Par règle générale droit civil (article 458 Code civil RF) la propriété des marchandises passe du vendeur au moment du transfert à l'acheteur ou à une autre personne autorisée.
Le fait du transfert peut être enregistré par divers documents, car il n'est pas établi par la loi types spéciaux et formulaires de documents. Ces documents peuvent être: un acte, un récépissé, une lettre de voiture, une lettre de voiture, une liste d'inventaire, des récépissés d'acceptation de marchandises pour le transport et d'autres documents.
La preuve de l'acceptation des marchandises peut être considérée documents écrits sur le Copie conforme spécifié ci-dessus, contenant le nom, la quantité et le prix de la cargaison transférée, d'autres détails obligatoires, ainsi que les pouvoirs des personnes responsables du vendeur et de l'acheteur, et signatures personnelles personnes spécifiées avec décryptage.
À des fins comptables, dans la pratique, le fait de l'acceptation et le fait de la livraison des marchandises de l'acheteur au vendeur sont documentés par des lettres de voiture (formulaire n ° TORG-12) ou des lettres de voiture (TTN) si un transporteur tiers est utilisé. Cependant, les agents des impôts sont d'avis qu'aux fins de la fixation de l'acceptation, un autre document devrait être utilisé - un certificat d'acceptation, un formulaire unifié n ° TORG-1.
La lettre de voiture - formulaire n ° TORG-12, est le document comptable principal pour la radiation, et l'acheteur sert de base pour la prise en compte des marchandises. En d'autres termes, pour les organisations professionnelles, la lettre de voiture peut servir à la fois de document de dépenses et de document de revenus.
Le document comptable de base acquiert force de loi à partir du moment de sa conception correcte tous ses détails et la signature par des personnes autorisées.
En cas de retard de paiement des marchandises reçues, le vendeur peut facturer des frais en ordre judiciaire. En justice, l'acheteur devra prouver le fait du transfert des biens. Comme preuve du transfert des marchandises, les tribunaux tiennent compte principalement de la facture sous la forme n° TORG-12 signée par une personne habilitée et tamponnée par l'acheteur.
Jusqu'à présent, les tribunaux sont du côté des contribuables utilisant le formulaire n ° TORG-12.
Remarque Pour reconnaître les lettres de voiture comme dûment exécutées, il est nécessaire qu'elles soient scellées par le destinataire et signées par une personne autorisée à recevoir les marchandises conformément à l'article 185 du Code civil de la Fédération de Russie.
Dans la pratique judiciaire et arbitrale, il existe différentes positions concernant la reconnaissance comme preuve fiable du transfert de marchandises d'une facture, qui est signée par un employé non autorisé de l'acheteur, mais qui porte l'empreinte du sceau de ce dernier.
1ère position des navires. Une lettre de voiture signée par un employé de l'acheteur qui n'a pas la procuration appropriée, mais qui porte l'empreinte du sceau de l'acheteur, constitue une preuve suffisante et fiable du transfert, si l'autorité des employés résultait de la situation de transfert de la marchandise.
Si, au nom de l'acheteur, les documents d'acceptation des marchandises ont été signés par l'employé de l'acheteur, sur la base de son pouvoir de Contrat de travail(magasinier, magasinier, etc.), compte tenu des circonstances du transfert, alors un tel document peut être reconnu par le tribunal comme l'approbation de la transaction par l'acheteur (paragraphe 2 du paragraphe 1 de l'article 182 du Code civil Code de la Fédération de Russie).
2e position des navires. Une lettre de voiture signée par l'employé de l'acheteur sans procuration, mais portant le sceau de l'acheteur, n'est pas une preuve fiable du transfert des marchandises, en l'absence d'un contrat de vente unique.
La loi (article 160 du Code civil de la Fédération de Russie) détermine la conclusion d'une transaction et l'acceptation des marchandises avec la volonté d'une personne habilitée à agir au nom de l'acheteur.
S'il existe une lettre de voiture signée par une personne dont la fonction officielle et le pouvoir d'agir au nom de entité légale, non documentée par une procuration, mais certifiée par une empreinte du sceau de l'acheteur, une telle lettre de voiture n'est pas une preuve suffisante pour confirmer le transfert de marchandises et la conclusion d'une transaction de vente et d'achat unique.
Une lettre de voiture portant une empreinte fac-similé au lieu d'une signature vivante du gérant de l'acheteur ne peut être reconnue par le tribunal comme preuve fiable du transfert de marchandises que si la possibilité d'utiliser un fac-similé a été prévue à l'avance dans le contrat de livraison par les parties. Sans contrat, une telle lettre de voiture ne confirmera pas la conclusion d'une transaction de vente et de transfert de marchandises.
Remarque Les connaissements sans signature, sans indication des initiales et du nom du signataire, sans l'empreinte du sceau de la société, ne constituent pas non plus la preuve du transfert des marchandises à l'acheteur.
Les factures qui ne sont pas établies dans la forme prescrite par le contrat ne confirment pas le transfert des marchandises à l'acheteur. Si les parties ont indiqué dans le contrat que le transfert de marchandises est effectué par des lettres de voiture sous la forme n ° TORG-12, les lettres de voiture sous une autre forme ne peuvent plus constituer la preuve du transfert de marchandises.
Toutefois, le fait de la cession peut être constaté par le tribunal sur la base d'un ensemble de preuves (correspondance des parties, actes de rapprochement, inventaires, factures, attestations) confirmant la réception des marchandises.
Ainsi, la preuve recevable confirmant le fait de la réception par l'acheteur des marchandises sera le bon de livraison, avec la signature de la personne autorisée de l'acheteur (directeur général, employé autorisé à recevoir les marchandises, une autre personne par procuration pour recevoir les marchandises et matériels délivrés au service comptabilité) à réception de la marchandise et une empreinte du cachet de l'entreprise acheteuse.
Nous sommes une entreprise de vente en gros. Nous expédions des marchandises dans différentes régions par le biais de sociétés de transport.Nos acheteurs paient pour la livraison des marchandises, nous n'avons pas conclu d'accords avec des sociétés de transport. Le récépissé d'expédition (connaissement, etc.) est-il la base de l'expédition des marchandises à l'acheteur, si notre TORG-12 ne contient pas la signature de l'acheteur à la réception des marchandises ? Si non, quel est le bon processus d'expédition ?
Non, le récépissé d'expédition n'est pas la base de l'expédition des marchandises à l'acheteur.
Si la facture du transitaire ne contient pas d'informations permettant d'établir quelles marchandises et en quelle quantité ont été livrées à l'acheteur, ce document à lui seul ne suffit pas à confirmer le fait de l'expédition. Les tribunaux ont une position similaire (voir les décisions du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale en date du 30 juin 2011 dans l'affaire n ° A45-15840 / 2010, du premier arbitrage Cour d'appel du 30 septembre 2010 dans l'affaire n° A11-2182/2010).
Le fait du transfert de marchandises est confirmé par une lettre de voiture signée. Selon la plupart des tribunaux, la seule preuve incontestable de livraison est le document principal (TORG-12 ou UPD), confirmant le transfert de la marchandise à l'acheteur (décret du Service fédéral antimonopole du district Volga-Vyatka du 22 mars 2011 dans l'affaire n° A39-3133/2010). Si la lettre de voiture n'est pas signée par l'acheteur, elle ne peut pas confirmer le fait de la livraison de la marchandise (décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 20 septembre 2011 dans l'affaire n° A40-12951 / 11-7-102) .
Le contrat peut stipuler que vos obligations sont considérées comme remplies à partir du moment où les marchandises sont remises au transporteur. Ensuite, vous pouvez essayer de prouver ce fait avec des documents d'expédition, des marques dans la lettre de voiture (TTN) (Décret du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 30 août 2012 n ° F09-6762 / 12).
Pour que l'acheteur puisse retourner la lettre de voiture signée, complétez le contrat par une condition avec la condition appropriée. Par exemple, comme ceci :
"L'acheteur s'engage à restituer les lettres de voiture signées de sa part et les actes de travaux effectués / services rendus dans les 3 (trois) jours ouvrables à compter de la date de réception des documents par courrier express et / ou service de messagerie."
"Si les documents signés par l'Acheteur ne sont pas retournés dans le délai imparti, les marchandises sont considérées comme livrées."
Pour motiver l'acheteur à rendre le "primaire" dans les délais, écrivez dans le contrat des pénalités en cas de non-respect du délai de retour ou de non-restitution des documents (voir le libellé de la pénalité ci-dessous).
Raisonnement
Traiter
Recouvrement de créances pour livraison. Les subtilités de la preuve du fait du transfert de biens
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Documents confirmant le fait de la livraison des marchandises
Le fait de la livraison (c'est-à-dire le transfert des marchandises à l'acheteur) est confirmé par des documents comptables primaires, sur la base du fait que toute transaction commerciale nécessite une Documentation(partie 1 article 9 loi fédérale du 06.12.11 n° 402-FZ "Sur la comptabilité", ci-après - loi n° 402-FZ). Auparavant, toutes les entreprises étaient tenues d'utiliser des formulaires unifiés de documents comptables primaires, mais depuis le 1er janvier 2013, une telle exigence n'existe plus et la loi n ° 402-FZ indique uniquement les détails obligatoires qui doivent être présents dans les documents comptables primaires. document comptable. Chaque entreprise peut désormais approuver elle-même la forme de ce document. Cependant, les entreprises sont habituées à formes unifiées, et le développement de nouveaux formulaires nécessite non seulement du temps, mais également la reconfiguration de programmes spéciaux pour la comptabilité. De plus, il est gênant pour le chiffre d'affaires lorsque le fournisseur et l'acheteur utilisent différentes formes registres comptables primaires. Par conséquent, dans la pratique, dans la plupart des cas, des formulaires unifiés sont encore utilisés.
Nota bene!
Le tribunal évalue les preuves selon sa conviction intime, par conséquent, les fournisseurs de bonne foi, lorsqu'ils déposent une demande de recouvrement d'une dette de livraison et prouvent le fait du transfert de marchandises, ne se limitent généralement pas aux factures, mais présenter tous les documents éventuels liés à la livraison, y compris les actes de rapprochement des règlements mutuels, lettres de garantie etc. (décrets Cour d'arbitrage District de Sibérie occidentale en date du 25 septembre 2014 dans l'affaire n° A45-18478/2013, district de Volga-Vyatka en date du 5 novembre 2014 dans l'affaire n° A43-19303/2013, FAS Quartier Nord-Ouest du 24 septembre 2013 dans l'affaire n° А56-55978/2012).
Idéalement, le fait du transfert de marchandises accompagne tout un ensemble de documents primaires: une lettre de voiture (formulaire n ° TORG-12), et si le fournisseur livre également la marchandise, alors une lettre de voiture (formulaire n ° 1-T) , un acte d'acceptation des marchandises (sous la forme n ° TORG-1 ou sous une autre forme établie par les parties à la transaction). Le fournisseur établit également et transmet à l'acheteur une facture qui, bien que n'étant pas une pièce comptable principale (cette document fiscal), mais apparaît souvent dans les litiges sur la fiabilité du fait de la livraison. Mais un ensemble complet n'est pas disponible dans toutes les situations. De plus, les documents disponibles ne sont pas toujours correctement exécutés - il leur manque parfois des informations, des signatures, des sceaux, etc.
L'absence de certains documents primaires peut rendre difficile voire priver le fournisseur de la possibilité de prouver en justice que la livraison a bien eu lieu. Mais la tendance générale pratique de l'arbitrage peut être caractérisé comme suit: s'il existe une lettre de voiture correctement exécutée, dans la plupart des cas, les tribunaux considéreront la livraison des marchandises comme prouvée. Dans le même temps, si l'acheteur, malgré la présence d'une facture, nie le fait du transfert de marchandises et peut apporter la moindre preuve que la livraison n'a pas pu avoir lieu, le tribunal demandera très probablement au fournisseur de fournir documents supplémentaires confirmant la livraison. La liste des preuves nécessaires peut dépendre des termes du contrat de fourniture lui-même (parfois, les contrats contiennent des indications de certains types documents par lesquels la livraison est formalisée, par exemple, les parties conviennent d'une forme spéciale du certificat de réception) ou sur le type de marchandises fournies.
Une lettre de voiture est le document minimum requis pour prouver la livraison.
Dans la plupart des cas, le fournisseur n'aura besoin que d'une seule lettre de voiture pour prouver le fait de la livraison (voir la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 29.08.13 n ° VAS-11901/13, la décision du FAS de l'Est Siberian District du 06.09.14 dans l'affaire n° A33-16983/2013, Severo - Western District du 03.03.14 dans l'affaire n° А56-41155/2013, Moscow District du 18.06.13 dans l'affaire n° А40-132451/12) .
Conditions dans lesquelles une facture suffit. Pour que la facture soit une preuve fiable à 100 %, elle doit être remplie correctement. Sinon, le tribunal peut ne pas l'accepter comme preuve inappropriée.
Il est important que toutes les colonnes concernant la marchandise (sinon elle ne peut pas être identifiée) et sa quantité soient remplies dans la lettre de voiture, de sorte qu'elle soit signée par le fournisseur et l'acheteur (destinataire), et ait également les empreintes des sceaux des deux parties (voir, par exemple, la décision du FAS Severo - District Ouest en date du 31 mars 2014 dans l'affaire n° A56-57065/2012). Bien entendu, la signature sur la facture doit appartenir à une personne autorisée - en particulier, un employé de la société acheteuse, dont fonctions officielles comprend l'acceptation des marchandises (décisions du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 21 mai 2014 dans l'affaire n° A40-70534/13, du district du Nord-Ouest du 13 février 2014 dans l'affaire n° A56-30987/2013 ). Le droit de recevoir des marchandises au nom de l'entreprise peut être confirmé par une procuration, ou cette autorité peut ressortir de la situation. Dans le premier cas, il est important que la facture contienne les détails de la procuration (son numéro et sa date). De plus, il serait bon que le fournisseur ait une copie de cette procuration, sinon l'acheteur peut se référer au fait que la personne indiquée sur la facture lui est inconnue et que la procuration ne lui a jamais été délivrée.
Nota bene!
Les litiges concernant la réalité de la livraison ne surviennent pas seulement entre les parties à la prétendue livraison. Il arrive qu'elles soient initiées par des tiers lorsqu'ils soupçonnent que les deux parties à la transaction sont intéressées par la formation artificielle de dettes (par exemple, en cas de faillite). Dans de tels cas, il y a nuance importante: il se trouve que documents primaires non falsifié (il contient de véritables signatures et sceaux), mais reflète simplement un fait inexistant d'une transaction commerciale. Par conséquent, nous parlons concernant une transaction imaginaire (article 170 du Code civil de la Fédération de Russie), il est donc insensé de déclarer la falsification de preuves (voir la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 18 octobre 2012 n ° 7204 /12). Il ne reste plus qu'à réfuter la réalité de l'offre avec la preuve de son impossibilité.
En général, la méthode la plus courante utilisée par les acheteurs pour nier le fait de la livraison est une référence au fait que la facture présentée au tribunal a été signée en son nom par une personne non autorisée (ou même totalement non identifiée), ce qui signifie que le fait d'accepter marchandises par la société intimée n'a pas été prouvée. La prédominance de cet argument est également facilitée par le fait que les factures sont souvent établies avec des lacunes : sans décrypter la signature et (ou) sans indiquer la fonction du salarié qui a signé.
Dans la plupart des cas, les tribunaux ne tiennent pas compte des factures non signées par les parties. Même dans les cas où les factures portent une empreinte de sceau (décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 21/04/11 n° VAS-4979/11, décisions du FAS du district de Sibérie orientale du 02/04/14 dans l'affaire n° A33-3396/2013, du District Central du 21.03.12 dans l'affaire n°A14-5857/2011). Mais il arrive aussi que la présence d'un sceau sauve une facture sans signature - le tribunal peut tenir compte de la pratique qui s'est développée entre les parties (voir, par exemple, la décision du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale de 25 avril 2014 dans l'affaire n° A19-5692/2013). En termes simples, s'il ne s'agit pas de la première livraison entre ces parties, le fournisseur peut alors présenter en justice des factures de livraisons antérieures dont l'acheteur n'a pas contesté et payé les faits et s'il s'avère qu'elles ont été établies avec les mêmes lacunes que la facture contestée (n'avait pas de signatures ou les signatures étaient indiquées sans transcriptions), cela peut faire baisser la position de l'acheteur - le tribunal en tiendra compte comme la pratique établie des parties.
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Que faire si le fournisseur n'a pas de lettre de voiture. Disons que le fournisseur ne peut pas du tout présenter la lettre de voiture au tribunal (même si elle est remplie avec des défauts). Cela signifie-t-il que la livraison ne peut pas du tout être prouvée ? Formellement, rien n'interdit au fournisseur de présenter d'autres documents, mais la question est de savoir comment le tribunal les évaluera.
Quant au connaissement, il est tout à fait possible de confirmer le transfert effectif des marchandises avec son aide (décret du tribunal arbitral du district de Sibérie occidentale du 30 septembre 2014 dans l'affaire n° A67-6477 / 2013).
Mais devant la présence d'une combinaison de toute autre preuve indirecte de livraison en l'absence de documents primaires, les tribunaux sont sceptiques. Par exemple, la livraison n'est pas confirmée par un ordre de paiement des marchandises livrées (arrêté du SAF du District Central du 04/08/14 dans l'affaire n° A14-1866/2013), l'envoi des récépissés du transporteur et même la correspondance des parties (décret du SAF du district du Nord-Ouest du 07.02.14 dans l'affaire n° A56-14374/2013), actes de réconciliation (décisions du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 25 juillet 2014 dans l'affaire n° A07-7923/2013, en date du 4 septembre 2013 dans l'affaire n° A60-27399/2012). En d'autres termes, en tant que documents supplémentaires (en présence de documents comptables primaires), les documents ci-dessus peuvent aider le demandeur, mais ils ne prouvent pas à eux seuls la livraison.
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Contrat de travail
Réception et transfert de marchandises. Défauts dans la conception, qui conduisent à un manque de preuve du fait de la livraison
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Le connaissement n'est pas signé par l'acheteur
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Que ferons-nous si...
« Nous avons accepté le bon de livraison sans la signature de l'acheteur. Qu'est-ce qui va nous arriver?
Ekaterina Alekseeva, experte de premier plan du magazine Glavbukh
Que risquez-vous : Une amende de 10 000 roubles est possible. - quant à l'absence de primaire. Et les réclamations de l'acheteur si l'entreprise ne dispose pas de documents confirmant la livraison de la marchandise.
Cependant, une telle sanction est illégale. Après tout, il est fourni faute de documents. Et pas parce que les papiers sont mal formatés. Ceci est également confirmé par les juges (décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25 décembre 2009 n ° КА-А40/14432-09).
En outre, l'administration fiscale a le droit d'appliquer toute amende si la faute de l'entreprise est manifeste (article 109 du Code). Donc, logiquement, vous ne devriez pas être responsable des actions d'un acheteur qui ne vous a pas envoyé de primaire.
Dans le même temps, des risques contractuels sont possibles. C'est si l'acheteur déclare qu'il n'a pas reçu les marchandises et refuse de les payer. Par conséquent, il est important d'avoir au moins un document qui confirme que vous avez rempli vos obligations en vertu du contrat.
Dites, en vertu du contrat, vos obligations sont considérées comme remplies à partir du moment où les marchandises sont remises au transporteur. Ensuite, ce fait peut être tenté d'être prouvé par des reçus ferroviaires d'acceptation de la cargaison, des marques dans la lettre de voiture (Décret du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 30 août 2012 n ° Ф09-6762/12).
Et pour qu'il y ait moins de litiges avec les contreparties, tous les détails sur le primaire peuvent être prescrits dans le contrat. Par exemple, dans quelles conditions et de quelle manière (par courrier, courrier) les parties échangent des documents.
impôts
Que risque l'entreprise si la contrepartie retarde le "primaire"
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Inclure dans le contrat les modalités de l'échange de documents
Il est dans l'intérêt tant du vendeur que de l'acheteur de fixer en détail la procédure et des conditions claires pour l'échange de documents dans le contrat. Ces conditions permettront, sinon d'éviter, du moins de minimiser les risques de réclamation lors d'un contrôle fiscal.
Tenez compte de toutes les conditions susceptibles d'affecter la synchronisation du flux de documents. En particulier, la localisation du vendeur et de l'acheteur lorsqu'ils se trouvent dans la même ville ou dans des villes différentes.
Compléter l'accord avec la condition d'échange des documents primaires. Le libellé qui peut être prévu dans le contrat, nous l'avons donné ci-dessous.
"L'acheteur s'engage à restituer les lettres de voiture signées de sa part et les actes de travaux effectués / services rendus dans les 3 (trois) jours ouvrables à compter de la date de réception des documents par courrier express et / ou service de messagerie."
« Si les documents signés par l'Acheteur ne sont pas retournés dans le délai imparti, les travaux sont réputés achevés / prestations fournies / biens livrés. Les frais annexes, y compris ceux liés aux services d'affranchissement et de messagerie, sont à la charge de la partie qui supporte les frais correspondants.
Fixer une sanction pour non-respect des délais de retour des "primaires"
Pour motiver l'acheteur à rendre le «primaire» à temps, écrivez dans le contrat les pénalités en cas de non-respect du délai de retour ou de non-retour des documents.
Vous pouvez fixer la pénalité dans le contrat si vous ajoutez la mention suivante :
« L'acheteur s'engage à restituer les lettres de voiture signées de sa part et donne suite aux travaux exécutés dans un délai de 5 (cinq) jours ouvrables à compter de la date de leur réception. En cas de retard dans la restitution des documents, l'Acheteur s'engage à payer une pénalité d'un montant de 0,05% du coût des travaux (biens, services) pour chaque jour de retard.
« Le paiement des pénalités ne dispense pas les parties de l'exécution de leurs obligations au titre du présent Contrat et de l'indemnisation des préjudices causés par l'inexécution ou mauvaise exécution parties à leurs obligations en vertu du présent accord.
« L'acheteur s'engage à restituer les lettres de voiture signées de sa part et donne suite aux travaux exécutés dans un délai de 5 (cinq) jours ouvrables à compter de la date de leur réception. En cas de retard dans la restitution et/ou de non restitution des documents, le Vendeur se réserve le droit de suspendre les livraisons/prestations/exécution des travaux pour des périodes futures.
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TORG-12 avec une procuration dûment signée et les documents d'expédition (lettre de voiture du transporteur) qui y sont joints peuvent servir de confirmation du fait de l'expédition (livraison) des marchandises.
Justification de la conclusion.
Pour enregistrer la vente (libération) d'articles en stock à une organisation tierce, une lettre de voiture sous la forme n ° TORG-12 est utilisée (approuvée par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie n ° 132 du 25 décembre 1998 ). Le TORG-12 est établi en double exemplaire. Le premier exemplaire reste dans l'organisation qui fait don des articles en stock et constitue la base de leur radiation. La deuxième copie est transférée à une organisation tierce et sert de base à l'affichage de ces valeurs.
Article 2.1.2 recommandations méthodologiques sur la comptabilisation et l'enregistrement des opérations de réception, de stockage et de distribution des marchandises dans les organisations professionnelles (approuvé par une lettre du Comité Fédération Russe sur le commerce du 10.07.1996 n° 1-794/32-5), il est établi que la facture est signée par les personnes remettant et réceptionnant les marchandises, et certifiée par le sceau rond des organismes du fournisseur et de l'acheteur. Selon le paragraphe 2.1.4 des Directives, si les marchandises reçoivent du matériel responsableà l'extérieur de l'entrepôt de l'acheteur, document nécessaire est une procuration (Arrêté du Service Fédéral Antimonopole du District Nord-Ouest du 08 décembre 2010 n° F07-10292/2010 dans l'affaire n° A56-56892/2009).
Pour officialiser le pouvoir d'un représentant de recevoir des marchandises, des formulaires unifiés de procuration M-2, M-2a sont généralement utilisés (approuvés par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 30 octobre 1997 n ° 71a), cependant , l'utilisation d'une procuration établie en une forme libre répondant aux exigences de l'art. 185-187 du Code civil de la Fédération de Russie.
Dans la situation considérée, la qualité du représentant (transporteur) est confirmée par une procuration qui lui est délivrée par l'acheteur pour une durée d'un an. Ainsi, nous pensons que les obligations du fournisseur de transférer les marchandises sont considérées comme remplies.
TORG-12 contient des données sur la procuration délivrée. En outre, le TORG-12 contient des informations renseignées par le destinataire au moment de la réception de la cargaison, notamment "Cargaison acceptée". Dans la lettre de Rosstat du 03.02.2005 n° IU-09-22/257, il est indiqué que les détails non remplis ne sont pas autorisés dans les formulaires unifiés. Par conséquent, le transitaire organisation des transports qui a une procuration de l'acheteur pour recevoir les marchandises doit apposer sa signature sur TORG-12.
Conformément à la pratique arbitrale, les lettres de voiture comportant des mentions obligatoires valent preuve de l'acceptation des produits par l'acheteur (voir les arrêts de la dix-septième cour d'appel arbitrale du 11.06.2009 n° 17AP-4209/09, le Service fédéral antimonopole du Nord- District Ouest du 16.05.2007 n° A56 -14097/2006). L'absence de signature du destinataire final (acheteur) de la marchandise ou de son représentant autorisé chez TORG-12 dans une situation litigieuse peut entraîner l'impossibilité de prouver le fait de la livraison et de la réception de la marchandise par l'acheteur (par exemple, le décision de la Neuvième Cour Arbitrale d'Appel du 18.08.2010 n° 09AP-18236/2010 du 29.03.2010 n° 09AP-4045/2010, de la Deuxième Cour Arbitrale d'Appel n° 02AP-414/2010 du 24 février 2010, Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 08 octobre 2010 n° A75-2103/2010, Service fédéral antimonopole du district d'Oural du 27 mars 2008 n° F09-1944/08-C5).
Ce faisant, les tribunaux sont partis de l'ensemble des faits. En particulier, avec l'absence de signature de la part de l'acheteur ? l'absence d'une procuration pour réceptionner la marchandise par une personne habilitée, ou une indication incomplète dans les documents remis par le transporteur (avis, récépissé d'expédition, lettre de voiture du transporteur), des informations sur produit spécifique accepté pour le transport. Dans le même temps, les documents du transporteur sont considérés par les tribunaux comme l'une des preuves du respect par le fournisseur des obligations découlant du contrat de fourniture.
Du point de vue législation fiscale TORG-12 est un document confirmant le transfert de propriété des marchandises (transfert de marchandises) en cas de transfert de propriété au moment du transfert (annexe n ° 6 à la lettre du Federal services fiscaux du 21.08.2009 n° ШС-22-3/660). À son tour, dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 25 juin 2007 n ° 03-03-06 / 1/392, il est indiqué que la lettre de voiture TORG-12 est le principal document comptable confirmant la mise en œuvre des coûts . Ainsi, les risques en ce casà la charge de l'acheteur.
Cependant, pp. 3 p.1 art. 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit que lors de la vente de biens, le contribuable a le droit de réduire le revenu de ces opérations du coût des biens vendus.
Il ressort de l'analyse de la pratique arbitrale qu'en l'absence de détails complets du TORG-12 de la part du destinataire (acheteur) de la marchandise, y compris le transporteur, l'organisation porte certains risques litiges avec l'acheteur. Les réclamations auprès des autorités fiscales ne sont pas exclues.
En ce qui concerne le connaissement, conformément à l'art. 2 de la loi fédérale du 8 novembre 2007 n° 259-FZ "Charte transport routier et transports électriques terrestres urbains "(ci-après? Charte) connaissement? un document de transport confirmant la conclusion d'un contrat de transport de marchandises. Le connaissement est établi par l'expéditeur, sauf disposition contraire du contrat de transport de marchandises (partie 1 de l'article 8 de la Charte), c'est-à-dire qu'en tout état de cause l'une des parties au contrat de transport doit établir une lettre de voiture. par l'acheteur, qui dans cette situation est à la fois l'expéditeur et le destinataire (article 785 du Code civil de la Fédération de Russie, article 2 de la Charte), c'est lui avec le transporteur et doit établir un connaissement. Votre organisation n'est pas partie au contrat de transport et le connaissement n'est pas une confirmation de l'expédition des marchandises au représentant de l'acheteur. Cependant, une copie du connaissement peut servir de preuve supplémentaire confirmant l'expédition des marchandises dans en cas de litige avec la contrepartie ntami ou les autorités fiscales.
Ainsi, à notre avis, TORG-12 peut servir de confirmation du fait de l'expédition (livraison) de marchandises dans l'ensemble, avec une procuration dûment signée et des documents d'expédition (lettre de voiture du transporteur) joints. Dans le même temps, il convient de prendre des mesures supplémentaires pour confirmer le fait de la réception de la marchandise par l'acheteur (par exemple, rédiger un acte de rapprochement des règlements).
Un acte avec lequel vous pouvez accepter les marchandises reçues sans documents.
Vous pouvez facilement prendre en compte les valeurs de matériel et de production pour lesquelles vous n'avez pas de documents. Ce qui est souvent erroné : Formellement, deux copies de l'acte suffisent - pour votre entreprise et votre fournisseur. Mais il est préférable de faire trois copies: pour le fournisseur, votre service comptable et la personne financièrement responsable Quand vous avez besoin d'un document Peut-être que chaque comptable est tôt ou tard confronté à une livraison non facturée - lorsque les marchandises du fournisseur arrivent sans documents. Eh bien, si les papiers arrivent plus tard. Mais il arrive que les factures et factures n'arrivent pas.
Ou il existe des documents, mais pas pour l'ensemble du lot de marchandises. Dans cette situation, l'acte auquel cet article est consacré vous aidera Si votre entreprise est en « régime simplifié » Les entreprises qui sont passées en régime simplifié peuvent utiliser les mêmes formulaires que les entreprises au régime général pour s'immatriculer stocks reçus sans documents . Excluons immédiatement une situation qui n'a rien à voir avec des livraisons non facturées : l'entreprise reçoit des marchandises pour lesquelles, en principe, aucun contrat n'a été conclu. Par exemple, le produit a été livré par erreur - il était destiné à un autre acheteur.
Dans cette situation, le comptable reflète simplement les marchandises du bilan sur le compte 002. Et lorsque tout s'éclaircit et que les marchandises sont envoyées à leur destination, elles sont simplement radiées du hors bilan. Ces livraisons ne sont pas considérées comme non facturées.
Comment rédiger un document.
Ainsi, l'acheteur a reçu de la contrepartie un lot de marchandises ou une partie du lot sans factures ni factures. Malgré cela, la propriété appartient à l'acheteur et cela doit être reflété dans la comptabilité. Comment faire? Tout d'abord, rédigez une loi sur l'acceptation des matériaux (formulaire n ° M-7) ou une loi sur l'acceptation des marchandises reçues sans compte fournisseur (formulaire n ° TORG-4). De plus, vous devrez peut-être également rédiger un acte sur la réception de conteneurs non indiqués sur la facture du fournisseur (formulaire n ° TORG-5).Le premier document est nécessaire si vous avez reçu des matières premières ou des matériaux sans documents. Il est compilé strictement selon la forme de la loi n ° M-7, qui a été approuvée par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 30 octobre 1997 n ° 71a (le ministère de la Justice a admis que ce document n'a pas besoin d'état enregistrement).
Le formulaire n ° TORG-4 a été approuvé par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 25 décembre 1998 n ° 132. Il faut dire ici que ce document n'a pas été enregistré au ministère de la Justice et n'a pas été officiellement publié. Les entreprises n'ont donc pas l'obligation formelle d'utiliser ce formulaire particulier. Autrement dit, vous avez le droit de développer votre propre formulaire simplifié, en tenant compte des caractéristiques de votre entreprise.
Le certificat d'acceptation selon les règles est établi avec la participation du représentant du fournisseur. Disons que si la commande a été apportée par le chauffeur du fournisseur, il participera au processus d'acceptation et de transfert. Et s'il est envoyé par une entreprise de transport, par exemple par train ? Ou la marchandise a été apportée par un employé de votre entreprise ? Il reste ensuite à demander de signer l'acte d'acceptation d'un spécialiste d'un autre organisme désintéressé. Il peut s'agir de toute entreprise avec laquelle vous n'avez pas de contrats.En règle générale, ces actes sont établis en deux exemplaires. Un exemplaire reste chez l'acheteur et le second est envoyé au fournisseur. Mais nous vous conseillons d'en délivrer un autre exemplaire. Après tout, ce document est nécessaire à la fois pour la comptabilité et pour l'entrepôt. Un détail important Nous vous conseillons d'émettre pour vous-même deux exemplaires de l'acte d'acceptation des stocks non facturés - un pour le service comptable, un pour vous-même. La loi reflète la disponibilité réelle des inventaires reçus sans aucun document, et leur coût. S'il est impossible de déterminer la valeur des stocks reçus, les prix de la dernière réception de ces marchandises (matières premières) sont indiqués ou ils sont évalués à la valeur marchande.Une fois l'acceptation de la propriété terminée, la commission signe le loi. En outre, l'acte dressé certifie par sa signature le responsable financier qui a accepté ces stocks pour stockage. En conclusion, l'acte signé est approuvé par le chef de l'organisation. Chef comptable 07.10.2010
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Le fait de la livraison (c'est-à-dire le transfert des marchandises à l'acheteur) est confirmé par des documents comptables primaires, sur la base du fait que toute transaction commerciale nécessite une documentation appropriée ( Partie 1 Art. 9 Loi fédérale n° 402-FZ du 06.12.11 "Sur la comptabilité", ci-après - Loi n° 402-FZ). Auparavant, toutes les entreprises étaient tenues d'appliquer des formulaires unifiés de documents comptables primaires, mais depuis le 1er janvier 2013, une telle exigence n'existe plus, et Loi n° 402-FZ indique uniquement les détails obligatoires qui doivent être présents dans la pièce comptable principale. Chaque entreprise peut désormais approuver elle-même la forme de ce document. Néanmoins, les entreprises sont habituées à des formulaires unifiés et le développement de nouveaux formulaires nécessite non seulement du temps, mais également la reconfiguration de programmes comptables spéciaux. De plus, il est gênant pour le chiffre d'affaires lorsque le fournisseur et l'acheteur utilisent des formes différentes de documents comptables primaires. Par conséquent, dans la pratique, dans la plupart des cas, des formulaires unifiés sont encore utilisés.
Le tribunal évalue les preuves selon sa conviction intime, par conséquent, les fournisseurs de bonne foi, lorsqu'ils déposent une demande de recouvrement d'une dette à la livraison et prouvent le fait du transfert de marchandises, ne se limitent généralement pas aux factures, mais présenter tous les documents éventuels liés à la livraison, y compris les actes de rapprochement des règlements mutuels, les lettres de garantie, etc. (arrêtés du Tribunal Arbitral du District de Sibérie Occidentale en date du 25 septembre 2014 dans l'affaire n° A45-18478/2013, District de Volga-Vyatka en date du 5 novembre 2014 dans l'affaire n° А43-19303/2013, Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest en date du 24 septembre 2013 dans l'affaire n° А56-55978/2012).
Idéalement, le fait du transfert de marchandises accompagne tout un ensemble de documents primaires: une lettre de voiture (formulaire n ° TORG-12), et si le fournisseur livre également la marchandise, alors une lettre de voiture (formulaire n ° 1-T) , un acte d'acceptation des marchandises (sous la forme n ° TORG-1 ou sous une autre forme établie par les parties à la transaction). Le fournisseur établit également et transmet à l'acheteur une facture qui, bien que n'étant pas un document comptable principal (il s'agit d'un document fiscal), apparaît souvent dans les litiges sur la fiabilité du fait de la livraison. Mais un ensemble complet n'est pas disponible dans toutes les situations. De plus, les documents disponibles ne sont pas toujours correctement exécutés - il leur manque parfois des informations, des signatures, des sceaux, etc.
L'absence de certains documents primaires peut rendre difficile voire priver le fournisseur de la possibilité de prouver en justice que la livraison a bien eu lieu. Mais la tendance générale de la pratique de l'arbitrage peut être caractérisée comme suit: s'il existe une lettre de voiture correctement exécutée, dans la plupart des cas, les tribunaux considéreront la livraison des marchandises comme prouvée. Dans le même temps, si l'acheteur, malgré l'existence de la facture, nie le fait du transfert de la marchandise et peut apporter la moindre preuve que la livraison n'a pas pu avoir lieu, le tribunal demandera très probablement au fournisseur de soumettre des documents supplémentaires confirmant la livraison. La liste des preuves nécessaires peut dépendre des termes du contrat de fourniture lui-même (parfois les contrats contiennent des indications de certains types de documents qui formalisent la livraison, par exemple, les parties conviennent d'une forme spéciale du certificat de réception) ou du type de marchandises fournies.