سداد النفقات بموجب اتفاقيات GPC. وزارة المالية: الدفع مقابل السفر والإقامة لمقاول يعمل بموجب عقد بموجب القانون المدني يخضع لضريبة الدخل الشخصي

راتب

المدفوعات بموجب العقود القانونية المدنية

ضريبة الدخل الشخصية. المدفوعات بموجب العقود القانونية المدنية

1.1 هل يجب على صاحب العمل حجب ضريبة الدخل الشخصي من المكافأة المدفوعة لمقاول الأعمال الفردي إذا كانت الالتزامات التي يؤديها بموجب القانون المدني وعقود العمل متوافقة (المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟ >>>

1.2 هل تنطبق ضريبة الدخل الشخصي على التعويض (الدفع) للمتعاقد الفردي بموجب عقد القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة وما إلى ذلك (المادتان 209 و 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟ >>>

1.3 هي مبالغ التعويض عن نفقات المقاول - غير المقيم في الاتحاد الروسي ، المتعلقة بأداء العمل (الخدمات) بموجب عقد قانون مدني خارج الاتحاد الروسي (المادة 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ) تخضع لضريبة الدخل الشخصي؟ >>>

1.4 هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من سلفة صادرة لفرد - مقاول بموجب عقد قانون مدني (البند 1 ، المادة 208 ، البند 4 ، المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟ >>>

1.5 في أي نقطة يتم دفع الوديعة لفرد بموجب عقد القانون المدني المدرجة في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي (البند 1 ، البند 1 ، المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟ >>>

هل يجب على صاحب العمل حجب ضريبة الدخل الشخصي من المكافأة المدفوعة لمقاول الأعمال الفردي إذا كانت الالتزامات التي يؤديها بموجب القانون المدني وعقود العمل متوافقة (المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟

في الفن. 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، ثبت أن وكلاء الضرائب ، عند دفع الدخل للأفراد ، ملزمون بحجب ودفع ضريبة الدخل الشخصي.

وفقا للفن. 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقوم رواد الأعمال الأفراد بحساب ودفع ضريبة الدخل الشخصي بأنفسهم.

لا يوجد موقف رسمي.

تشير بعض قرارات المحكمة إلى أن صاحب العمل يجب أن يدفع ضريبة الدخل الشخصية على الدخل المدفوع لرجل الأعمال بموجب عقد قانون مدني ، حيث أن الواجبات كانت تؤدى في الواقع في إطار علاقة عمل.

في نفس الوقت هناك حكم، والذي يشير إلى أن المكافأة التي يتلقاها رائد الأعمال بموجب عقد القانون المدني ليست دفعة مقابل عمله كـ موظف بدوام كامل.

انظر المستندات للحصول على التفاصيل

المركز 1.تخضع المدفوعات لرائد الأعمال لضريبة الدخل الشخصي إذا تطابقت الالتزامات بموجب القانون المدني وعقود العمل

مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 15 سبتمبر 2008 رقم N F09-6632 / 08-C2 في القضية N A50-793 / 08

اعترفت المحكمة بصفته عقد قانون مدني رسميًا مع رائد أعمال يؤدي في نفس الوقت عملاً بموجب عقد عمل ، نظرًا لأن الواجبات في الواقع تم أداؤها في إطار عقد العمل. لذلك ، كان على صاحب العمل حجب وتحويل ضريبة الدخل الشخصي من الدخل المستلم.

تشمل النتائج المماثلة:

مرسوم مصلحة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 21 يناير 2008 N F09-11317 / 07-C2 في القضية N A50-6544 / 07

مرسوم مصلحة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 6 مارس 2007 N F04-959 / 2007 (31994-A03-7) في القضية N A03-3465 / 2006-34

أقرت المحكمة بأن المنظمة ملزمة بحجب ضريبة الدخل الشخصي من الدخل رواد الأعمال الأفرادالمستلمة بموجب عقود لتقديم الخدمات ، حيث أنهم في الواقع لم يجروا أنشطة ، لكنهم أدوا واجبات في إطار اتفاق العملوخلال ساعات العمل. حيث إقرار ضريبيرجال الأعمال لم يقدموا ولم يدفعوا ضرائب للميزانية من تلقاء أنفسهم.

المركز 2.المدفوعات لرائد الأعمال لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي ، حتى لو كانت الالتزامات بموجب القانون المدني وعقود العمل تتطابق

قرار FAS المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 05/22/2008 في القضية N A05-8046 / 2007

رفضت المحكمة حجة مصلحة الضرائب بأن الأجر الذي حصل عليه صاحب المشروع بموجب عقد القانون المدني هو دفع مقابل عمله كموظف بدوام كامل. وفقا للمحكمة ، فإن التقييم الإضافي لتنظيم ضريبة الدخل الشخصي في هذه القضيةبشكل غير قانوني.

هل تنطبق ضريبة الدخل الشخصي على التعويض (الدفع) للمتعاقد الفردي بموجب عقد القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة وما إلى ذلك (المادتان 209 و 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟

وفقا للفقرة 1 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي ، فإن جميع دخل دافعي الضرائب الذي يتلقاه نقدًا وعينيًا أو حق التصرف الذي نشأ عنه ، وكذلك الدخل في النموذج من الفوائد المادية ، المحددة وفقًا للفن. 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يشمل الدخل الذي يتم تلقيه عينيًا ، على وجه الخصوص ، الدفع مقابل الحصول عليه من قبل المنظمات (رواد الأعمال) للسلع (الأشغال والخدمات) أو حقوق الملكية، بما فيها خدمات، وجبات ، ترفيه ، تدريب لصالح دافعي الضرائب (الفقرة 1 ، الفقرة 2 ، المادة 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 2 من الفن. 709 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يشمل السعر الوارد في العقد التعويض عن تكاليف المقاول والأجر المستحق له. نفس القاعدة تنطبق على العقود. مخصص مدفوعالخدمات (المادة 783 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

السؤال الذي يطرح نفسه: هل تخضع ضريبة الدخل الشخصي للتعويض (الدفع) لفرد - مقاول بموجب عقد بموجب القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة وما إلى ذلك؟

بواسطة هذه المسألةهناك ثلاث وجهات نظر.

هناك رسائل من وزارة المالية الروسية ، والتي بموجبها تخضع مبالغ التعويض عن نفقات المقاول بموجب عقد القانون المدني لضريبة الدخل الشخصي ، لأنها دخله. يلتزم بعض المؤلفين بنفس وجهة النظر.

في الوقت نفسه ، هناك رسائل من وزارة المالية الروسية ، تشير إلى أنه إذا دفعت المنظمة نفقات المقاول للسفر والإقامة لصالحه ، فعندئذ يتم الاعتراف بهذه المبالغ كدخل عيني وتخضع للدخل الشخصي ضريبة. في حالات أخرى ، لا يعتبر دفع نفقات المقاول دخله ولا يخضع لضريبة الدخل الشخصي. المؤلف يأخذ نفس الموقف.

في الوقت نفسه ، تعتقد دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أن مبلغ التعويض عن تكاليف المقاول غير مدرج في موضوع الضرائب لضريبة الدخل الشخصي. هنالك الأفعال القضائيةوأعمال المؤلفين ، والتي بموجبها لا يخضع التعويض عن النفقات بموجب عقد القانون المدني لضريبة الدخل الشخصي.

فيما يتعلق بمسألة استقطاع ضريبة الدخل الشخصي عند تعويض نفقات السفر للأفراد - المنفذين تحت عقود القانون المدنيانظر أيضًا قسم "نفقات السفر فئات معينةموسوعة العمال مواقف مثيرة للجدلعلى ضريبة الدخل الشخصي والمساهمات في الأموال خارج الميزانية.

انظر المستندات للحصول على التفاصيل

المركز 1.يخضع التعويض (الدفع) لمقاول فردي بموجب عقد بموجب القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة والنفقات الأخرى لضريبة الدخل الشخصي

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مارس 2014 N 03-11-11 / 12250

أوضحت وزارة المالية الروسية أن النفقات التي تعوضها المنظمة للفرد وفقًا لعقد القانون المدني التي تكبدتها لأداء العمل بموجب هذه الاتفاقية يتم الاعتراف بها كدخل له. يخضعون لضريبة الدخل الشخصي بالإضافة إلى المكافأة المدفوعة للشخص بموجب هذه الاتفاقية.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2014 N 03-04-06 / 3282

وأوضحت الوكالة أن دفع المنظمة للأفراد - المؤدين بموجب عقود القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة في مكان أداء الخدمات هو دخلهم الذي يتلقونه عينيًا. هذه المبالغ تخضع لضريبة الدخل.

تشمل النتائج المماثلة:

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.11.2013 N 03-03-06 / 4/47090

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 2013 N 03-04-06 / 46273

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.11.2013 N 03-03-06 / 1/47692

أشارت وزارة المالية الروسية إلى أن الدفع الذي تدفعه المنظمة للأفراد - فناني الأداء بموجب عقود القانون المدني لتكلفة المعيشة في مكان أداء الخدمات هو دخلهم الذي يتلقونه عينيًا. هذه المبالغ تخضع لضريبة الدخل.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أغسطس 2012 N 03-04-06 / 9-263

أوضحت وزارة المالية الروسية أن دفع مصاريف السفر والإقامة للمدرس الأجنبي الذي يقدم خدمات على شكل محاضرات أو المشاركة في مؤتمر هو دخله العيني. هذه المبالغ تخضع لضريبة الدخل.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مارس 2012 N 03-04-05 / 9-329

نظرت وزارة المالية الروسية في الموقف الذي تدفع فيه المنظمة من أموالها الخاصة نفقات الفرد - فنان الأداء بموجب عقد القانون المدني للسفر إلى مكان المؤتمر ، والإقامة ، ودفع رسوم التسجيل التي يتقاضاها منظمو المؤتمر. وأوضحت الوكالة: بما أن هذه التكاليف مرتبطة بشكل مباشر بتقديم الخدمات من قبل فرد بموجب العقد ، فإن دفع المنظمة لهذه التكاليف يتم لصالحه.

وبالتالي ، يتم الاعتراف بالمبالغ المدفوعة كدخل للفرد المستلم عينيًا ، والذي يخضع لضريبة الدخل الشخصي.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2011 N 03-03-06 / 4/24

وأشارت الدائرة المالية إلى أن التكاليف التي يتكبدها الفرد في أداء عقد القانون المدني (مصاريف السفر والإقامة وما إلى ذلك) مرتبطة بشكل مباشر بتلقيه للدخل. وبالتالي ، فإن سداد (الدفع) من قبل المنظمة لهذه النفقات يتم لصالح دافع الضرائب. يتم الاعتراف بالمبالغ التي تدفعها المنظمة على أنها دخل الفرد المستلم عينيًا ، والذي يخضع لضريبة الدخل الشخصي.

تشمل النتائج المماثلة:

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يونيو 2009 N 03-04-06-01 / 145

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2008 N 03-04-06-01 / 344

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 أبريل 2008 N 03-04-06-01 / 96

مشورة الخبراء ، 2009

مشورة الخبراء ، 2008

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.09.2011 N 03-04-05 / 8-633

من الواضح أن الدفع للفرد بموجب اتفاقية الخدمة مقابل تكاليف الحصول على تأشيرة ، والسفر ، والإقامة ، وكذلك مدفوعات إضافيةدخله المرتبط بالعيش خارج مكان الإقامة الدائمة. هذا يعني أن مثل هذه المدفوعات تخضع لضريبة الدخل.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.08.2011 N 03-04-06 / 3-178

وأوضحت الإدارة المالية أن دفع مصاريف السفر والإقامة للأشخاص الذين أبرم معهم عقد قانون مدني يتم الاعتراف به كدخل لهم. هذه المبالغ تخضع لضريبة الدخل.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.03.2011 N 03-04-05 / 8-121

تم توضيح أن مبلغ السداد لمصاريف المقاول بموجب عقود القانون المدني ليس مدفوعات تعويضية ويخضع لضريبة الدخل الشخصي.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.06.2009 N 03-04-06-02 / 40

نظرت وزارة المالية الروسية في الموقف عندما تقوم المنظمة بدفع مدفوعات مسبقة للسفر والإقامة للأفراد - المتعاقدين بموجب عقد بموجب القانون المدني. وأوضحت الوكالة أن هذه النفقات مرتبطة بشكل مباشر باستلام الفرد للدخل بموجب هذه الاتفاقية ، على التوالي ، يتم دفع هذه النفقات من قبل المنظمة لمصلحته.

وبالتالي ، يتم الاعتراف بالمبالغ المدفوعة على أنها دخل الفرد المستلم عينيًا ، والذي يخضع لضريبة الدخل الشخصي ، بغض النظر عن طريقة الدفع.

خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2007 N 03-04-06-02 / 219

تشير الوثيقة إلى أن السفر والإقامة في مكان الوفاء بالالتزامات بموجب عقد القانون المدني مرتبطان ارتباطًا مباشرًا بتلقي الدخل من قبل الفرد. لذلك ، يتم دفع هذه النفقات من قبل العميل لصالح دافع الضرائب. وبالتالي ، فإن مبلغ الدفع الذي تدفعه المنظمة مقابل السفر والإقامة للفرد ، المنصوص عليه في عقد القانون المدني المبرم معه ، يُعترف به كدخل عيني يخضع لضريبة الدخل الشخصي.

تشمل النتائج المماثلة:

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 نوفمبر 2007 N 03-04-06-01 / 389

مشورة الخبراء ، 2012

المركز 2.يخضع التعويض (الدفع) للمتعاقد الفردي بموجب عقد بموجب القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة والمصروفات الأخرى لضريبة الدخل الشخصي إذا كانت منظمة ما لصالحه. في حالات أخرى ، لا يخضع التعويض عن هذه النفقات لضريبة الدخل الشخصي.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يوليو 2013 N 03-03-06 / 1/28379

أشارت الوكالة إلى أنه إذا دفعت منظمة للأفراد - المؤدين بموجب عقود القانون المدني تكاليف المعيشة والأكل لمصلحتهم (بما في ذلك إذا كانت هذه المدفوعات جزءًا من الأجر مقابل العمل المنجز ، والخدمات المقدمة) ، فإن هؤلاء الأشخاص يحصلون على دخل عيني شكل. في هذه الحالة ، تخضع هذه المبالغ لضريبة الدخل الشخصي.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أبريل 2013 N 03-04-07 / 15155

أوضحت وزارة المالية الروسية: إذا دفعت منظمة ما تكاليف سفر وإقامة مقاول فردي بموجب عقد قانون مدني لمصلحته (بما في ذلك إذا كانت هذه المدفوعات جزءًا من أجر العمل المنجز أو الخدمات المقدمة) ، فعندئذ يكون الفرد يحصل على دخل عيني. يخضع هذا الدخل لضريبة الدخل. في حالات أخرى ، لا يعتبر تعويض تنظيم النفقات للأفراد دخلهم ولا يخضع لضريبة الدخل الشخصي.

مشورة الخبراء ، 2013

يلاحظ المؤلف أنه إذا كانت المنظمة - منظم الندوة تدفع لمصلحتها الخاصة للمحاضرين - المنفذين بموجب عقود القانون المدني للسفر والإقامة في مكان هذا الحدث ، فإن هذه المبالغ لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي.

المركز 3.لا يخضع التعويض (الدفع) للمتعاقد الفردي بموجب عقد القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة والنفقات الأخرى لضريبة الدخل الشخصي

خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 03.09.2012 N OA-4-13 / 14633

تم توضيح أن تعويضات تكاليف المقاول (نفقات الإقامة والسفر) بموجب عقد القانون المدني لا يتم تضمينها في موضوع الضرائب لضريبة الدخل الشخصي.

تشمل النتائج المماثلة:

خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 25 مارس 2011 N KE-3-3 / 926

المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 26 مارس 2013 في القضية N A40-37553 / 12-20-186

وجدت المحكمة أن المنظمة دفعت تكاليف السفر والإقامة والتأشيرة للأفراد الذين أبرمت معهم عقود القانون المدني. وخلصت المحكمة إلى أنه بحكم أحكام الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينشأ موضوع الضرائب لضريبة الدخل الشخصي إذا حصل دافع الضرائب على دخل (بما في ذلك العيني). نظرًا لأن الفحص لم يثبت حقيقة أن الفرد استخدم الخدمات التي دفعتها الشركة لتلبية الاحتياجات الشخصية ، فلا توجد أسباب لفرض ضريبة على الدخل الشخصي. في الوقت نفسه ، أخذت المحكمة في الاعتبار موقف هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، المعبر عنه في رسالة إعلاميةبتاريخ 21/06/1999 ن 42.

مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 16 ديسمبر 2008 N -03-5362 / 2008 في القضية N -73-486 / 2008-85

وجدت المحكمة أن عقد القانون المدني ينص على دفع الأجر ، وكذلك التعويض عن نفقات المقاول (بما في ذلك الرحلة). اعترفت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية بالاتفاق على أنه مطابق للقانون المدني للاتحاد الروسي ، وتم تكبد التكاليف المرتبطة بهذا الانتقال بالفعل. وبناءً على ذلك ، توصلت المحكمة إلى نتيجة مفادها أن هذه المبالغ لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي.

قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 6 مارس 2007 في القضية N A56-10568 / 2005

ذكرت المحكمة ما يلي. أجر المقاول المنصوص عليه في عقد القانون المدني لا يشمل سداد مصاريف سفره وإقامته. يهدف دفع هذه المبالغ إلى تعويض التكاليف التي يتكبدها الفرد فيما يتعلق بتنفيذ العقد الذي أبرمه. في ظل هذه الظروف ، لا يتم الاعتراف بسداد نفقات المقاول للسفر والإقامة كضريبة على الدخل الشخصي.

مشورة الخبراء ، 2013

ووفقًا للمؤلف ، فإن موضوع الضريبة على الدخل الشخصي هو دخل دافع الضرائب. التعويض عن نفقات المقاول ، المنصوص عليها في العقد المبرم معه ، ليس دخلاً ، وبالتالي لا يخضع للضريبة.

مشورة الخبراء ، 2012

نظر صاحب البلاغ في مسألة تضمين الوعاء الضريبي تعويضاً عن ضريبة الدخل الشخصي لنفقات المقاول للسفر والإقامة. وأشار المؤلف أنه وفقا للفقرة 2 من الفن. 709 ، الفن. 783 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتكون سعر العقد من الأجر والتعويض عن نفقات المقاول. وبالتالي ، فإن التعويض عن التكاليف المرتبطة بالوفاء من قبل الفرد بالتزاماته بموجب عقد القانون المدني ليس دخله. ومع ذلك ، يلفت المؤلف الانتباه إلى حقيقة أن مثل هذا الموقف قد لا يتطابق مع رأي السلطات الضريبية.

نظرة عامة: وثائق جديدة للمحاسب. العدد بتاريخ 24/06/2009

ويشير صاحب البلاغ إلى أنه ، وفقاً للقانون المدني للاتحاد الروسي ، لا يشمل السعر الوارد في عقد العمل أجر المقاول فحسب ، بل يشمل أيضاً تعويضاً عن تكاليفه بموجب هذا العقد. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على عقد تقديم الخدمات. من تحليل قواعد الفصل. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن المكافأة المدفوعة فقط بموجب عقد القانون المدني تخضع لضريبة الدخل الشخصي. وبناءً على ذلك ، يخلص المؤلف إلى أن المنظمة التي تدفع تكاليف السفر والإقامة للمقاول بموجب عقد بموجب القانون المدني لها الحق في عدم حجب ضريبة الدخل الشخصي من المبالغ المقابلة.

هي مبالغ التعويض عن نفقات المقاول - غير المقيم في الاتحاد الروسي ، المتعلقة بأداء العمل (الخدمات) بموجب عقد قانون مدني خارج الاتحاد الروسي (المادة 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ) تخضع لضريبة الدخل الشخصي؟

وفقا للفن. 207 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على دافعي ضريبة الدخل الشخصي ، من بين أمور أخرى ، الأفراد الذين يتلقون دخلًا من مصادر في الاتحاد الروسيوالذين ليسوا من المقيمين الضريبيين في الاتحاد الروسي.

في ص. 6 ص .3 م. 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن الدخل المستلم من مصادر خارج الاتحاد الروسي يشمل الأجر مقابل أداء العمل أو الواجبات الأخرى ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ، والإجراءات التي يتم إجراؤها خارج الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، فإن قائمة الدخل المستلمة من مصادر خارج الاتحاد الروسي مفتوحة (المادة 9 ، البند 3 ، المادة 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

هناك نوعان من وجهات النظر حول هذه المسألة.

الموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية هو أن تعويض نفقات غير المقيمين في الاتحاد الروسي المتعلقة بأداء العمل (تقديم الخدمات) في دولة أجنبية بموجب عقد القانون المدني يشير إلى الدخل المستلم من مصادر خارج الاتحاد الروسي ولا تخضع لضريبة الدخل الشخصي. يتم التعبير عن رأي مماثل في استشارة المؤلف.

في الوقت نفسه ، تعتقد دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمدينة موسكو أن مبلغ سداد نفقات المقاول - غير المقيم في الاتحاد الروسي ، المتعلق بأداء العمل (الخدمات) في الخارج ، يخضع لضريبة الدخل الشخصي.

لا يوجد اجتهاد.

انظر المستندات للحصول على التفاصيل

المركز 1.تعويض نفقات المقاول - غير مقيم في الاتحاد الروسي لا يخضع لضريبة الدخل الشخصي

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.08.2009 N 03-04-06-01 / 206

توضح الإدارة المالية أن التعويض عن نفقات المقاول المتعلقة بأداء العمل (تقديم الخدمات) في دولة أجنبية بموجب عقد قانون مدني يشير إلى الدخل المستلم من مصادر خارج الاتحاد الروسي (الفقرة 9 ، البند 3 ، المادة 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا لم يتم الاعتراف بالفرد في نهاية الفترة الضريبية كمقيم ضريبي في الاتحاد الروسي (المادة 207 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فلن تحتاج ضريبة الدخل الشخصي على أراضي الاتحاد الروسي ليتم حجبه عن سداد نفقاته.

تشمل النتائج المماثلة:

مشورة الخبراء ، 2010

المركز 2.تعويض نفقات المقاول - يخضع الشخص غير المقيم في الاتحاد الروسي لضريبة الدخل الشخصي

خطاب من مصلحة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 10 يوليو 2009 N 20-15 / 3/071246

دائرة الضرائب تعتبر تعويضات عن نفقات المقيم بلد أجنبيالمتعلقة بتقديم الخدمات بموجب عقد القانون المدني في الخارج هو دخل المقاول ويخضع لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 30 بالمائة. في الوقت نفسه ، لاحظت سلطات الضرائب في موسكو أن مثل هذه المدفوعات لا تنطبق على المكافآت المتلقاة مقابل الخدمات المقدمة خارج أراضي الاتحاد الروسي.

السداد تكاليف النقلموظف غالبًا ما يصبح موضوعًا للنقاش بين المحاسبين. في هذه المقالة ، سننظر في قواعد القانون التي تحكم هذه المشكلة ، وما هي التكاليف المتعلقة بالنقل ، وسنقدم أيضًا خوارزمية للمحاسبة والمحاسبة الضريبية لتعويض تكاليف النقل للموظف.

ما هو التعويض وما هي تكاليف الموظفين المدرجة في النقل؟

توظف معظم الشركات موظفين تتعلق وظائفهم بالسفر. يمكن أن يكون هؤلاء السائقون ، والبريدون ، ووكلاء المبيعات ، والمديرون ، وكذلك عمال المكاتب. على سبيل المثال ، يحتاج أمين الصندوق إلى التسليم بشكل دوري السيولة النقديةإلى البنك والمحاسب - لتقديم المستندات إلى التفتيش. يجب أن يسدد صاحب العمل هذه التكاليف.

التعويض - دفعة نقدية مرتبطة بسداد الموظف التكاليف التي تكبدها في أداء وظيفته. واجبات العمل(المادة 164 من قانون العمل للاتحاد الروسي).

تشمل تكاليف النقل الخاضعة للسداد للموظفين ما يلي:

التعويض عن استخدام المركبات الشخصية.
دفع ثمن الممتلكات المستأجرة (مثل سيارة الموظف أو جهاز الكمبيوتر) وتكلفة صيانتها.
التعويض عن تذاكر النقل العام وغيره ، وكذلك خدمات سيارات الأجرة ، إلخ.

إذا كان عمل الموظف لديه الطابع المتجول، ثم يجب على صاحب العمل أن يسدد كل من تكاليف إيجار المبنى وتكاليف السفر والتكاليف اليومية والتكاليف الأخرى المنصوص عليها في الفن. 168.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.

الطلب وطلب التعويض ومستندات أخرى لتأكيد تكاليف النقل

يجب أن تستوفي جميع نفقات الشركة ، بما في ذلك النقل ، الخاضعة للسداد للموظف ، شروط الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: أن تكون مبررة اقتصاديًا ومدعومة بوثائق منفذة بشكل صحيح. في الوقت نفسه ، يمكن لصاحب العمل تعويضهم فقط بشرط أن يتم تنفيذها بعلمه وإذنه (كتاب وزارة المالية بتاريخ 10.09.2015 رقم 03-03-07 / 52139). فكر في المستندات التي يجب إصدارها في كل حالة.

التصرفات المحلية للشركة

يجب تحديد المبلغ والخوارزمية لسداد نفقات الموظفين المسافرين في الاتفاقية الجماعية والاتفاقيات الإضافية ذات الصلة معهم (المادة 168.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). يجب أيضًا تحديد شرط طبيعة السفر للعمل في عقد العمل (المادة 57 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

لتبرير رحلات العمل لكل من العاملين في المكتب والمسافرين ، يمكنك إصدار واحدة قانون معياريشركة ، على سبيل المثال ، لائحة بشأن تعويض تكاليف النقل للموظفين ، حيث يتم تحديد جميع الوظائف وإجراءات دفع التعويضات. مثل هذا المستند سيبرر رحلات كل من أمين الصندوق ووكيل المبيعات ، إلخ.

وثائق التسجيل ودفع التعويض عن استخدام السيارة الشخصية لأغراض تجارية

يخضع السداد أيضًا لنفقات استخدام السيارة من قبل الموظف لأغراض العمل (المادة 188 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). لتبرير دفع التعويض ، يجب على الموظف تزويد صاحب العمل بنسخة من العنوان ، وبيان يسرد وظائف الوظيفة التي تتطلب السيارة ، وإشارة إلى عدد مرات استخدامها.

يشار إلى مبلغ هذه الدفعة اتفاقية اضافيةمع موظف. وأساس تضمين هذه التكاليف في حساب ضريبة الدخل هو أمر الرئيس (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 13 يناير 2012 رقم 20-15 / [البريد الإلكتروني محمي]). في الوقت نفسه ، يمكن تضمين مبلغ التعويض في مصروفات الربح ضمن الحدود المنصوص عليها في المرسوم الحكومي رقم 92 الصادر في 08.02.2002: لا يزيد عن 1200 روبل. شهريًا لسيارة بسعة محرك تصل إلى 2000 م 3 و 1500 روبل. - أكثر من 2000 م 3.

إذا كان مبلغ التعويض أكثر من المعتاد ، فلن يتم تضمين الفرق في تكوين النفقات التي تقلل من قاعدة الربح (البند الفرعي 11 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وينشأ تناقض بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

مهم! إذا كان الموظف لا يملك عربةعلى حق الملكية ، قد تطلب السلطات الضريبية حساب ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين من مبلغ التعويض (خطاب وزارة المالية بتاريخ 21 فبراير 2012№ 03-04-06/3-42).

إذا كان الموظف يستخدم سيارته الخاصة لأغراض العمل ، فمن أجل تبرير تكلفة الوقود ومواد التشحيم ، تطلب السلطات الضريبية إصدار بوليصة شحن (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 02.06.2004 رقم 04-2-06 / [البريد الإلكتروني محمي]).

للحصول على خوارزمية إصدار بوليصة الشحن ، راجع المادة.

ومع ذلك ، تعتقد وزارة المالية أن السلطات الضريبية ليس لها الحق في إلزام دافعي الضرائب باستخدام أي نماذج للمحاسبة الضريبية (خطاب وزارة المالية بتاريخ 1 نوفمبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/46664).

وثائق عند استئجار سيارة من موظف

يمكن لشركة صاحب العمل أيضًا إبرام اتفاقية تأجير سيارة مع الموظف وتحديد مبلغ معين من تكلفتها. يتم تضمين هذه التكاليف في التكاليف الأخرى على أساس الفقرة الفرعية. 10 ص. 1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتحمل المستأجر تكاليف صيانة السيارة ، مثل الوقود والتأمين والإصلاح والصيانة وما إلى ذلك ، بموجب اتفاقية الإيجار (المادة 646 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، تنظر وزارة المالية في جميع المصروفات الخاضعة للتنفيذ على النحو الواجب المستندات الأولية، مبررة وخاضعة للمحاسبة عند حساب الأرباح (كتاب وزارة المالية بتاريخ 15 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/649).

سداد تكاليف النقل بسيارة الأجرة

لا يمكن أن يؤخذ هذا التعويض في الاعتبار إلا إذا تم توضيح إمكانية ذلك في الاتفاقية الجماعية أو اللائحة الخاصة بالتعويض عن تكاليف النقل. بالإضافة إلى ذلك ، المستندات الأساسية الداعمة مطلوبة ، وللتعليل ، طلب الموظف للحصول على تعويض مع شرح مفصل لأسباب استخدام سيارة أجرة (على سبيل المثال ، المغادرة المبكرة للطائرة ، وما إلى ذلك). إذا تم استيفاء جميع الشروط المذكورة أعلاه ، فيمكن أخذ هذه التكاليف في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (خطاب وزارة المالية بتاريخ 8 نوفمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/720).

محاسبة تكاليف النقل الخاضعة للسداد للموظفين

للأغراض المحاسبية ، التعويض المتعلق بسداد النفقات التي يتكبدها الموظفون في أداء واجبات العمل وفقًا للفن. 164 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يتم جمعها على الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" في المراسلات مع حسابات التكلفة. الأسلاك:

Dt 20 (23 ، 25 ، 26 ، 44) Kt 73 - ينعكس التعويض ؛

73 م.طن. 50 (51) - دفع تعويضات.

الجميع مدفوعات التعويض، باستثناء المبالغ التي تتجاوز المعايير الفرعية. 11 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مثال

يستخدم Petrov V.V. ، مدير مبيعات Demetra LLC ، سيارته الخاصة في رحلات العمل. سعة المحرك - أكثر من 2000 م 3. مبلغ التعويض 6900 روبل. ستبدو كتلة الأسلاك كما يلي:

دك 26 قيراط 73 - 1500 روبل. - تم استحقاق التعويض في حدود المعايير ؛

Dt 91.2 عقدة 73 - 5400 روبل. (6900 - 1500 1) - التعويض غير مقبول في المحاسبة الضريبية.

وبالتالي ، فإن مبلغ المصروفات في المحاسبة يتجاوز التكاليف في الضريبة ، ويتم تكوين ثابت. المسؤولية الضريبية, ينظم PBU 18/02.

Dt 99 عقدة 68 - 1،080 روبل. (5400 × 20٪) - يتم استحقاق المصروفات المشروطة.

لا يحتاج الموظف إلى حجب ضريبة الدخل الشخصي من مدفوعات التعويضات (كتاب وزارة المالية بتاريخ 04/11/2013№ 04-03-06/11996).

نتائج

تعويضتكاليف النقليجب تأكيده من خلال مستند أساسي مكتمل بشكل صحيح ومبرر اقتصاديًا. تؤخذ مبالغ تكاليف دفع التعويض في الاعتبار عند حساب الربح في كليا، باستثناء تلك التي تتجاوز القواعد المنصوص عليها في القانون.

ضريبة الدخل الشخصي يخضع مبلغ التعويض عن نفقات المقاول بموجب عقد القانون المدني لضريبة الدخل الشخصي ، نظرًا لأنها جزء من سعر العقد وترتبط باستلام الدخل من قبل فرد (خطابات من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.09.11 رقم 03-04-05 / 8-633 ، 05.08.11 رقم 03- 04-06 / 3-178 ، 03.20.12 رقم 03-04-05 / 9-329 ، 08.30.12 No. 03-04-06 / 9-263). الحق في الحصول على خصم ضريبي مهني لضريبة الدخل الشخصي بمقدار هذه النفقات ، موثقة ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمارس دافع الضرائب هذا الحق في الحصول على خصم ضريبي احترافي من خلال تقديم طلب كتابي إلى وكيل الضرائب ، وفي حالة غيابه - من خلال تقديمه إلى مصلحة الضرائبإعلان في نهاية الفترة الضريبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.03.11 رقم 03-04-05 / 8-121).

سداد التكاليف بموجب اتفاقيات GPC - تعويض أم دخل؟ (فيدوروفيتش ضد.)

قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الذي يحتوي على قائمة الدخل غير الخاضعة للضرائب) من هذا النوع من الدخل ، خلص المسؤولون إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينص على إدراج مبلغ سداد التكاليف بموجب عقد لتقديم خدمات أبرمته منظمة مع فرد لدخل الموظفين غير الخاضعين لضريبة الدخل الشخصي. قاعدة عامةالدفع (السداد) للمواطنين المشاركين في الأحداث المختلفة التي تعقدها المنظمة ، فإن تكلفة السفر إلى المكان والإقامة في المكان ، في رأي المسؤولين ، هي دخلهم الخاضع للضرائب.تقديم الخدمات ، التي أبرمتها منظمة مع فرد ، مدرج في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي لهؤلاء الأفراد. استمرار المثال.

نحن نعوض نفقات المقاول "الفيزيائي" - ضرائب كحد أدنى

كيف تنعكس المدفوعات بموجب عقد القانون المدني في شكل ضريبة دخل شخصية من 6؟ تنعكس المدفوعات بموجب عقود العمل في شكل ضريبة دخل شخصية 6 للفترة التي تم فيها سداد الدفعات (دفعة مقدمة أو مكافأة) ، في حين أن تاريخ توقيع عقد العمل المنجز على العقد ذي الصلة لا يهم (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 26 أكتوبر 2016 رقم BS-4 -11/20365 ، بتاريخ 10/17/2016 رقم BS-3-11 /). يتم ملء البيانات على النحو التالي. القسم 1 ، السطر 020 ، يشير إلى المبلغ الإجمالي للمدفوعات بموجب جميع العقود في الفترة المشمولة بالتقرير (مع ضريبة الدخل الشخصي) ، ويعكس السطر 030 الخصومات المهنية المقدمة في الفترة المشمولة بالتقرير ، يوضح السطران 040 و 070 ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمقتطعة من المدفوعات بموجب العقود في فترة التقرير القسم 2.

نصائح لصياغة عقد القانون المدني

في كثير من الحالات ، تشمل هذه التكاليف تكلفة السفر إلى مكان العمل (الخدمات) وإقامة المقاول. مثال. أحد أنشطة الكيان الاقتصادي هو تنظيم وعقد ندوات استشارية. لعقد مثل هذه الندوة في مدينة أخرى ، تم إبرام عقد لتقديم الخدمات مقابل رسوم مع المواطنة الأجنبية مارتينا جلاجوف.
تنص شروط العقد على مكافأة قدرها 68500 روبل وتعويض عن تكلفة السفر إلى مكان الحلقة الدراسية والإقامة خلال الندوة. قدم المقاول تذاكر للطائرة في الاتجاهين الأمامي والخلفي بتكلفة إجمالية قدرها 7800 روبل. وإيصال دفع مقابل الخدمات الفندقية للإقامة خلال الندوة 4800 روبل.

المدفوعات بموجب عقود القانون المدني

قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وعلى أي حال ، نتذكر أنه من الضروري الحصول من المقاول على مستندات تؤكد نفقاته (عقود الشراء والنقد و إيصالات المبيعات، الفواتير ، وما إلى ذلك). انتباه! من الضروري الحصول من المقاول على وثائق تؤكد نفقاته. خلاف ذلك ، لا يمكن اعتبار المدفوعات له كتعويض عن النفقات.

يمكن أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار التعويض عن نفقات السفر والإقامة لمقاول مواطن: (أو) على نفس الأساس مثل أجر المقاول. هذا هو الموقف (وإن كان في الخلافات حول التعويضات للمنظمات ، وليس "الفيزيائيين") الذي تتخذه المحاكم (قرارات FAS UO بتاريخ 04/30/2009 N F09-2594 / 09-C3 ؛ FAS PO بتاريخ 03/05 / 2009 في القضية N A57-12814 / 2006) ؛ (أو) كمصروفات أخرى معقولة تتعلق بالإنتاج أو البيع. صحيح أن الأشخاص المبسطين الذين لديهم كائن "الدخل مطروحًا منه النفقات" لن يتمكنوا من مراعاة النفقات على هذا الأساس.

التعويض عن المصاريف بموجب عقد وضريبة الدخل الشخصي

ويرد نفس الاستنتاج في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 25 مارس 2011 برقم KE-3-3 / 926. في الوقت نفسه ، لاحظ المتخصصون في القسم: الموقف المحددمؤيدة بالأدلة ممارسة التحكيم(قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 مارس 2009 رقم VAS-3334/09 ، قرار FAS FEB المؤرخ 16 ديسمبر 2008 رقم FSHCHZ-5362/2008). هناك قرارات أخرى لا يعتبر فيها المحكمون أنه من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من مدفوعات التعويض بموجب عقد القانون المدني.

وهكذا ، في القرار رقم А40-37553 / 12-20-186 المؤرخ 26 مارس 2013 ، أقرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية التابعة لوزارة الدفاع أن المنظمة دفعت تكاليف السفر والإقامة والتأشيرات للأفراد الذين تعاقد معهم القانون المدني. اختتمت. في الوقت نفسه ، أشار المحكمون إلى: بما أن التفتيش لم يثبت حقيقة أن فردًا ما استخدم الخدمات التي دفعتها الشركة لتلبية الاحتياجات الشخصية ، فلا توجد أسباب لحجب وتحويل ضريبة الدخل الشخصي.

"بدل السفر" بموجب عقد القانون المدني

في كتلة منفصلةتعكس الأسطر 100-140 جميع المدفوعات بموجب الاتفاقيات المبرمة في نفس اليوم ، الخطوط 100 (تاريخ الاستلام الفعلي للدخل) و 110 (تاريخ الاستقطاع الضريبي) تشير إلى تاريخ الدفع ، ويشير السطر 120 (مدة التحويل الضريبي) إلى يوم العمل التالي بعد السداد (خطاب من وزارة المالية RF بتاريخ 01.02.2017 رقم 03-04-06 / 5209) يُظهر السطر 130 مبلغ الدخل المستلم بالفعل (مع ضريبة الدخل الشخصي) يسجل السطر 140 مبلغ ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة يرجى ملاحظة ما يلي: إذا تم سداد الدفعات بموجب العقد في آخر يوم عمل من فترة التقرير ، فلن تنعكس فيها 2 حسابات لهذه الفترة ، ولكن سيتم تضمينها في حساب الفترة المقبلة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 02 نوفمبر 2016 رقم BS-4-11 /). مثال. ينص العقد المؤرخ 22 مايو 2017 على دفع مكافأة بمبلغ 48000 روبل. والتعويض عن نفقات سفر المؤدي بمبلغ 20000 روبل.

معلومات

لذا فإن السلطات الضريبية سوف "تقلع" هذه النفقات بالتأكيد عند التحقق من خطاب وزارة المالية الروسية لشركتك بتاريخ 19 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/844 ، بالإضافة إلى ذلك ، ستواجه مشكلات مع ضريبة الدخل الشخصية. بعد كل شيء ، حتى بعض المحاكم تعتقد أن "مدفوعات السفر" للموظفين من غير الموظفين يجب أن تخضع لضريبة الدخل الشخصي ، انظر ، على سبيل المثال ، مرسوم FAS PO بتاريخ 06/01/2009 رقم A12-15743 / 2008. ضريبة الدخل الشخصي ليس من الضروري فرض ضريبة على الدخل في شكل دفع أجرة المقاول.

بعد كل شيء ، مع نفس النجاح ، من الممكن فرض "حرية السفر في الدول الدافئة»للبحارة مع التعويض المدفوع للمقاول عن نفقاته ، ليس من الضروري اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي للأسباب التالية. اذا كان نحن نتكلمفيما يتعلق بالتعويض عن المواد ، يتم شراؤها لمصلحة شركتك ويتم تعويض تكلفتها للمقاول دون أي رسوم إضافية. لذلك يمكننا التحدث عن نقص المنافع الاقتصادية ، وبالتالي الدخل. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كيفية إصدار تعويض عن النفقات للمقاول بموجب اتفاقية GPC

والآن دعونا نحدد هذه القائمة بالذات من التكاليف القابلة للسداد فيما يتعلق بالمقاول-المواطن. يمكن أن تكون التكاليف المرتبطة مباشرة بتنفيذ العقد فقط. في الوقت نفسه ، يجب استخدام السلع والأعمال والخدمات ، التي تكون شركتك على استعداد لتعويض المقاول عنها ، لأداء العمل (الخدمات) الذي تحتاجه. بالطبع ، يمكنك أيضًا تعويض المقاول عن شراء معدة باهظة الثمن.
لكن السلطات التنظيمية (التفتيش الضريبي والأموال من خارج الميزانية) قد لا تعتبر بشكل غير معقول أن هذا لم يعد تعويضًا عن التكلفة ، ولكنه وسيلة لدفع جزء من الأجر أو حتى هدية للمقاول. لذلك ، ستكون هناك رسوم إضافية لضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين. بعد كل شيء ، يمكنه استخدام هذه المعدات لتلبية الطلبات من الشركات الأخرى.

انتباه

صحيح ، في هذه الحالة أيضًا ، من المحتمل حدوث نزاع مع السلطات الضريبية ، التي من غير المرجح أن تنظر في مثل هذه النفقات للمقاولين المرتبطة مباشرة بأداء عقدك ؛ (أو) زيادة الحجمالمكافآت. أي أنك تقوم ببساطة بزيادة المبلغ التقريبي للتكاليف "العامة" للمقاول. ثم يمكنك بسهولة أن تأخذ في الاعتبار الدفع بموجب العقد كمصروفات.

ولكن ، بالطبع ، سيتعين عليك دفع أقساط التأمين وحجب ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ المكافأة. ولسبب مماثل ، لا يجب عليك تعويض المقاول عن "نفقات التمثيل". حتى لو كان موضوع العقد نشاطًا مرتبطًا بالاجتماعات. بعد كل شيء ، تتضمن نفقات الترفيه المشاركة في اجتماعات موظفيك ، لكنها ليست كذلك في هذه الحالة.

لذلك لا يمكن أخذ هذه التعويضات في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ، وسيتعين فرض ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين على قيمتها (البند 2 ، المادة 264 ، البند 6 ، البند 1 ، المادة 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ الجزء 1 ، الفن.
لذلك يمكننا التحدث عن عدم وجود فوائد اقتصادية ، وبالتالي الدخل (المادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تنطبق نفس الاستنتاجات على التعويض عن نفقات السفر والإقامة - فبعد كل شيء ، يسافر المقاول إلى مدينة أخرى ويعيش هناك بمبادرة ومصلحة العميل أولاً وقبل كل شيء. في مصلحة العميل ، ليس الدخل الخاضع للضريبة مع ضريبة الدخل الشخصي ، لأنه ليس دخله من حيث المبدأ (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 25 مارس 2011 N KE-3-3 / 926). ملاحظة: بالمناسبة ، تتخذ وزارة المالية موقفًا مختلفًا تمامًا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.03.2011 N 03-04-05 / 8-121).
إنه يعتقد أن تعويضات الأفراد - يجب إدراج المقاولين في دخلهم الخاضع للضريبة ، حيث لم يتم تحديدهم في الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن بالنسبة لمبلغ النفقات المعوضة ، يمكنك تقديم خصم ضريبي على الفور (البنود 1 ، 3 ، الفن.
يحق لقانون الضرائب للاتحاد الروسي الحصول على خصم ضريبي احترافي لضريبة الدخل الشخصي بمقدار هذه النفقات ، موثقة.دخله المستلم عينيًا ، الخاضع لضريبة الدخل الشخصي ، تم تأكيده من قبل وزارة المالية الروسية وفي الخطاب بتاريخ 08.30.2012 N 03-04-06 / 9-263 في الرسالة المذكورة لفتت وزارة المالية الانتباه إلى نقطتين أخريين: المبلغ المحسوب لموكل الضرائب بموجب الفقرة 5 المادة.

تعويض لفرد - مقاول بموجب عقد بموجب القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة والنفقات الأخرى ككائن من ضريبة الدخل الشخصي (Lermontov Yu.M.)

تاريخ وضع المادة: 2014/07/13

ينص القانون المدني على إمكانية إبرام عقود لأداء العمل (تقديم الخدمات) ، بما في ذلك عقد مختلف الأحداث والندوات والمحاضرات وتمثيل المصالح في المحكمة والمشاركة في المؤتمرات والمؤتمرات وما إلى ذلك ، بما في ذلك في مدن أخرى ، على مسافة بعيدة من الموقع الدائم للمقاول (المنفذ). في الوقت نفسه ، غالبًا بموجب شروط عقود القانون المدني لأداء العمل وتقديم الخدمات ، يوفر العميل للفرد الإقامة الفندقية والرحلات الجوية ، ولا يتم تضمين المبالغ المشار إليها في تكلفة المقاول (المنفذ) ) خدمات. ضع في اعتبارك إجراء فرض ضرائب على تعويض مثل هذه المبالغ مع ضريبة الدخل الشخصي (PIT).

بموجب الفقرة 4 من الفن. 421 القانون المدنيالاتحاد الروسي (CC RF) ، يتم تحديد شروط العقد وفقًا لتقدير الأطراف ، إلا عندما يتم تحديد محتوى مصطلح معين بموجب القانون أو غيره الأفعال القانونية.
يجب أن يتوافق العقد مع القواعد الملزمة للطرفين ، المنصوص عليها في القانون والأفعال القانونية الأخرى ( القواعد الحتمية) ساري المفعول وقت إبرامها (البند 1 ، المادة 422 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
بناء على الفقرة 1 من الفن. 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب عقد عمل ، يتعهد أحد الطرفين (المقاول) بأداء بعض الأعمال بناءً على تعليمات الطرف الآخر (العميل) وتسليم نتائجه إلى العميل ، ويتعهد العميل بالموافقة نتيجة العمل ودفع ثمنها.
في العقد ، يتم تحديد سعر العمل الذي يتعين القيام به أو طرق تحديده (البند 1 ، المادة 709 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في حالة عدم وجود مثل هذه المؤشرات في العقد ، يتم تحديد السعر وفقًا للفقرة 3 من الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
يشمل السعر الوارد في عقد العمل تعويضًا عن نفقات المقاول والأجر المستحق له (البند 2 من المادة 709 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
بناء على الفقرة 1 من الفن. 779 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب عقد لتقديم الخدمات مقابل رسوم ، يتعهد المقاول ، بناءً على تعليمات العميل ، بتقديم خدمات (لأداء إجراءات معينة أو لتنفيذها نشاط معين) ، ويتعهد العميل بالدفع مقابل هذه الخدمات في الوقت وبالطريقة المحددة في العقد لتقديم الخدمات مقابل رسوم (البند 1 ، المادة 781 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
حسب الفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الدخل هو منفعة اقتصادية نقدية أو عينية ، تؤخذ في الاعتبار إذا كان من الممكن تقييمها وإلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة وتحديدها للأفراد وفقًا للفصل . 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF).
عند حساب القاعدة الضريبية ، تؤخذ في الاعتبار جميع دخول دافع الضرائب التي حصل عليها نقدًا وعينيًا (البند 1 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في نفس الوقت ، على أساس الفقرات. 6 ص 1 فن. 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض الفصل. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشمل الدخل من المصادر في الاتحاد الروسي الأجر مقابل أداء العمل أو الواجبات الأخرى ، أو الأعمال المنجزة ، أو الخدمات المقدمة ، أو الإجراءات التي يتم تنفيذها في الاتحاد الروسي.
على النحو التالي من الفقرات. 1 ص .2 فن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشمل الدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب العيني ما يلي:
- الدفع (كليًا أو جزئيًا) له من قبل مؤسسات السلع (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية ، بما في ذلك المرافق ، والغذاء ، والترفيه ، والتعليم لصالح دافعي الضرائب ؛
- البضائع التي يستلمها دافع الضرائب ، والأعمال المنجزة لمصلحة دافع الضرائب ، والخدمات المقدمة لمصلحة دافع الضرائب بدون مقابل أو بدفع جزئي.
كيفية تأهيل النفقات المتنازع عليها لأغراض ضريبة الدخل الشخصي ، قانون الضرائبلا يفسر.
وفي الوقت نفسه ، يتم تحديد قائمة الدخل غير الخاضعة لضريبة الدخل الشخصي من قبل الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مبالغ التعويض عن نفقات المقاول بموجب عقود العمل والخدمات المدفوعة ليست مدفوعات تعويض ، مما يعني أنها لا تخضع للمادة 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وبالتالي ، على أي حال ، يخضع لضريبة الدخل الشخصي بالطريقة المعمول بها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.03.2011 N 03-04-05 / 8 -121).
قدمت الإدارة المالية بشكل متكرر إيضاحات حول المسألة قيد النظر ، واستنادًا إلى أحكام الفقرات. 1 ص .2 فن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، توصل إلى استنتاج مفاده أن الدفع من قبل المنظمة للأفراد المتعاقدين بموجب عقود القانون المدني ، يتم الاعتراف بتكلفة السفر والإقامة في مكان أداء الخدمات كدخل لدافعي الضرائب المستلمين عينيًا ، وتخضع مبالغ هذه المدفوعات لضريبة الدخل الشخصي (انظر خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.29.2014 N 03-04-06 / 3282 ، بتاريخ 08.11.2013 N 03-03-06 / 1 / 47692 بتاريخ 05.11.2013 ن 03-03-06 / 4/47090).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا كانت تكاليف السفر والإقامة لغرض تقديم الخدمات بموجب عقد القانون المدني قد تكبدها دافع الضرائب نفسه ، فإن دافع الضرائب هذا ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي له الحق في الحصول على خصم ضريبي احترافي لضريبة الدخل الشخصي بقيمة هذه النفقات ، موثقة.
عند شراء تذاكر سفر إلكترونية عبر الإنترنت باستخدام بطاقة مصرفية ، قد تكون المستندات التي تؤكد النفقات الفعلية لدافع الضرائب عبارة عن مسار / إيصالات لتذكرة ركاب إلكترونية وإيصال للأمتعة. في حالة توفر هذه المستندات ، فلا داعي لتقديم مستخرج من الحساب المصرفي لدافع الضرائب.
كما أشارت وزارة المالية الروسية في الرسالة رقم 03-04-06 / 9-263 بتاريخ 30.08.2012 ، فإن مبلغ الدفع من قبل المنظمة لنفقات مدرس أجنبي للسفر (من مكان الإقامة والعودة ) والإقامة في موسكو لمدة المحاضرات أو المشاركة في المؤتمر معترف بها على أنها دخل مدرس أجنبي عينيًا ، يخضع لضريبة الدخل الشخصي.
في الوقت نفسه ، الفقرة 1 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثبت أن المنظمات الروسية، التي أو كنتيجة للعلاقات التي حصل معها دافع الضرائب على الدخل المحدد في الفقرة 2 من هذه المادة ، يلزم احتسابها وخصمها من دافع الضرائب ودفع مبلغ الضريبة المحسوبة وفقًا للمادة. 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة الميزات المنصوص عليها في الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم حساب المبالغ ودفع الضرائب فيما يتعلق بجميع دخل دافع الضرائب ، والذي يكون مصدره هو وكيل الضرائب ، باستثناء الدخل الذي يتعلق به حساب و يتم دفع الضرائب على أساس الفن. فن. 214.1 و 214.3 - 214.5 و 227 و 227.1 و 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع تعويض مبالغ الضرائب المقتطعة سابقًا.

يترتب على ما سبق أن منظمة ، على سبيل المثال ، إجراء محاضرات ومؤتمرات ودفع تكلفة السفر لمعلم أجنبي (من مكان الإقامة والعودة) والإقامة في موسكو طوال مدة المحاضرة أو المشاركة في المؤتمر ، معترف به كوكيل ضرائب ويلتزم بحساب مبلغ الضريبة وخصمه من دافع الضرائب ودفع مبلغ الضريبة لنظام الميزانية في الاتحاد الروسي.
بموجب الفقرة 4 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يلتزم وكلاء الضرائب بخصم مبلغ الضريبة المستحق مباشرة من دخل دافع الضرائب عندما يتم دفعها بالفعل.
وتجدر الإشارة إلى أنه في عدد من التوضيحات ، فإن وزارة المالية الروسية لا تستشهد فقط باستنتاجها بناءً على أحكام الفقرات. 1 ص .2 فن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكنه يركز أيضًا على اعتماد مسألة ضريبة الدخل الشخصي على هذه النفقات على ارتباطها المباشر بتنفيذ هذه فرادىأعمال (تقديم خدمات) بموجب عقد قانون مدني (خطابات بتاريخ 24/06/2009 ن 03-04-06-01 / 145 بتاريخ 19/11/2008 ن 03-04-06-01 / 344).
بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للإدارة المالية ، فإن تنفيذ النفقات لصالح الأفراد - المقاولين (المنفذين) له أهمية حاسمة أيضًا.
وهكذا ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يوليو 2013 N 03-03-06 / 1/28379 ، يتم أخذ الوضع في الاعتبار عندما تنظم شركة عروضاً وحفلات موسيقية للفنانين ، ويتكون دخلها من الفرق بين حجم التذاكر المباعة وتكاليف تنظيم الحفلة الموسيقية التي تتم بموجب عقود مع فنانين. وفقًا للعقود المبرمة ، تلتزم الشركة بتوفير الإقامة والوجبات للفنانين ومجموعاتهم المرافقة على نفقتهم الخاصة ، ويتم الدفع مقابل الوجبات والإقامة على أساس العقود مع المنظمات تقديم الطعاموالفنادق.
توصلت الإدارة المالية إلى استنتاج مفاده أنه إذا تم سداد نفقات الأفراد عن الإقامة والوجبات من قبل الشركة عند تقديم الخدمات بموجب عقود القانون المدني لصالح هؤلاء الأفراد (بما في ذلك إذا كان هذا الدفع جزءًا من أجر فرد مقابل العمل المنجز ، والخدمات المقدمة) ، ثم يتم الاعتراف بدفع الشركة لمصروفات الأفراد هذه على أنها دخلهم المستلم عينيًا ، وتخضع مبالغ هذه المدفوعات لضريبة الدخل الشخصي.

في الرسالة رقم 03-04-07 / 15155 بتاريخ 29 أبريل 2013 ، تعطي وزارة المالية الروسية أيضًا أهمية حاسمة لمعيار جعل النفقات لصالح الأفراد: إذا دفعت المنظمة نفقات الأفراد مقابل يتم تنفيذ السفر والإقامة عند تقديم الخدمات إلى المنظمة بموجب عقود القانون المدني لصالح هؤلاء الأفراد (بما في ذلك إذا كانت هذه المدفوعات جزءًا من أجر الفرد مقابل العمل المنجز ، والخدمات المقدمة) ، ثم الدفع من قبل منظمة يتم الاعتراف بمصروفات الأفراد هذه على أنها دخلهم المستلم عينيًا ، وتخضع مبالغ هذه المدفوعات لضريبة الدخل الشخصي. في حالات أخرى ، لا يعتبر تعويض المنظمة عن نفقات الأفراد ، وفقًا للإدارة المالية ، دخلًا لهؤلاء الأفراد ولا يخضع لضريبة الدخل الشخصي.
وبالتالي ، تعتقد وزارة المالية الروسية أن كلا المعيارين يؤثران على إجراءات المحاسبة لغرض فرض ضريبة على تعويض ضريبة الدخل الشخصي للفرد الذي يعمل بموجب عقد بموجب القانون المدني لتكلفة السفر والإقامة والنفقات الأخرى (انظر أيضًا خطابات 2012/03/20 N 03-04-05 / 9-329 بتاريخ 30.03.2011 N 03-03-06 / 4/24 بتاريخ 02.06.2009 N 03-04-06-02 / 40).
يجب القول أن دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا تتخذ موقفًا معاكسًا بشكل مباشر بشأن المسألة قيد النظر ، وتثبتها من خلال تفسير أحكام الفقرات. 2 ص .2 م. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: نظرًا لأن الفقرة الفرعية المسماة تنص على أن الدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب عينيًا يشمل الخدمات المقدمة لمصلحته مجانًا أو بدفع جزئي ، إذا كان الدفع مقابل الخدمات المقدمة للفرد ، بما في ذلك الإقامة في الفنادق و السفر ، لمصلحة المنظمة التي دعته / أرسلته ، لا يؤدي الدفع مقابل هذه الخدمات إلى تكوين دخل عيني ، خاضع للضرائب (خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 03.09.926).
إذا أبرم المنظمون عقدًا مدنيًا لأداء عمل أو تقديم خدمات مع فرد تمت دعوته إلى الحدث ، فحينئذٍ وفقًا لأحكام الفقرات. 6 ص 1 فن. 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، موضوع الضرائب هو المكافأة المقابلة للعمل المنجز (الخدمات المقدمة).
في الوقت نفسه ، لا تخضع مبالغ التعويض عن النفقات للفرد بموجب الاتفاقية المذكورة لضريبة الدخل الشخصي.

إلى حد كبير محاكم التحكيمتميل أيضًا نحو النهج الثاني.
وفقًا لظروف القضية التي نظرت فيها FAS لمنطقة موسكو في القرار رقم A40-37553 / 12-20-186 المؤرخ 26 مارس 2013 ، فإن أساس قرار مصلحة الضرائب بفرض مبالغ إضافية على دافعي الضرائب كانت ضريبة الدخل الشخصي استنتاجات مصلحة الضرائب بشأن انتهاك أحكام الفن. فن. 210 و 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بعدم حساب وعدم حجب ضريبة الدخل الشخصي على مبلغ نفقات السفر والإقامة والتأشيرات للأفراد الذين أبرمت معهم عقود القانون المدني لتوفير ترجمة فورية خلال الأحداث المختلفة.
وإدراكًا لبطلان قرار مصلحة الضرائب في هذا الجزء ، انطلقت محاكم الدرجات الدنيا من حقيقة أن النفقات المتنازع عليها هي نفقات دافع الضرائب ، وقد قام بها لمصلحته الخاصة وليست دخل الأفراد المذكورين.
وفقا لدائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو ، أشارت المحاكم بحق أنه ، بموجب أحكام الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينشأ موضوع الضرائب لضريبة الدخل الشخصي في حالة حصول الفرد على دخل (بما في ذلك العيني). نظرًا لأن مصلحة الضرائب لم تثبت حقيقة أن فردًا ما استخدم الخدمات التي دفعتها الشركة لتلبية الاحتياجات الشخصية ، فقد خلصت المحاكم إلى أنه لا توجد أسباب لاقتراح حجب وتحويل مبلغ ضريبة الدخل الشخصي.
على النحو التالي من مواد القضية التي تم النظر فيها في مرسوم FAS لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 16 ديسمبر 2008 N F03-5362 / 2008 ، قامت مصلحة الضرائب ، بناءً على نتائج التدقيق الضريبي في الموقع ، بتقييم إضافي ضريبة الدخل الشخصي يرجع ذلك إلى حقيقة أن وكيل الضرائب ، في انتهاك للفقرة 2 من الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم احتساب ضريبة أو حجبها من الدخل الذي يتلقاه الفرد في شكل دفع مقابل الإقامة الفندقية. في الوقت نفسه ، دخل الفرد المحدد ودافع الضرائب في اتفاقية يقوم على أساسها المؤدي الذي يعيش في مدينة أخرى بصيانة وتحديث برنامج الكمبيوتر وفقًا لمتطلبات العميل خلال العام ، بينما يقوم العميل بسداد التكاليف. تكاليف الرحلة و مصاريف السفرويدفع أيضًا مبلغ الأجر المحدد في العقد. التقييم هذه الاتفاقية، اعترفت FAS في منطقة الشرق الأقصى بأنها مناسبة بموجب الفن. فن. 702 ، 709 من القانون المدني للاتحاد الروسي لعقد مدني ، ينص على دفع أجر مقابل أداء العمل (الدخل) والتعويض عن التكاليف ، أي المصروفات المتكبدة بالفعل والمتعلقة بنقل فنان الأداء إلى مكان آخر ، والتي تأخذها مصلحة الضرائب في الاعتبار بشكل غير معقول عند تحديد القاعدة الضريبية. وفقًا للمحكمة ، لا يمثل هذا المبلغ دخل الفرد المذكور أعلاه فيما يتعلق بأحكام الفقرة 1 من الفن. 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، لا يمكن للمرء أن يتجاهل قرار محكمة واحدًا يبرز عن بقية ممارسات التحكيم. وبالتالي ، فإن قرار محكمة الاستئناف الثامنة بتاريخ 02.10.2013 N A75-5232 / 2012 ينص على أنه بما أن تكاليف السفر والإقامة للأفراد عند تقديم الخدمات بموجب عقود القانون المدني مرتبطة مباشرة بتلقيهم للدخل بموجب هذه العقود ، دفع تنظيم هذه النفقات للأفراد يتم مباشرة لمصلحتهم. وبالتالي ، فإن مبلغ الدفع من قبل منظمة دافعي الضرائب لنفقات الأفراد المتعاقدين ، للسفر والإقامة ، وكذلك مبلغ البدل اليومي المدفوع لهم ، يتم الاعتراف به كدخل خاضع لضريبة الدخل الشخصي. حسب أسس التحكيم الثامن محكمة الاستئنافالمعترف بها على أنها مبررة لاستنتاجات مصلحة الضرائب فيما يتعلق بعدم الاستقطاع غير القانوني لمبلغ ضريبة الدخل الشخصي من قبل دافع الضرائب.
وبالتالي ، مع مراعاة التوضيحات التي قدمتها الإدارة المالية ، أولاً وقبل كل شيء ، من أجل تجنب الخلاف مع مصلحة الضرائب ، نوصي دافعي الضرائب بإدراج التعويض المعني في قاعدة ضريبة الدخل الشخصية. ومع ذلك ، ونظراً لغموض نهج السلطات تجاه هذه القضية ، فضلاً عن اتساع نطاقها الممارسة القضائية، حتى لو لم يقم دافع الضرائب بتضمين التعويض المذكور في الوعاء الضريبي ، في حالة حدوث نزاع في المحكمة ، من الضروري المضي قدمًا مما يلي: يجب على مصلحة الضرائب إثبات أن الفرد استخدم الخدمات المدفوعة مقابل من قبل الشركة للاحتياجات الشخصية. إذا لم يتم تقديم مثل هذا الدليل ، فلا يوجد موضوع لضريبة الدخل الشخصي.

لذلك ، خلصت المحاكم إلى أنه لا توجد أسباب لحجب ضريبة الدخل الشخصي. قضاة دائرة الخدمات المالية في منطقة الشرق الأقصى (المرسوم المؤرخ 16 كانون الأول / ديسمبر 2008 N F03-5362 / 2008 (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) 26 مارس 2009 رفض N VAC-3334/09 إحالة القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي للمراجعة الإشرافية)) أيد قرار المحكمة الابتدائية. في حكم المحكمة هذا ، يتم الاعتراف بنفقات رحلة وإقامة الفرد الذي أبرم معه عقد قانون مدني كتعويض عن التكاليف بموجب هذه الاتفاقية ، وتؤخذ مصلحة الضرائب مبلغها في الاعتبار بشكل غير معقول عند تحديد الخاضع للضريبة اساس ضريبة الدخل الشخصي قضاة المنطقة الشمالية الغربية بالمرسوم الصادر في 03/06/2007 N A56-10568 / 2005.

سداد التكاليف بموجب اتفاقيات GPC - تعويض أم دخل؟ (فيدوروفيتش ضد.)

صحيح ، في هذه الحالة أيضًا ، من المحتمل حدوث نزاع مع السلطات الضريبية ، التي من غير المرجح أن تنظر في مثل هذه النفقات للمقاولين المرتبطة مباشرة بتنفيذ عقدك ؛ (أو) زيادة مبلغ المكافأة. أي أنك تقوم ببساطة بزيادة المبلغ التقريبي للتكاليف "العامة" للمقاول. ثم يمكنك بسهولة أن تأخذ في الاعتبار الدفع بموجب العقد كمصروفات.

انتباه

التعويض عن المصاريف بموجب عقد وضريبة الدخل الشخصي

تم تسمية مدفوعات التعويض التي ينص عليها القانون فيما يتعلق بنفقات الفرد فيما يتعلق بأداء العمل أو تقديم الخدمات بموجب عقود القانون المدني صراحة على أنها لا تخضع لأقساط التأمين (الفقرة الفرعية "ز" ، الفقرة 2 ، الجزء 1 ، المادة رقم 9 من القانون الاتحادي بتاريخ 24.07.2009 N 212-FZ). كما أن تفسيرات وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في هذا الصدد لا لبس فيها حتى الآن (!) - مثل هذه التعويضات "لا تخضع لأقساط التأمين" إذا توفرت المستندات الداعمة (البند 6 من كتاب وزارة الصحة والاجتماعية) تطور روسيا بتاريخ 06.08.2010 شمال 2538-19). ضريبة القيمة المضافة لن تتمكن من خصم ضريبة القيمة المضافة على النفقات التي يتكبدها المقاول - مواطن.

بعد كل شيء ، حتى لو تلقى فاتورة من مورده ، فسيظهر كمشتري هناك. ولن يكون قادرًا على إعادة إصدار هذه الفاتورة إليك - فهو ليس رائد أعمال على الإطلاق (البند 1 ، المادة 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

سداد تكاليف السفر بموجب اتفاقية GPC المبرمة

يتم الدفع مقابل الخدمات المقدمة للفرد ، بما في ذلك الإقامة في فندق والسفر ، في هذه الحالة لصالح وكيل الضرائب المرسل (المدعو). لذلك ، لا يؤدي الدفع مقابل هذه الخدمات إلى تكوين دخل عيني يخضع لضريبة الدخل الشخصي (خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 3 سبتمبر 2012 N OA-4-13 / 14633 بتاريخ 25 مارس 2011 N KE-3-3 / 926). توصيات إدارة الخدمة ، سلطات الضرائب المحلية ، وعدم العثور على مبالغ التعويض المدروسة في الوعاء الخاضع للضريبة لضريبة الدخل الشخصي ، إن وجدت ، والاعتراف بمبلغ الأساس على أنه أقل من الواقع ، فرض ضريبة إضافية ، بالإضافة إلى الغرامات والغرامات ، مدفوعات التعويض المحددة على الدخل الشخصي الخاضع للضريبة للفرد.

نحن نعوض نفقات المقاول "الفيزيائي" - ضرائب كحد أدنى

وأشاروا إلى أنه بما أنه في العقود التي أبرمها العميل مع فناني الأداء ، فإن دفع أجر إقامة حفلة موسيقية لا يشمل سداد مصاريف الإقامة في فندق ومصاريف السفر إلى المدينة والعودة ، فهذه النفقات ليست كذلك. الأجر ، ولكنها تهدف إلى تعويض النفقات التي يتكبدها فناني الأداء فيما يتعلق بأداء اتفاقياتهم. لذلك ، لا يتم الاعتراف بمدفوعات التعويض هذه كموضوع لضريبة الدخل الشخصي. ضريبة الدخل توضح في الرسالة المعلقة إمكانية مراعاة التعويض عن نفقات السفر والإقامة للفرد الذي أبرم معه عقد قانون مدني ، عند حساب ضريبة الدخل ، اقتصر المسؤولون أنفسهم على الاستشهاد بأحكام الفقرة
1 ش. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لهذه القاعدة ، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة (باستثناء النفقات المحددة في الفن.

ميلادي

وبالتالي ، فإن قضاة دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة موسكو (المرسوم المؤرخ 26 مارس 2013 N A40-37553 / 12-20-186) أيدوا موقف المحاكم الأدنى ، التي اعتبرت أن تكاليف السفر والإقامة للمواطن الذي أبرم معه عقد قانون مدني هي نفقات الوكيل الضريبي ، التي قام بها لمصلحته الخاصة ، وليست دخل الفرد. بموجب أحكام الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينشأ موضوع ضريبة الدخل الشخصي في حالة حصول الفرد على دخل (بما في ذلك العيني). هيئة التفتيش ، في النزاع قيد النظر ، لم تثبت حقيقة أن المواطن يستخدم الخدمات التي يدفعها المجتمع لتغطية الاحتياجات الشخصية.

تعويض عن سفر موظف على gph.

يحق لقانون الضرائب للاتحاد الروسي الحصول على خصم ضريبي احترافي لضريبة الدخل الشخصي بمقدار هذه النفقات ، موثقة.دخله المستلم عينيًا ، الخاضع لضريبة الدخل الشخصي ، تم تأكيده من قبل وزارة المالية الروسية وفي الخطاب بتاريخ 08.30.2012 N 03-04-06 / 9-263 في الرسالة المذكورة لفتت وزارة المالية الانتباه إلى نقطتين أخريين: المبلغ المحسوب لموكل الضرائب بموجب الفقرة 5 المادة.
تعليق على خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.08.2015 N 03-04-06 / 45204 "بشأن فرض الضرائب على ضريبة الدخل الشخصي على مبلغ التعويض من قبل المنظمة عن نفقات الأفراد المرتبطين بمشاركتهم في مختلف أحداث؛ حول إمكانية محاسبة العميل للتعويض عن التكاليف التي تكبدها المقاول في أداء عقد القانون المدني ") ليس من النادر جدًا أن تبرم الكيانات الاقتصادية عقود القانون المدني مع المواطنين ، وموضوعها الأداء العمل ، عقد تقديم الخدمات ، يتعهد أحد الطرفين (المقاول) بأداء بعض الأعمال بناءً على تعليمات الطرف الآخر (العميل) وتسليم نتائجه إلى العميل ، ويتعهد العميل بقبول نتيجة العمل و دفع ثمنها (البند 1 ، المادة 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يحدد العقد سعر العمل المطلوب أداؤه أو كيفية تحديده.

التعويض عن السفر بموجب اتفاقية GPC كيفية الدفع

في هذه الحالة ، يتم دفع المكافأة على مرحلتين: دفعة مقدمة بمبلغ 24000 روبل. (بعد توقيع العقد) والتسوية النهائية (بعد التوقيع على شهادة القبول). تم دفع الدفعة المقدمة في 22 مايو 2017 بمبلغ 20،880 روبل روسي. (باستثناء ضريبة الدخل الشخصي - 3120 روبل ، تم تحويل الضريبة في نفس اليوم). تم توقيع شهادة القبول في 31 مايو 2017. في الوقت نفسه ، قدم المقاول للعميل طلبًا للحصول على خصم مهني ووثائق تؤكد نفقات السفر بمبلغ 20000 روبل.

في 30 يونيو 2017 ، تمت تسوية المقاول بموجب عقد عمل ودفع له رسومًا ، مع مراعاة تعويض نفقات السفر (باستثناء ضريبة الدخل الشخصي) بمبلغ 43480 روبل. ((24.000 + 20.000) روبل - (24.000 - 20.000) روبل × 13٪). تم تحويل ضريبة الدخل الشخصي للموازنة بتاريخ 07/03/2017. سنعكس المدفوعات بموجب العقد في شكل 6 ضريبة دخل شخصية.

ما هي التوضيحات الأخرى المتعلقة بمسألة الضرائب على المدفوعات بموجب عقود العمل الواردة من المراقبين ، سنقول في هذه المشاورة. نصف شرط سداد النفقات في العقد مع الجزء 1 من الفن. 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، ثبت أنه بموجب عقد العمل ، يتعهد أحد الطرفين (المقاول) بأداء عمل معين بناءً على تعليمات الطرف الآخر (العميل) وتسليم نتائجه إلى العميل ، و يتعهد العميل بقبول نتيجة العمل ودفع ثمنها. إذا أبرمت المنظمة عقود عمل مع الأفراد ، والتي بموجبها ، على سبيل المثال ، سيتم تنفيذ العمل في منطقة مختلفة عن مكان إقامتهم ، فقد ينص العقد على أن تقوم المنظمة بتعويض نفقات السفر إلى مكان العمل والدفع مقابل السكن في مكان عمل هؤلاء الأشخاص.

مبرر الاستنتاج: حسب الفن. 164 قانون العملتعويض الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون العمل في الاتحاد الروسي) - التسديد نقذاأنشئت لغرض تعويض الموظفين عن التكاليف المرتبطة بأداءهم للعمالة أو غيرها من الشروط المنصوص عليها قانون اتحاديالمسؤوليات. وفقا للفن. 168.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، للموظفين الذين يكون عملهم ذا طبيعة سفر ، يسدد صاحب العمل ، من بين أمور أخرى ، مصاريف السفر المتعلقة برحلات العمل ، بالإضافة إلى النفقات الأخرى التي يتكبدها الموظفون بإذن أو علم من صاحب العمل. في الوقت نفسه ، يتم تحديد المبلغ والإجراءات الخاصة بسداد النفقات المتعلقة برحلات العمل للموظفين ، وكذلك قائمة الأعمال والمهن والوظائف الخاصة بهؤلاء الموظفين اتفاق جماعي، الاتفاقيات ، اللوائح المحلية.
يمكن أيضًا تحديد مبلغ وإجراءات سداد هذه النفقات عقد التوظيف. وفقا للفن.

وبنفس النجاح ، يمكنك تعويض المقاول عن شراء آلة ، والتي يستخدمها أيضًا جزئيًا لصالح العميل. لذلك ، للأغراض الضريبية ، من الأكثر أمانًا تقييد نفسك بسداد النفقات: - للمواد ، العمل والخدمات اللازمة لإتمام طلبك. على سبيل المثال ، يشتري المقاول الأخشاب ويعالجها وفقًا لاحتياجاتك ؛ - للسفر إلى موقع العمل الفعلي والإقامة فيه. هذا أمر معتاد في المواقف التي تقوم فيها بالتوظيف مواطن غير مقيموعليه أن يصل إلى مدينتك ويستأجر شقة هناك.

أو على العكس من ذلك ، يمكنك إرسال مقاول محلي لتقديم الخدمات إلى مدينة أخرى. ماذا عن الكومبوت؟ هنا ، ربما ، هي جميع النفقات التي يتم تعويضها عادة. لكن بعض الشركات تدفع أيضًا للمقاولين من القطاع الخاص كل يوم ، وعادة ما يكون بنفس سعر مسافريهم من رجال الأعمال بدوام كامل.