد حساب مبلغ نفقات شراء البضائع. يمكن استخدام أوراق الجرد والملاحظات التوضيحية وشهادات المحاسبة كمستندات داعمة. وبالطبع يجب الكشف عن مبادئ تحديد مقدار النفقات في شكل سعر شراء البضائع في السياسة المحاسبية!

الموقف. إذا كانت البضائع تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدلات مختلفة

كما ذكرنا سابقًا، تنعكس ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على تكلفة البضائع في دفتر الدخل والمصروفات كخط منفصل، وفي نفس الوقت مع تكلفة البضائع نفسها (البند الفرعي 8، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي). وبناء على ذلك، بعد تحديد مقدار نفقات البضائع، من الضروري حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". إذا كان المتجر يبيع البضائع التي تخضع للضريبة بنفس المعدل، فكل شيء بسيط. نأخذ مبلغ النفقات ونضربه في 10 أو 18٪. ستكون النتيجة التي تم الحصول عليها هي مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يمكن إدخاله في العمود 5 من دفتر المحاسبة. لكن في بعض الأحيان يتم فرض ضرائب على البضائع بمعدلات مختلفة، وفي هذه الحالة سيتعين على المحاسب العمل قليلاً. إذا لم يتم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة، ​​فسوف تحتاج إلى حساب متوسط ​​السعر بناءً على البيانات المتعلقة بالبضائع المتبقية في بداية الشهر والبضائع المستلمة. ستشمل النفقات مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تم الحصول عليها كمنتج لتكلفة البضائع المنسوبة إلى النفقات ومتوسط ​​المعدل. وبطبيعة الحال، يجب تأكيد جميع الحسابات بشهادة محاسبية.

من تاريخ النظام الضريبي المبسط. وقام خبراء المجلة بتطوير الصيغ أمام وزارة المالية

دعونا نلاحظ أن مسألة اختيار طريقة لحساب تكلفة البضائع المشتراة كانت ذات صلة لدرجة أنه أثناء التحضير لنشر العدد الأول من المجلة المبسطة، اقترح خبراء التحرير خيارهم الخاص، أو بالأحرى صيغهم (انظر مقال "التجارة" // المبسطة، 2005، رقم 1). تم نشر الرسائل المذكورة من وزارة المالية الروسية مع صيغ مماثلة لحساب تكاليف شراء البضائع مع أخذها في الاعتبار في أسعار البيع في وقت لاحق.

سؤال:
النشاط الرئيسي رجل أعمال فردي- تجارة الجملة. تحتفظ المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط بسجلات الدخل والنفقات بالطريقة التي يحددها الفصل. 26.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يأخذ دافعو الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط في الاعتبار تكاليف شراء البضائع عند بيعها. يحق لدافعي الضرائب تحديد طريقة حساب هذه النفقات بشكل مستقل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2006 رقم 03-11-04/2/94). يرجع ذلك إلى حقيقة أن رجل الأعمال الفردي، عند التنفيذ تجارة الجملةيستخدم مجموعة واسعة من السلع، فلا يمكن تحديد سعر شراء البضائع المدفوعة والمباعة عن طريق الفاتورة المباشرة.

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2006 رقم 03-11-04/2/94، تم اقتراح تحديد تكلفة البضائع المدفوعة ولكن غير المباعة باستخدام صيغة. عند تحديد مقدار نفقات شراء البضائع المعدة لمزيد من البيع، يستخدم رجل الأعمال الفردي منهجية مطورة بشكل مستقل لحساب هذه النفقات. جوهر هذه المنهجية هو أنه في نهاية كل فترة تقرير يتم تحديد ما يلي: كمية البضائع المدفوعة للمورد وفقًا للبيانات المصرفية للفترة المقابلة، وكمية البضائع المدفوعة من قبل المشترين - وفقًا للبيانات المصرفية و التقارير النقديةللفترة ذات الصلة. يتم حساب ما يلي: K1 - كمية البضائع المدفوعة للمورد، مقسومة على كمية البضائع المشتراة؛ K2 - كمية البضائع التي يدفع ثمنها العملاء مقسومة على كمية البضائع المباعة. يتم ضرب مبلغ البضائع المشتراة خلال الفترة بالإضافة إلى رصيد البضائع غير المشطوبة للفترة السابقة بـ Ks/s، ويتم قبول النتيجة التي تم الحصول عليها كمصروفات للفترة المقابلة. يعتقد رجل الأعمال الفردي أنه عند استخدام هذه الطريقة لحساب نفقات شراء البضائع المخصصة لمزيد من البيع، لا يتم انتهاك متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحديد مبلغ هذا النوع من النفقات.

هل يحق لرجل الأعمال الفردي الذي يطبق النظام الضريبي المبسط استخدام المنهجية المذكورة أعلاه عند تحديد مقدار نفقات شراء البضائع؟

إجابة:
نظرت إدارة سياسة الضرائب والتعرفة الجمركية في الطلب المتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط، وبناءً على المعلومات الواردة في الطلب، أفادت بما يلي:

ويطبق المكلف نظاماً مبسطاً مع موضوع الضريبة على شكل دخل مخفض بمقدار النفقات عند تحديد موضوع الضريبة وفقاً للفقرات. 23 بند 1 الفن. قانون الإيرادات الداخلية 346.16 الاتحاد الروسي(المشار إليها فيما بعد باسم القانون) يقلل الدخل الناتج عن تكاليف دفع تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من البيع (مخفضًا بمقدار التكاليف المحددة في الفقرة 8 من البند 1 من المادة 346.16 من القانون)، وكذلك التكاليف المرتبطة باقتناء وبيع البضائع المحددة، بما في ذلك تكاليف تخزين وصيانة ونقل البضائع.

وفي الوقت نفسه، وفقا للفقرات. 2 ص 2 فن. 346.17 من القانون، يأخذ دافع الضرائب في الاعتبار تكاليف دفع تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من البيع - حيث يتم بيع البضائع المذكورة. لأغراض ضريبية، يحق لدافع الضرائب استخدام إحدى الطرق التالية لتقييم البضائع المشتراة: على حساب السلع الأولى في وقت الاستحواذ؛ على حساب عملية الاستحواذ الأخيرة؛ بتكلفة متوسطة؛ على تكلفة وحدة من السلع.

ويتم إدراج التكاليف المتعلقة مباشرة ببيع هذه البضائع، بما في ذلك تكاليف التخزين والصيانة والنقل، ضمن المصاريف بعد سدادها الفعلي.

نائب المدير
دائرة الضرائب والجمارك وسياسة التعريفة الجمركية
إس في. رازغولين