Code fiscal de la Fédération de Russie article 346.43 paragraphe 2. Régime fiscal des brevets

ST 346.43 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

1. système des brevets la fiscalité est établie par le présent code, est mise en vigueur conformément à ce code par les lois des sujets Fédération Russe et est appliqué sur les territoires des sujets spécifiés de la Fédération de Russie.

Le système d'imposition des brevets est utilisé par les entrepreneurs individuels parallèlement à d'autres régimes fiscaux prévus par la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les redevances.

2. Le régime fiscal des brevets s'applique aux types suivants activité entrepreneuriale:

1) réparation et confection de vêtements, produits en fourrure et en cuir, chapeaux et articles de mercerie textile, réparation, confection et tricotage de tricots;

2) réparation, nettoyage, coloration et confection de chaussures;

3) les services de coiffure et de cosmétique ;

4) services de nettoyage à sec, de teinture et de blanchisserie;

5) production et réparation de mercerie métallique, clés, plaques d'immatriculation, plaques de rue;

6) réparer et Entretienéquipements radio-électroniques domestiques, machines et appareils électroménagers, montres, réparation et fabrication de produits métalliques;

7) réparation de meubles ;

8) services d'un studio photo, laboratoires photo et film;

9) entretien et réparation de véhicules et de véhicules à moteur, de machines et d'équipements ;

10) fourniture de services de transport automobile pour le transport de marchandises en voiture;

11) fourniture de services de transport routier pour le transport de passagers par route ;

12) réparation de logements et autres bâtiments;

13) services pour la production de montage, électrique, sanitaire et travaux de soudure;

14) services de vitrage de balcons et de loggias, découpe de verre et de miroirs, traitement artistique du verre ;

15) services de formation de la population en cours et tutorat ;

16) les services de surveillance et de soins aux enfants et aux malades ;

17) les services de réception de verrerie et de matières premières secondaires, à l'exception de la ferraille ;

18) services vétérinaires ;

19) location (location) de locaux résidentiels et non résidentiels, chalets, terrains appartenant à un entrepreneur individuel sur le droit de propriété ;

20) fabrication de produits d'artisanat d'art populaire;

21) autres services de nature industrielle (services de transformation de produits agricoles et de produits forestiers, y compris broyage de céréales, épluchage de céréales, transformation de graines oléagineuses, fabrication et fumage de saucisses, transformation de pommes de terre, transformation de laine lavée fournie par le client en fil tricoté, habillage de peaux d'animaux , peigner la laine, tondre les animaux domestiques, réparer et confectionner des ustensiles de tonnelier et de la poterie, protéger les jardins, les vergers et les espaces verts des ravageurs et des maladies ; fabriquer des chaussures feutrées ; fabriquer des outils agricoles à partir du matériau du client ; graver des travaux sur métal, verre, porcelaine, bois, céramiques ; fabrication et réparation de bateaux en bois ; réparation de jouets ; réparation d'équipements et d'inventaires touristiques ; services de labourage de jardins et de sciage de bois de chauffage ; services de réparation et de fabrication d'optiques de lunettes ; fabrication et impression cartes de visite et cartons d'invitation pour les fêtes de famille ; reliure, piqûre, bordure, cartonnage; chargement des cartouches de gaz pour siphons, remplacement des piles dans les montres électroniques et autres appareils) ;

22) production et restauration de tapis et moquettes ;

23) réparation de bijoux, bijouterie;

24) ciselure et gravure de bijoux;

25) enregistrement monophonique et stéréophonique de la parole, du chant, de la performance instrumentale du client sur bande magnétique, CD, doublage de musique et travaux littéraires sur bande magnétique, CD;

26) services de nettoyage et d'entretien ménager résidentiels;

27) services de design d'intérieur résidentiel et services de design artistique;

28) donner des cours sur éducation physique et sports;

29) services de porteurs dans les gares ferroviaires, les gares routières, les aérogares, les aéroports, les ports maritimes et fluviaux ;

30) services de toilettes payants ;

31) services de cuisiniers pour la préparation de plats à domicile;

32) fourniture de services de transport de passagers le transport de l'eau;

33) prestation de services de transport de marchandises par voies navigables ;

34) les services liés à la commercialisation des produits agricoles (stockage, tri, séchage, lavage, conditionnement, emballage et transport) ;

35) services liés au maintien de la production agricole (mécanisée, agrochimique, bonification des terres, travaux de transport) ;

36) services en économie verte et floriculture décorative ;

37) gestion de la chasse et chasse ;

38) métier activités médicales ou activités pharmaceutiques une personne titulaire d'une licence pour ces types d'activités;

39) exercer des activités de détective privé par une personne titulaire d'une licence ;

40) services de location ;

41) services d'excursions ;

42) services rituels ;

43) Services funéraires;

44) services de patrouilles de rue, de gardes de sécurité, de gardiens et de veilleurs ;

45) commerce de détail effectué par l'intermédiaire d'objets d'un réseau commercial fixe d'une surface de vente n'excédant pas 50 mètres carrés pour chaque objet d'organisation commerciale;

46) le commerce de détail effectué par l'intermédiaire d'objets d'un réseau commercial fixe qui n'ont pas de salle des marchés, ainsi que par l'intermédiaire d'objets d'un réseau commercial non fixe ;

47) services Restauration fournis par l'intermédiaire d'installations de restauration publiques d'une superficie d'une salle de service aux visiteurs d'au plus 50 mètres carrés pour chaque installation de restauration ;

48) les services de restauration publique fournis par l'intermédiaire d'établissements de restauration publique qui ne disposent pas d'une salle de service à la clientèle ;

49) prestations de services d'abattage, de transport, de distillation, de pâturage ;

50) production de cuir et d'articles en cuir ;

51) collecte et exploitation des ressources forestières alimentaires, des ressources forestières non ligneuses et des plantes médicinales ;

52) séchage, transformation et conservation des fruits et légumes ;

53) production de produits laitiers ;

54) production de matériel de plantation de fruits et de baies, culture de plants de légumes et de semences de graminées ;

55) production de produits de boulangerie et de confiserie à base de farine ;

56) pêche commerciale et sportive et pisciculture;

57) foresterie et autres activités forestières;

58) écrire et interprétation;

59) activités de prise en charge des personnes âgées et handicapées ;

60) collecte, traitement et élimination des déchets, ainsi que traitement des matières premières secondaires ;

61) taille, traitement et finition de pierre pour monuments;

62) prestation de services (exécution de travaux) pour le développement de programmes informatiques et de bases de données ( outils logiciels et produits d'information de la technologie informatique), leur adaptation et leur modification ;

63) réparation d'ordinateurs et de matériel de communication.

3. Pour l'application des sous-paragraphes 45 à 48 du paragraphe 2 Cet article les notions suivantes sont utilisées :

1) commerce de détail - activité entrepreneuriale liée au commerce de marchandises (y compris en espèces, ainsi qu'à l'aide de cartes de paiement) sur la base de contrats achat et vente au détail. Ce type d'activité entrepreneuriale n'inclut pas la vente de produits soumis à accise spécifiés aux alinéas 6 à 10 du paragraphe 1 de l'article 181 du présent code, les aliments et les boissons, y compris l'alcool, à la fois dans l'emballage et l'emballage du fabricant, et sans ces emballages et emballages , dans les bars, restaurants, cafés et autres établissements publics de restauration, gaz, camions et véhicules spéciaux, remorques, semi-remorques, remorques de dissolution, bus de tout type, marchandises selon échantillons et catalogues hors réseau de distribution fixe (y compris sous la forme des envois postaux (commerce de colis), ainsi que par l'intermédiaire de téléboutiques, de communications téléphoniques et de réseaux informatiques), la transmission médicaments sur ordonnance préférentielle (gratuite), ainsi que des produits de sa propre production (fabrication). La vente par l'intermédiaire de distributeurs automatiques de marchandises et (ou) de produits de restauration publique fabriqués dans ces distributeurs automatiques, aux fins du présent chapitre, se réfère au commerce de détail ;

2) un réseau commercial fixe avec salles de marché - un réseau commercial situé dans des bâtiments et des structures (leurs parties) destinés au commerce, équipé de équipement spécial locaux séparés pour détail et le service client. Cette catégorie d'installations commerciales comprend les magasins et les pavillons ;

3) magasin - un bâtiment spécialement équipé (une partie de celui-ci) destiné à la vente de marchandises et à la prestation de services aux clients et doté de locaux commerciaux, utilitaires, administratifs et d'agrément, ainsi que de locaux pour la réception, le stockage et la préparation des marchandises à vendre;

4) pavillon - un bâtiment avec une salle des marchés et conçu pour un ou plusieurs emplois ;

5) zone de la salle des marchés - une partie du magasin, pavillon, occupée par des équipements destinés à la disposition, à la démonstration des marchandises, à la réalisation des règlements en espèces et au service des clients, la zone des caisses et des caisses, la zone de lieux de travail service personnelle, ainsi que la zone de passages pour les acheteurs. La surface de la surface de vente comprend également la partie louée de la surface de la surface de vente. La zone des locaux auxiliaires, administratifs et d'agrément, ainsi que les locaux de réception, de stockage des marchandises et de préparation à la vente, dans lesquels le service client n'est pas assuré, ne s'applique pas à la zone de la salle des marchés. La superficie de la salle des marchés est déterminée sur la base des documents d'inventaire et de titre;

6) la zone du hall de service aux visiteurs - la zone des locaux spécialement équipés (espaces ouverts) de la restauration publique destinée à la consommation de produits culinaires finis, de confiseries et (ou) biens achetés, ainsi que pour les activités de loisirs, déterminées sur la base des inventaires et titres de propriété ;

7) un réseau commercial fixe sans salles de marché - un réseau commercial situé dans des bâtiments, des structures et des structures (leurs parties) destinées au commerce, qui ne disposent pas de locaux séparés et spécialement équipés à ces fins, ainsi que dans des bâtiments, structures et structures (leurs parties) utilisées pour la conclusion de contrats d'achat et de vente au détail, ainsi que pour les enchères. Cette catégorie d'installations commerciales comprend les marchés de détail, les foires, les kiosques, les tentes, les distributeurs automatiques ;

8) kiosque - un bâtiment qui n'a pas de salle des marchés et est conçu pour un lieu de travail vendeur;

9) tente - une structure pliable, équipée d'un comptoir, qui n'a pas de surface de vente ;

10) réseau commercial non stationnaire - un réseau commercial fonctionnant sur les principes du commerce de livraison et de colportage, ainsi que des objets d'organisation du commerce qui ne sont pas liés à un réseau commercial stationnaire ;

11) commerce de livraison - commerce de détail effectué en dehors d'un réseau de vente au détail fixe à l'aide de véhicules spécialisés ou spécialement équipés pour le commerce, ainsi que d'équipements mobiles utilisés uniquement avec un véhicule. Ce type de commerce comprend le commerce utilisant une voiture, un magasin mobile, un garage automobile, un tonar, une remorque, un distributeur automatique mobile ;

12) commerce de détail - commerce de détail effectué en dehors d'un réseau de vente au détail fixe par contact direct entre le vendeur et l'acheteur dans les organisations, dans les transports, à domicile ou dans la rue. Ce type de commerce comprend le commerce de mains, d'un plateau, de paniers et de charrettes à bras ;

13) services de restauration publique - services pour la fabrication de produits culinaires et (ou) de produits de confiserie, la création de conditions pour la consommation et (ou) la vente de produits culinaires finis, de produits de confiserie et (ou) de biens achetés, ainsi que les loisirs Activités. Les services de restauration publique ne comprennent pas les services de production et de vente de produits soumis à accises visés au 3° du paragraphe 1 de l'article 181 du présent code ;

14) un établissement de restauration publique avec une salle de service aux visiteurs - un bâtiment (une partie de celui-ci) ou un bâtiment destiné à la fourniture de services de restauration publique et disposant d'une salle spécialement équipée (aire ouverte) pour la consommation de produits culinaires finis, de confiseries et (ou) des biens achetés, ainsi que pour des activités de loisirs ;

15) un établissement de restauration publique qui ne dispose pas d'une salle de service à la clientèle - un établissement de restauration publique qui ne dispose pas d'une salle spécialement équipée (espace ouvert) pour la consommation de produits culinaires finis, de confiseries et (ou) de produits achetés. Cette catégorie d'établissements de restauration publique comprend les kiosques, les tentes, les boutiques culinaires (services) dans les restaurants, bars, cafés, cantines, snack-bars et autres établissements de restauration publique similaires ;

16) aire ouverte - un lieu spécialement équipé pour la restauration publique, situé sur un terrain.

4. Aux fins du présent chapitre, les documents d'inventaire et de titre comprennent tous les documents détenus par un entrepreneur individuel pour un objet d'un réseau commercial fixe (organisme de restauration publique) contenant des informations sur la nomination, caractéristiques de conception et l'aménagement des locaux d'un tel objet, ainsi que des informations confirmant le droit d'usage de cet objet (contrat de vente locaux non résidentiels, passeport technique pour les locaux non résidentiels, plans, schémas, explications, contrat de bail (sous-location) pour les locaux non résidentiels ou sa partie (parties), autorisation pour le droit de servir les visiteurs dans un espace ouvert et autres documents).

5. Lors de l'application du système de taxation des brevets entrepreneur individuel a le droit d'attirer des salariés, y compris dans le cadre de contrats de droit civil. Dans le même temps, le nombre moyen d'employés, déterminé de la manière établie par organisme fédéral pouvoir exécutif autorisé dans le domaine des statistiques, ne doit pas dépasser 15 personnes pour la période imposable pour tous les types d'activités entrepreneuriales exercées par un entrepreneur individuel.

6. Le régime fiscal des brevets ne s'applique pas aux types d'activités entrepreneuriales visées au paragraphe 2 du présent article, si elles sont exercées dans le cadre d'un simple accord de partenariat (accord sur les activités communes) ou d'un accord gestion de la confiance propriété.

7. Les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie établissent le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par type d'activité entrepreneuriale à l'égard de laquelle le système d'imposition des brevets est appliqué. Où taille maximum le revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel ne peut dépasser 1 million de roubles, sauf disposition contraire du paragraphe 8 du présent article.

8. Les sujets de la Fédération de Russie ont le droit :

1) afin d'établir le montant du revenu annuel potentiel devant être perçu par un entrepreneur individuel par types d'activités auxquelles s'applique le système d'imposition des brevets, de différencier les types d'activités entrepreneuriales spécifiées au paragraphe 2 du présent article, si une telle différenciation est prévue Classificateur panrusse espèces activité économique et (ou) le classificateur panrusse des produits par type d'activité économique ;

1.1) afin d'établir le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par types d'activité pour lesquels le système d'imposition des brevets est appliqué, de différencier le territoire d'une entité constitutive de la Fédération de Russie par territoires de validité des brevets par les communes (groupements municipalités), à l'exception des brevets pour l'exercice des types d'activités entrepreneuriales visées aux alinéas 10, 11, 32, 33 et à l'alinéa 46 (dans la partie relative à la livraison et au commerce de détail colporteur) du paragraphe 2 du présent article ;

2) établir une liste supplémentaire des types d'activités entrepreneuriales liées aux services personnels et non spécifiées au paragraphe 2 du présent article, à l'égard desquelles le système d'imposition des brevets est appliqué. Les codes d'activités conformément au classificateur panrusse des activités économiques et les codes de services conformément au classificateur panrusse des produits par types d'activités économiques liés aux services ménagers sont déterminés par le gouvernement de la Fédération de Russie ;

3) établir le montant du revenu annuel potentiellement susceptible d'être perçu par un entrepreneur individuel, en fonction :

le nombre moyen d'employés;

nombre de véhicules, capacité de charge véhicule, le nombre de places dans le véhicule ;

le nombre d'objets séparés (espaces) en relation avec les types d'activité entrepreneuriale spécifiés aux alinéas 19, 45 à 48 du paragraphe 2 du présent article ;

le territoire de validité des brevets, déterminé conformément à l'alinéa 1.1 du présent paragraphe ;

4) augmenter le montant maximum du revenu annuel potentiellement susceptible d'être perçu par un entrepreneur individuel :

pas plus de trois fois - pour les types d'activités entrepreneuriales spécifiés aux alinéas 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 du paragraphe 2 du présent article ;

pas plus de cinq fois - pour tous les types d'activités entrepreneuriales auxquelles s'applique le système d'imposition des brevets, exercées sur le territoire d'une ville de plus d'un million d'habitants ;

pas plus de dix fois - par les types d'activité entrepreneuriale spécifiés aux alinéas 19, 45 à 47 du paragraphe 2 du présent article.

10. L'application du régime des brevets d'imposition par les entrepreneurs individuels prévoit leur libération de l'obligation de payer :

2) impôt sur la propriété des particuliers (en termes de biens utilisés dans la mise en œuvre de types d'activités entrepreneuriales pour lesquelles le système d'imposition des brevets est appliqué, à l'exception des objets d'imposition par l'impôt foncier des particuliers inclus dans le liste déterminée conformément au 7° de l'article 378.2 du présent Code, compte tenu des spécificités prévues au 2° du 10° de l'article 378.2 du présent Code).

11. Les entrepreneurs individuels appliquant le régime fiscal des brevets ne sont pas reconnus comme redevables de la taxe sur la valeur ajoutée, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée due conformément au présent code :

1) lors de l'exercice de types d'activités entrepreneuriales pour lesquelles le système d'imposition des brevets n'est pas appliqué ;

2) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie et d'autres territoires sous sa juridiction, y compris les montants de la taxe à payer à l'issue de la procédure douanière d'une zone franche sur le territoire de la zone économique spéciale de la région de Kaliningrad ;

3) lors de la réalisation d'opérations taxées conformément aux articles 161 et 174.1 du présent code.

12. Les entrepreneurs individuels appliquant le système fiscal des brevets paient d'autres impôts conformément à la législation sur les impôts et taxes, et exercent également leurs fonctions agents des impôts prévue par le présent Code.

Commentaire de l'art. 346.43 du CGI

Le chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et avec lui un nouveau régime fiscal spécial - le système de taxation des brevets, que beaucoup ont réussi à appeler PSN (par analogie avec le système fiscal simplifié), est apparu dans code fiscal relativement récemment - à partir du 01.01.2013 en raison de l'entrée en vigueur loi fédérale du 25/06/2012 N 94-FZ (ci-après - Loi N 94-FZ).

L'objet de la loi n° 94-FZ était de fournir des incitations fiscales au développement des petites entreprises en améliorant le système simplifié d'imposition des entrepreneurs individuels fondé sur un brevet. A cet égard, le régime simplifié d'imposition des entrepreneurs individuels sur la base d'un brevet, qui jusqu'au 01/01/2013 était appliqué sur la base de l'article 346.25.1 du chapitre 26.2 "Régime simplifié d'imposition" du Code des impôts du Fédération de Russie, a été séparé par le législateur dans un chapitre distinct 26.5 "Système de taxation des brevets" du Code.

Dans le même temps, la liste des régimes fiscaux spéciaux (clause 2 de l'article 18 de la première partie du Code fiscal de la Fédération de Russie) a été complétée par la sous-clause 5 "Système d'imposition des brevets".

Du point de vue de la législation, le système d'imposition des brevets en tant que régime fiscal spécial prévoit un impôt fédéral non spécifié à l'article 13 du Code fiscal de la Fédération de Russie (voir les explications données dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 27 octobre 2009 N 20-12/2/ [courriel protégé]).

Le nouveau système d'imposition a beaucoup en commun avec l'USN basé sur un brevet, mais il existe également des différences, en plus, maintenant le paiement des taxes conformément à cette procédure est réglementé plus en détail.

Le premier article du nouveau chapitre du code fiscal RF contient dispositions générales concernant le système fiscal des brevets, qui est commun à la législation fiscale russe.

Le premier paragraphe de l'article commenté indique que le système de taxation des brevets est mis en vigueur sur le territoire de chaque sujet de la Fédération de Russie par une loi distincte.

De plus, le premier paragraphe de l'article commenté contient une disposition selon laquelle le régime de taxation des brevets ne peut être appliqué que par des entrepreneurs individuels, tandis que cette catégorie de contribuables peut combiner l'application du régime de taxation des brevets avec d'autres régimes.

Ce qui précède nous permet de conclure que l'application du système d'imposition des brevets est volontaire.

Le contribuable a le droit de choisir indépendamment le régime fiscal qu'il applique en ce qui concerne les revenus tirés de la mise en œuvre d'activités entrepreneuriales pour la fourniture de services sous forme de toilettage de chiens.

Voir : lettre du ministère des Finances de la Russie du 28 février 2013 N 03-11-11/84.

Attention!

L'application du système de brevet d'imposition du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est prévue que pour les entrepreneurs individuels. Les organisations ne sont pas autorisées à appliquer le système d'imposition des brevets.

Voir : lettre du ministère des Finances de la Russie du 04.07.2013 N 03-11-10/25814.

position officielle.

L'application du système d'imposition des brevets n'est possible qu'en relation avec l'activité entrepreneuriale, et non en relation avec des objets individuels mobiliers ou immobilier.

Ainsi, dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 28 mars 2013 N ED-3-3 / 1116, il est expliqué qu'un entrepreneur individuel n'a pas le droit d'appliquer le PSN en ce qui concerne une partie du non-résidentiel loué des locaux dont il est propriétaire en droit de propriété, et par rapport au reste des locaux loués bail de locaux non d'habitation dont il est propriétaire en droit de propriété, appliquent un régime fiscal différent si l'ensemble de ces locaux est situé sur le territoire de une entité constitutive de la Fédération de Russie, puisque le PSN s'applique aux activités commerciales en général, et non à un seul bien ou sélectivement à l'un de plusieurs objets isolés.

Attention!

En ce qui concerne la combinaison du régime fiscal avec d'autres régimes fiscaux, il convient de noter qu'il s'agit de l'UTII et de l'USN.

position officielle.

La lettre n° 03-11-12/29381 du ministère russe des Finances du 24 juillet 2013 explique que le code fiscal russe n'interdit pas aux contribuables de combiner le régime fiscal simplifié et le régime fiscal des brevets.

Sur cette base, un entrepreneur individuel exerçant un type d'activité dans différentes entités constitutives de la Fédération de Russie, sous réserve des conditions établies par le chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie, a le droit de passer à un système d'imposition des brevets pour ce type d'activité dans une entité constitutive de la Fédération de Russie dans un délai d'un an, en appliquant aux revenus tirés de sa mise en œuvre dans un autre sujet de la Fédération de Russie, un système simplifié d'imposition.

Si, dans l'une des entités constitutives de la Fédération de Russie pour ce type d'activité, le système d'imposition des brevets ne s'applique pas, un système d'imposition simplifié devrait être appliqué aux revenus tirés de ce type d'activité entrepreneuriale dans cette entité constitutive de la Fédération de Russie .

Dans le même temps, le ministère russe des Finances a noté que le Code fiscal de la Fédération de Russie ne prévoyait pas la dépendance du choix du contribuable du système d'imposition sur le calendrier des règlements des acheteurs (clients) pour les biens (travaux, services) vendus par eux.

Dans une lettre datée du 28 mai 2013 N 03-11-12/19260, le ministère russe des Finances est également parvenu à la conclusion que le code des impôts RF permet la combinaison du régime fiscal des brevets et du régime fiscal simplifié.

La lettre du ministère des Finances de la Russie datée du 14 décembre 2012 N 03-11-11 / 378 stipule qu'un entrepreneur individuel qui a reçu un brevet sur le territoire d'un sujet particulier de la Fédération de Russie pour mener des activités dans le domaine de fournir des services de restauration publique fournis par l'intermédiaire d'organisations de restauration publique d'une superficie de la salle de service des visiteurs ne dépassant pas 50 mètres carrés pour chaque établissement de restauration publique, ont le droit, simultanément avec le système de taxation des brevets, d'appliquer sur le territoire de ce sujet de la Fédération de Russie également un système d'imposition sous la forme d'un impôt unique sur le revenu imputé pour certains types activités liées aux établissements de restauration publics avec une superficie de hall de service de plus de 50 mètres carrés pour chacun de ces établissements, sous réserve des dispositions du chapitre 26.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie (en particulier, les restrictions sur la zone de la salle pour servir les visiteurs de l'établissement de restauration publique établi par l'alinéa 8 du paragraphe 2 de l'article 346.26 du Code fiscal de la Fédération de Russie ).

La question la plus détaillée de la combinaison de plusieurs systèmes d'imposition est examinée dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 8 février 2013 N 03-11-12 / 18 (en prenant l'exemple des activités de production de blocs de construction pour la population) .

Le ministère des Finances a expliqué qu'à partir du 1er janvier 2013, un entrepreneur individuel peut choisir indépendamment mode spécial une imposition en rapport avec les types d'activités entrepreneuriales qu'il exerce : un système d'imposition sous la forme d'un impôt unique sur le revenu fictif pour certains types d'activités, un système d'imposition simplifié ou un système d'imposition des brevets.

Sous réserve des dispositions des chapitres 26.3 et 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ainsi que des lois pertinentes des entités constitutives de la Fédération de Russie sur le système de taxation des brevets, les entrepreneurs individuels ont le droit d'appliquer soit le système de taxation des brevets ou le système d'imposition sous la forme d'un impôt unique sur le revenu implicite.

En outre, sous réserve des dispositions du chapitre 26.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie concernant le type d'activité spécifié, les entrepreneurs individuels peuvent appliquer un système d'imposition simplifié ou avoir le droit de passer au paiement des impôts dans le cadre du régime fiscal général.

En outre, les entrepreneurs individuels engagés dans la production de produits agricoles ont le droit d'appliquer le système d'imposition des producteurs agricoles (taxe agricole unique) - cela est indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 octobre 2012 N 03-11 -11 / 330. Dans le courrier du 28 mars 2013 N 03-11-09/9894, les financeurs prévoient expressément la possibilité d'une situation où un entrepreneur individuel cumule l'application du régime fiscal des brevets avec un régime fiscal simplifié ou avec un régime fiscal des producteurs (taxe agricole unique).

Attention!

Le paragraphe 2 de l'article commenté établit une liste d'activités auxquelles le régime fiscal des brevets peut être appliqué. Ici, il est important de prendre en compte les dispositions des alinéas 1 et 2 du paragraphe 8 de l'article commenté, en vertu desquelles les entités constitutives de la Fédération de Russie ont le droit de différencier ces types d'activité entrepreneuriale, si une telle différenciation est prévue par le classificateur panrusse des services à la population ou le classificateur panrusse des activités économiques, ainsi que d'établir une liste supplémentaire de types d'activités entrepreneuriales liées aux services ménagers conformément à l'OKUN, non spécifiées au paragraphe 2 de l'article commenté, à l'égard duquel le régime fiscal des brevets est appliqué.

Le régime de taxation des brevets peut également s'appliquer aux activités entrepreneuriales dans la fourniture de services de réparation de meubles (sous-paragraphe 7 du paragraphe 2 de l'article commenté) et dans la fourniture de services de réparation de logements et d'autres bâtiments (sous-paragraphe 12 du paragraphe 2 de l'article commenté).

OKUN prévoit une section de services ménagers pour la fabrication et la réparation de meubles (code 014000), qui distingue les services de fabrication de meubles (code 014100) et les services de réparation de meubles (code 014200). Dans la section des services aux ménages pour la réparation et la construction de logements et autres bâtiments (code 016000), les services pour la réparation de logements et autres bâtiments (code 016100) et la construction de logements et autres bâtiments (code 016200) sont mis en évidence.

À cet égard, les entités constitutives de la Fédération de Russie, lorsqu'elles adoptent des lois sur le système fiscal des brevets, peuvent inclure dans une liste supplémentaire des types d'activités commerciales liées aux services personnels, à l'égard desquelles ce système fiscalité, services de fabrication de meubles et services pour la construction de logements et autres bâtiments.

Voir : lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 septembre 2012 N 03-11-10/44.

Dans le même temps, les services aux ménages doivent être distingués des autres services répertoriés dans l'OKUN. La possibilité d'appliquer le système d'imposition des brevets aux services non spécifiés au paragraphe 2 de l'article commenté, par décision de l'entité constitutive de la Fédération de Russie, dépend du fait que les services, à propos desquels Dans la question, devrait être le ménage.

Les services de marketing selon OKUN sont fournis sous le code 121400 de la section 121000 "Trade Services".

Parallèlement, les services aux ménages sont répertoriés dans la rubrique 010000 "Services publics" OKUN.

Ainsi, le système d'imposition des brevets en relation avec les activités entrepreneuriales dans la prestation de services dans le domaine de la recherche marketing ne devrait pas être appliqué.

Voir : lettre du ministère des Finances de Russie du 28 décembre 2012 N 03-11-11/397.

La liste des services ménagers OKUN ne comprend pas l'entretien et la réparation des machines de bureau et du matériel informatique.

OKVED OK 029-2001, approuvé par le décret de la norme d'État de Russie du 6 novembre 2001 N 454-st, comprend le type d'activité économique "Entretien et réparation de machines de bureau et de matériel informatique". Cependant, ce type d'activité n'est pas inclus dans la liste des activités établie par le paragraphe 2 de l'article commenté du Code.

Sur cette base, le système d'imposition des brevets par rapport au type d'activité entrepreneuriale "Entretien et réparation de machines de bureau et de matériel informatique" n'est pas appliqué.

Voir : lettre du ministère des Finances de Russie du 09.01.2013 N 03-11-11/01.

position officielle.

Lors de l'exercice de types d'activités supplémentaires établis par les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie relatives aux services personnels, en particulier lors de la fourniture de services pour l'organisation de consultations d'avocats, de psychologues, d'économistes, de médecins et d'autres spécialistes, le système de taxation des brevets peut être ne s'applique que si ces services sont fournis à des particuliers.

Cette position s'explique par le fait que ces services sont fournis dans le cadre d'un contrat de consommation, le client en vertu duquel, en vertu du paragraphe 1 de l'article 730 du Code civil de la Fédération de Russie, est un citoyen.

Une position similaire est énoncée dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 1er février 2013 N 03-11-11 / 48.

Cependant, dans le même temps, pour les types d'activités énumérés au paragraphe 2 de l'article commenté, l'application du régime des brevets d'imposition par type d'activité ne dépend pas de qui est le client au titre du contrat de prestation de services - personnes morales ou physiques.

Cette position se traduit notamment par les courriers de la direction financière du 20/05/2013 N 03-11-11/162 du 01/02/2013 N 03-11-12/13 du 01/02/2013 N 03-11-12/14, du 21/01/2013 N 03-11-12/07.

Le système d'imposition des brevets peut être appliqué aux activités entrepreneuriales de réparation de logements et d'autres bâtiments (alinéa 12 du paragraphe 2 de l'article commenté).

Le chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'établit pas de restrictions concernant la mise en œuvre des activités ci-dessus sur les commandes entités juridiques.

Sur cette base, un entrepreneur individuel engagé dans des activités entrepreneuriales pour la réparation de logements et d'autres bâtiments a le droit de fournir des services aux personnes physiques et morales.

Ainsi, un entrepreneur individuel a le droit d'appliquer le système d'imposition des brevets en ce qui concerne les activités entrepreneuriales de réparation de logements et d'autres bâtiments sur commande de personnes morales.

Voir : lettre du ministère des Finances de Russie du 25 juillet 2013 N 03-11-12/29445.

Attention!

Le paragraphe 3 de l'article commenté donne les définitions des notions utilisées aux fins de l'application du régime fiscal des brevets, le paragraphe 4 de l'article commenté fait apparaître des documents pouvant concerner l'inventaire et l'établissement des titres pour l'application du chapitre 26.5 du Code général des impôts du Fédération Russe.

En pratique, il est très important pour les contribuables du système d'imposition des brevets de coordonner leurs actions avec les concepts indiqués dans ce paragraphe.

position officielle.

Dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 14 mars 2013 N 03-11-12 / 29, il est expliqué que l'une des conditions permettant de classer les activités exercées par le contribuable liées à la vente de biens en tant qu'activités de vente au détail est le fait que des contrats d'achat au détail sont conclus avec des acheteurs.

En ce qui concerne les contrats de vente de biens immobiliers, conformément à l'article 454 du Code civil de la Fédération de Russie, ces contrats concernent certains types de contrats de vente de biens immobiliers - contrats de vente de biens immobiliers, qui sont régie par le paragraphe 7 "Vente de biens immobiliers" du chapitre 30 du Code civil de la Fédération de Russie.

En outre, il convient de noter que la vente et l'achat de biens immobiliers sont soumis à OKVED OK 029-2001, Décret approuvé Gosstandart de Russie du 06.11.2001 N 454-st, aux activités entrepreneuriales dans les transactions immobilières et de location.

Sur la base de ce qui précède, l'activité de vente d'un terrain appartenant à un entrepreneur individuel en vertu du droit de propriété, réalisée dans le cadre de contrats de vente de biens immobiliers, aux fins de l'application du régime fiscal des brevets, ne peut être qualifiée en tant qu'activité entrepreneuriale dans le domaine du commerce de détail et, par conséquent, ce système d'imposition relatif à ces activités ne peut pas être appliqué.

La lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 juin 2013 N 03-11-12 / 24258 stipule que si la vente au détail de marchandises selon des échantillons est effectuée par l'intermédiaire d'une installation commerciale qui, selon les documents d'inventaire et de titre, est un objet d'un réseau commercial stationnaire, en particulier, ayant une salle des marchés (magasin et pavillon), alors ces activités peuvent être reconnues comme commerce de détail aux fins de l'application du chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie et transférées au régime fiscal des brevets.

Activité entrepreneuriale dans le commerce de détail de meubles finis et de meubles selon échantillons dans un magasin d'une surface de vente de moins de 50 mètres carrés. m, effectué conformément aux exigences du chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie, peut être transféré au système de taxation des brevets sur la base du sous-paragraphe 45 du paragraphe 2 de l'article commenté.

Le service financier, dans une lettre du 11.01.2013 N 03-11-11 / 4, a noté que, conformément à la clause 6.3 de la norme nationale de la Fédération de Russie "Services commerciaux. Classification des entreprises commerciales", approuvée par l'ordonnance de Rostekhregulirovanie du 15.12 .2009 N 771-st (GOST R 51773 -2009), les entreprises commerciales peuvent être situées dans des bâtiments séparés, au rez-de-chaussée de bâtiments intégrés et attenants, de bâtiments résidentiels ou de bâtiments non résidentiels, dans la structure (composition) de centres commerciaux et complexes commerciaux.

Dans le même temps, la norme d'État de la Fédération de Russie "Trade. Termes et définitions", approuvée par le décret de la norme d'État de Russie du 11.08.1999 N 242-st (GOST R 51303-99), dans la section. 2.2, en particulier, les termes normalisés suivants sont donnés avec les définitions des structures de négociation et de leurs types :

complexe commercial - ensemble entreprises commerciales, qui vendent une gamme universelle de biens et fournissent une large gamme de services, tout en centralisant les fonctions de services économiques pour les activités commerciales. Les fonctions des services économiques sont comprises comme support d'ingénierie (éclairage électrique, approvisionnement en chaleur et en eau, assainissement, communications); réparation de bâtiments, de structures et d'équipements, ramassage des ordures, sécurité des commerces de détail, restauration pour les employés, etc. (paragraphe 32);

centre commercial - un ensemble d'entreprises commerciales et / ou d'entreprises de prestation de services qui vendent une gamme universelle de biens et de services situés sur un certain territoire, planifiés, construits et gérés dans leur ensemble et offrant un parking pour les voitures dans les limites de leur territoire (paragraphe 33);

entreprise commerciale - un complexe immobilier utilisé par une organisation pour la vente et l'achat de biens et la fourniture de services commerciaux. L'ensemble immobilier comprend terrain, bâtiments, structures, équipements, inventaire, biens, créances, dettes, marque, marques de commerce, marques de service, etc. (clause 12).

Ainsi, les complexes commerciaux, les centres commerciaux sont un ensemble d'entreprises commerciales situées sur le même territoire que les ensembles immobiliers qui vendent une gamme universelle de biens et fournissent une large gamme de services. Par conséquent, en ce qui concerne le régime fiscal des brevets, les complexes commerciaux et les centres commerciaux (dans la terminologie norme d'état) ne sont pas en elles-mêmes les objets d'un réseau commercial stationnaire. De plus, ils ne sont pas inclus dans la liste des objets d'un réseau commercial fixe avec salles de marché, et des objets d'un réseau commercial fixe qui n'ont pas de salles de marché, commerce de détail dans lequel les entrepreneurs individuels peuvent être transférés au système de taxation des brevets.

Dans le même temps, en ce qui concerne les activités entrepreneuriales dans le domaine du commerce de détail exercées par des entrepreneurs individuels par le biais d'objets d'un réseau commercial stationnaire situés dans des centres commerciaux et des centres commerciaux d'une surface commerciale d'au plus 50 mètres carrés compteurs pour chaque objet d'organisation du commerce (magasins et pavillons) et à travers des objets d'un réseau commercial fixe des réseaux commerciaux qui n'ont pas de salles de marché (marchés de détail, foires, kiosques, tentes, distributeurs automatiques), dont les concepts sont donnés dans paragraphe 3 de l'article commenté, le régime de taxation des brevets peut être appliqué.

Dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 15 avril 2013 N ED-3-3 / [courriel protégé] il est indiqué que le contribuable n'a pas le droit d'appliquer de tels régimes fiscaux spéciaux, tels que le système d'imposition des brevets et l'UTII, en ce qui concerne le commerce de détail effectué par le biais de télé-achats et de réseaux informatiques. Ces régimes fiscaux spéciaux prévoient un type d'activité tel que le commerce de détail, cependant, il est indiqué que la vente de biens selon des échantillons et des catalogues en dehors du réseau de distribution fixe, y compris par le biais de réseaux informatiques, de téléboutiques et de communications téléphoniques, n'est pas reconnue comme commerce de détail (article 346.27 du Code fiscal de la Fédération de Russie et alinéa 1 du paragraphe 3 de l'article commenté).

Pratique de l'arbitrage.

Malgré l'apparition relativement récente du chapitre 26.5 dans le Code fiscal de la Fédération de Russie, il a déjà commencé à se former pratique d'arbitrage liées à l'application de ses règles.

En particulier, les tribunaux soulignent que la base d'application du système des brevets n'est pas seulement le type d'activité exercée et la superficie des locaux utilisés, mais également la définition des locaux loués par l'entrepreneur et l'objet dans lequel se trouve ce local.

Dans l'affaire examinée par le tribunal, le fait qu'un entrepreneur individuel exerçait un commerce de détail sur une surface louée et la taille de cette surface, n'excédant pas 50 m². m, ont été confirmés par les pièces du dossier et n'ont pas été démentis par l'administration fiscale.

Du contrat de bail et du certificat de cession et d'acceptation du 01/01/2013 présentés au dossier, il ressort que l'entrepreneur individuel loue une chambre située dans un immeuble non résidentiel.

Afin de déterminer le statut de l'objet commercial situé à cette adresse, l'administration fiscale a envoyé une demande à la branche appropriée de l'entreprise unitaire d'État fédérale "Rostekhinventarizatsiya - Federal BTI" pour l'entité constitutive de la Fédération de Russie. De la réponse à cette demande, il ressort que le passeport technique de l'établissement situé à l'adresse indiquée est délivré pour un immeuble non résidentiel.

D'après le passeport technique présenté, le plan de construction du 4ème étage et l'explication de celui-ci, il ressort que le bâtiment litigieux est un local non résidentiel et n'a pas de parquet. La surface du 4ème étage disponible au dossier, où se trouve le point de vente du requérant, est divisée en sections commerciales, le passage vers chaque section commerciale s'effectue depuis l'entrée commune au bâtiment du XXIe siècle. Les locaux commerciaux (sections) sont séparés. L'explication au plan du bâtiment indique leur superficie, qui n'est divisée en aucune partie, y compris les entrepôts ou les locaux administratifs.

D'après les normes énoncées au chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il s'ensuit que le critère de classification des locaux en tant qu'objets d'un réseau commercial fixe avec salles de marché, c'est-à-dire à un magasin ou à un pavillon, est la présence de locaux utilitaires et administratifs, ainsi que de locaux de réception, de stockage et de préparation de la vente. Cependant, ni le passeport technique, ni l'explication, ni le plan de construction n'indiquent la présence dans les locaux litigieux d'une salle des marchés séparée et de locaux isolés utilitaires, administratifs et autres.

Chaque partie du bâtiment dans laquelle l'entrepreneur loue des locaux peut être séparée et utilisée pour d'autres activités non commerciales, ce qui, à son tour, n'affectera pas le statut et la destination de l'ensemble du bâtiment.

Ainsi, le bâtiment du 21ème siècle n'est pas classé comme boutique (pavillon) par titre ou documents d'inventaire, selon les données de ces documents il n'a pas de parquet et, selon ses caractéristiques, n'est pas une boutique (pavillon).

Ainsi, d'après les documents de l'affaire, on voit que dans le complexe commercial "21 Vek", les activités sont exercées par diverses organisations et entrepreneurs fournissant, entre autres, des services d'impression de photos, des services d'agent de voyage, des services d'onglerie, etc.

Ce qui précède, de l'avis du tribunal, indique que la propriété dans laquelle l'entrepreneur individuel loue des locaux pour le commerce de détail ne relève pas des enseignes d'un magasin ou d'un pavillon spécifié au paragraphe 3 de l'article commenté.

Le tribunal a rejeté l'argument de l'entrepreneur concernant la qualification de l'espace commercial qu'il louait pour le commerce de détail comme faisant partie de la surface de la salle des marchés.

En raison du fait que le tribunal a établi l'absence de salles de marché dans le complexe commercial, les locaux commerciaux loués par l'entrepreneur - pos. 43 au 4ème étage de l'immeuble ne peut être considéré comme la surface de la salle des marchés au sens donné à cette notion au 5° du paragraphe 3 de l'article commenté.

Selon spécifications techniques spécifié dans le certificat d'acceptation en vertu du contrat de bail du 01/01/2013, le passeport technique - le plan de construction du 4ème étage de l'immeuble et son explication, les locaux non résidentiels loués à l'entrepreneur - pos. 43 est une surface de vente de 24,5 m². m, délimité par quatre cloisons de nature non capitale (encadré à deux couches de GVL pour papier peint et verre sur un profilé métallique unifié), ayant deux parties avant en verre (verre trempé simple M1-8 mm) et une porte de construction légère (volets roulants), entrée indépendante du territoire, destinée à usage commun et non commercial. Il n'y a aucun lien entre les cloisons installées à l'intérieur du bâtiment, qui forment les locaux commerciaux, et la fondation du bâtiment.

En outre, ni le passeport technique, ni l'explication, ni le plan de construction n'indiquent la présence dans les locaux litigieux d'une salle des marchés séparée et de locaux isolés, utilitaires, administratifs et autres. La séparation par l'entrepreneur d'une partie des locaux du point de vente pour le stockage (entreposage) de marchandises à l'aide de vitrines, de comptoirs et d'autres structures portables mentionnées par le demandeur dans les photographies soumises ne peut être reconnue comme local technique, puisque le tout le concept de "chambre" implique son isolation structurelle et ses équipements spéciaux.

Ainsi, des éléments de preuve présentés au dossier, il ressort que l'entrepreneur individuel effectue des ventes au détail de chaussures dans la zone louée. L'espace loué spécifié n'est pas divisé en une salle des marchés et des locaux techniques, c'est-à-dire qu'il ne s'agit pas d'un magasin (pavillon) basé sur les concepts du chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Par conséquent, ni l'immeuble lui-même, ni les locaux loués par un entrepreneur individuel pour l'exercice d'activités entrepreneuriales dans le domaine du commerce de détail, ne font l'objet d'un réseau commercial fixe doté de parquets.

Comme indiqué par le tribunal, le système d'imposition des brevets peut être appliqué aux activités entrepreneuriales des entrepreneurs individuels dans le domaine du commerce de détail, exercées par le biais des objets d'un réseau commercial fixe avec une surface de plancher commerciale ne dépassant pas 50 mètres carrés pour chaque objet d'organisation du commerce (ce sont des magasins et des pavillons) et par des objets d'un réseau commercial stationnaire qui n'a pas de salles de marché (ce sont des marchés de détail, des foires, des kiosques, des tentes, des distributeurs automatiques), ainsi que par objets d'un réseau commercial non stationnaire (paragraphe 2 de l'article commenté).

Cette liste d'objets commerciaux, auxquels le système de taxation des brevets peut être appliqué, est fermée et ne fait pas l'objet d'une interprétation large.

Voir : Résolution du premier arbitrage Cour d'appel du 16.09.2013 N A38-1163/2013.

Les tribunaux soulignent également que les principales caractéristiques de la restauration publique sont les suivantes - les produits sont fabriqués et vendus par le contribuable de manière indépendante, se réfèrent à des produits culinaires ou à des produits de confiserie, des conditions sont créées pour la consommation de produits sur place, des services sont fournis par l'intermédiaire d'installations de restauration collective et ces objets doivent appartenir au contribuable sur le droit de propriété ou obtenus en vertu d'un bail ou d'un autre accord similaire.

Le tribunal est arrivé à la conclusion que l'entrepreneur individuel fournissait effectivement les services de l'organisation pour la fabrication d'aliments (repas chauds) aux employés de l'organisation afin de remplir cette dernière convention collective entre l'employeur et les employés de l'organisation. Ces prestations ne peuvent être qualifiées de prestations de services de restauration.

Les arguments d'un entrepreneur individuel selon lesquels les conditions de consommation alimentaire ont été créées par le contribuable lui-même (cuisine, distribution, lavage de la vaisselle et nettoyage des locaux, réparation du matériel, fourniture de vaisselle, détergents, création d'un environnement cosy) sont sujets à rejet, puisque le les pièces du dossier ne font que confirmer le fait que l'employé du contribuable (cuisinier) a cuisiné. Dans le même temps, toutes les autres conditions de consommation de repas chauds sur place par les employés ont été créées par l'organisation de manière indépendante et non par un entrepreneur individuel.

Voir : Arrêt de la dix-septième Cour d'appel arbitrale du 22 mai 2013 N 17AP-4666/2013-AK.

Attention!

Le paragraphe 5 de l'article commenté réglemente le droit d'un entrepreneur individuel appliquant le système de taxation des brevets d'engager au maximum 15 salariés et sous-traitants dans le cadre de contrats de travail et prestation payée prestations de service.

position officielle.

La lettre du ministère des Finances de Russie du 28 mars 2013 N 03-11-12 / 38 indique que le nombre moyen d'employés est déterminé de la manière établie par Rosstat. Ainsi, selon le paragraphe 77 des instructions pour remplir les formulaires d'observation statistique fédérale N P-1 "Informations sur la production et l'expédition de biens et services", N P-2 "Informations sur les investissements en actifs non financiers", N P-3 « Informations sur la situation financière de l'organisation », N P-4 « Informations sur le nombre, les salaires et le mouvement des employés", N P-5 (m) "Informations de base sur les activités de l'organisation", approuvées par arrêté du Service fédéral des statistiques du 24 octobre 2011 N 435, le nombre moyen d'employés comprend:

nombre moyen d'employés ;

Nombre moyen de temps partiels externes ;

Le nombre moyen d'employés exécutant des travaux en vertu de contrats de droit civil.

Ainsi, un entrepreneur individuel dont le nombre moyen d'employés, additionné temps partiel externe et travailler sur contrats de droit civil est jusqu'à 15 personnes (inclus), a le droit d'appliquer le système d'imposition des brevets.

Dans le même temps, l'entrepreneur individuel lui-même n'est pas inclus dans le calcul des salariés. Un entrepreneur individuel a également le droit d'appliquer le système de taxation des brevets, qui n'implique pas d'employés dans la mise en œuvre d'activités entrepreneuriales, à l'égard desquelles le système de taxation des brevets est appliqué.

Lorsqu'un entrepreneur individuel exerçant des activités entrepreneuriales pour lesquelles le système d'imposition des brevets est appliqué demande un brevet sous la forme recommandée approuvée par l'ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 14 décembre 2012 N ММВ-7-3 / [courriel protégé], le contribuable indique qu'il exerce des activités entrepreneuriales soit avec la participation de salariés, y compris dans le cadre de contrats de droit civil, soit sans la participation de salariés. Dans ce cas, le contribuable doit indiquer le nombre moyen de salariés occupés ou 0 s'il n'y a pas de salariés concernés.

Il est important de garder à l'esprit que si un brevet indique un certain nombre d'indicateurs (nombre moyen d'employés, nombre (superficie) d'objets, etc.), alors que pendant la période d'imposition il y a eu une augmentation de ces indicateurs, alors pour le fins de l'application du système d'imposition des brevets en relation avec de nouveaux indicateurs, un entrepreneur individuel a le droit de recevoir nouveau brevet ou leur appliquer un régime fiscal différent. Dans le même temps, en cas de baisse des indicateurs, le recalcul de la taxe dans le cadre du système de taxation des brevets n'est pas prévu.

En conséquence, un entrepreneur individuel qui a reçu un brevet, qui indique un certain nombre d'indicateurs (nombre moyen d'employés, nombre (superficie) d'objets, etc.), ne peut pas recalculer de manière indépendante le coût du brevet reçu en raison d'une augmentation du nombre de ces indicateurs, notamment avec une augmentation du nombre de salariés.

Par exemple, si au moment du dépôt d'une demande de brevet pour 2013 par un entrepreneur individuel pour le type d'activité entrepreneuriale prévu à l'alinéa 3 du paragraphe 2 de l'article commenté (services de coiffure et de cosmétique), le nombre d'employés était 4 personnes, puis avec une augmentation du nombre d'employés à partir du 1er avril 2013 jusqu'à 13 personnes, un entrepreneur a le droit de demander un brevet en relation avec ce type d'activité entrepreneuriale exercée à partir du 1er avril 2013, avec un personnel de 9 personnes (13 personnes - 4 personnes) ou d'appliquer d'autres régimes fiscaux en relation avec cette activité de la manière prescrite par le Code fiscal de la Fédération de Russie.

Cette position est donnée dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 29 avril 2013 N 03-11-11 / 14921.

Dans le même temps, pour les types d'activité entrepreneuriale pour lesquels le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel établi par une entité constitutive de la Fédération de Russie ne dépend pas du nombre moyen d'employés, l'évolution du nombre d'employés au cours la période d'imposition n'est pas prise en compte, à l'exception de la limitation en moyenne du nombre de salariés, qui est à la base de la perte du droit d'appliquer le système d'imposition des brevets.

Ces précisions ont été apportées par le Ministère des Finances de Russie dans une lettre du 8 février 2013 N 03-11-12/19.

Attention!

Le paragraphe 6 de l'article commenté établit une interdiction de recourir au régime fiscal des brevets en cas d'exercice des types d'activités visées au paragraphe 2 de l'article commenté, si elles sont exercées dans le cadre d'un simple contrat de société (convention sur activités communes) ou une convention de gestion fiduciaire de biens.

Par conséquent, si des entrepreneurs individuels sont parties à un contrat de société simple ou à un accord de gestion fiduciaire de biens, ces entrepreneurs individuels, sur la base du paragraphe 6 de l'article commenté, ne pourront pas appliquer le régime fiscal des brevets, même si les types d' activités entrepreneuriales qu'ils exercent sont nommés au paragraphe 2 de l' article commenté . En cas de retrait d'un entrepreneur individuel de l'adhésion à une société en nom collectif simple ou à un accord de gestion fiduciaire de biens, cet entrepreneur individuel a le droit d'appliquer le régime fiscal des brevets.

Attention!

Le paragraphe 7 de l'article commenté prévoit l'obligation des entités constitutives de la Fédération de Russie d'établir le montant du revenu annuel potentiel des entrepreneurs individuels appliquant le système d'imposition des brevets de telle sorte que son montant minimum ne soit pas inférieur à 100 000 roubles , et le montant maximum ne dépasse pas 1 million de roubles.

Les montants minimum et maximum spécifiés du revenu annuel potentiellement réalisable par un entrepreneur individuel sont soumis à une indexation par le coefficient déflateur établi pour l'année civile correspondante (paragraphe 9 de l'article commenté).

Pour 2013, aux fins du chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le coefficient déflateur est fixé à 1 (paragraphe 4 de l'article 8 de la loi N 94-FZ). Au moment de la rédaction de ce Commentaire, le coefficient déflateur pour 2014 n'a pas encore été établi.

Dans le même temps, les entités constitutives de la Fédération de Russie ont obtenu le droit d'établir le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel, en fonction du nombre moyen d'employés, du nombre de véhicules, et également en fonction de la nombre d'objets (espaces) distincts utilisés dans les activités entrepreneuriales, et d'augmenter au maximum le montant du revenu annuel potentiellement possible pour un entrepreneur individuel dans les limites établies par le Code fiscal de la Fédération de Russie (alinéas 3 et 4 du paragraphe 8 de l'article commenté).

position officielle.

Dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 08.08.2012 N 03-11-10 / 33, il est indiqué que la possibilité de différencier par les entités constitutives de la Fédération de Russie le montant du revenu annuel potentiellement possible pour les entrepreneurs individuels à recevoir par types d'activités commerciales à l'égard desquelles le système d'imposition des brevets est appliqué, en fonction du lieu où l'activité entrepreneuriale n'est pas prévue par le chapitre 26.5 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Attention!

Les paragraphes 10 et 11 de l'article commenté établissent que l'application du régime fiscal des brevets par les entrepreneurs individuels prévoit leur libération de l'obligation de payer des impôts tels que :

impôt sur le revenu des personnes physiques (en termes de revenus perçus dans le cadre de l'exercice de types d'activités entrepreneuriales auxquelles s'applique le système d'imposition des brevets);

impôt sur la propriété des particuliers (en termes de propriété utilisée dans la mise en œuvre de types d'activités entrepreneuriales pour lesquelles le système d'imposition des brevets s'applique);

la taxe sur la valeur ajoutée, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée due conformément au code fiscal de la Fédération de Russie lors de l'exercice de types d'activités entrepreneuriales pour lesquelles le système d'imposition des brevets n'est pas appliqué, ainsi que lors de l'importation de marchandises dans le territoire de la Fédération de Russie et d'autres territoires sous sa juridiction, ainsi que lors de la réalisation de transactions imposées conformément à l'article 174.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les entrepreneurs individuels appliquant le système fiscal des brevets paient d'autres impôts conformément à la législation sur les impôts et les redevances, et exercent également les fonctions d'agents fiscaux prévues par le Code fiscal de la Fédération de Russie.

1.1) afin d'établir le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par types d'activités auxquelles le système d'imposition des brevets est appliqué, de différencier le territoire d'une entité constitutive de la Fédération de Russie par territoires de validité du brevet par les municipalités (groupes de municipalités), à l'exception des brevets pour la mise en œuvre des types d'activités entrepreneuriales spécifiées aux alinéas 10 et 46 (dans la partie relative à la livraison et au commerce de détail) du paragraphe 2 du présent article ;

6) réparation et entretien d'équipements radio-électroniques domestiques, machines et appareils électroménagers, montres, réparation et fabrication de produits métalliques;

7) réparation de meubles ;

8) services d'un studio photo, laboratoires photo et film;

9) entretien et réparation de véhicules et de véhicules à moteur, de machines et d'équipements ;

10) fourniture de services de transport routier pour le transport de marchandises par route ;

11) fourniture de services de transport routier pour le transport de passagers par route ;

12) réparation de logements et autres bâtiments;

13) services pour la production de travaux d'assemblage, électriques, sanitaires et de soudure;

14) services de vitrage de balcons et de loggias, découpe de verre et de miroirs, traitement artistique du verre ;

16) les services de surveillance et de soins aux enfants et aux malades ;

17) les services de réception de verrerie et de matières premières secondaires, à l'exception de la ferraille ;

18) services vétérinaires ;

19) crédit-bail (location) de locaux résidentiels et non résidentiels, de maisons de jardin, de terrains appartenant à un entrepreneur individuel sur la base de la propriété ;

20) fabrication de produits d'artisanat d'art populaire;

21) autres services de nature industrielle (services de transformation de produits agricoles et de produits forestiers, y compris broyage de céréales, épluchage de céréales, transformation de graines oléagineuses, fabrication et fumage de saucisses, transformation de pommes de terre, transformation de laine lavée fournie par le client en fil tricoté, habillage de peaux d'animaux , peigner la laine, tondre les animaux domestiques, réparer et confectionner des ustensiles de tonnelier et de la poterie, protéger les jardins, les vergers et les espaces verts des ravageurs et des maladies ; fabriquer des chaussures feutrées ; fabriquer des outils agricoles à partir du matériau du client ; graver des travaux sur métal, verre, porcelaine, bois, céramiques ; fabrication et réparation de bateaux en bois ; réparation de jouets ; réparation d'équipements et d'inventaires touristiques ; services de labourage de jardins et de sciage de bois de chauffage ; services de réparation et de fabrication d'optiques de lunettes ; production et impression de cartes de visite et d'invitations pour des fêtes de famille ; reliure, piqûre, bordure, cartonnage ; chargement des cartouches de gaz pour siphons, remplacement des piles dans les montres électroniques et autres appareils) ;

22) production et restauration de tapis et moquettes ;

23) réparation de bijoux, bijouterie;

24) ciselure et gravure de bijoux;

25) enregistrement monophonique et stéréophonique de la parole, du chant, de la performance instrumentale du client sur bande magnétique, disque compact, réenregistrement d'œuvres musicales et littéraires sur bande magnétique, disque compact ;

26) services de nettoyage et d'entretien ménager résidentiels;

27) services de design d'intérieur résidentiel et services de design artistique;

28) donner des cours de culture physique et de sport ;

29) services de porteurs dans les gares ferroviaires, les gares routières, les aérogares, les aéroports, les ports maritimes et fluviaux ;

30) services de toilettes payants ;

31) services de cuisiniers pour la préparation de plats à domicile;

32) fourniture de services pour le transport de passagers par voie navigable ;

33) prestation de services de transport de marchandises par voies navigables ;

34) les services liés à la commercialisation des produits agricoles (stockage, tri, séchage, lavage, conditionnement, emballage et transport) ;

35) services liés au maintien de la production agricole (mécanisée, agrochimique, bonification des terres, travaux de transport) ;

36) services en économie verte et floriculture décorative ;

37) gestion de la chasse et chasse ;

38) l'exercice d'activités médicales ou d'activités pharmaceutiques par une personne autorisée pour ces types d'activités, à l'exception de la vente de médicaments soumis à un étiquetage obligatoire avec des moyens d'identification, y compris des marques de contrôle (identification) conformément à la loi fédérale n° 61 - du 12 avril 2010 Loi fédérale "Sur la circulation médicaments";

(voir texte dans l'édition précédente)

39) exercer des activités de détective privé par une personne titulaire d'une licence ;

40) services de location ;

42) services rituels ;

43) services funéraires ;

44) services de patrouilles de rue, de gardes de sécurité, de gardiens et de veilleurs ;

45) le commerce de détail exercé par l'intermédiaire d'objets d'un réseau commercial fixe d'une surface marchande n'excédant pas 50 mètres carrés pour chaque objet d'organisation commerciale ;

47) les services de restauration publique fournis par l'intermédiaire d'installations de restauration publique d'une superficie d'une salle pour servir les visiteurs ne dépassant pas 50 mètres carrés pour chaque installation de restauration publique ;

48) les services de restauration publique fournis par l'intermédiaire d'établissements de restauration publique qui ne disposent pas d'une salle de service à la clientèle ;

49) prestations de services d'abattage, de transport, de distillation, de pâturage ;

50) production de cuir et d'articles en cuir ;

51) collecte et exploitation des ressources forestières alimentaires, des ressources forestières non ligneuses et des plantes médicinales ;

52) séchage, transformation et conservation des fruits et légumes ;

53) production de produits laitiers ;

54) production de matériel de plantation de fruits et de baies, culture de plants de légumes et de semences de graminées ;

55) production de produits de boulangerie et de confiserie à base de farine ;

56) pêche commerciale et sportive et pisciculture;

57) foresterie et autres activités forestières;

58) activités de traduction et d'interprétation ;

59) activités de prise en charge des personnes âgées et handicapées ;

60) collecte, traitement et élimination des déchets, ainsi que traitement des matières premières secondaires ;

61) taille, traitement et finition de pierre pour monuments;

62) prestation de services (exécution de travaux) pour le développement de programmes informatiques et de bases de données (logiciels et produits d'information de technologie informatique), leur adaptation et modification;

63) réparation d'ordinateurs et de matériel de communication.

(voir texte dans l'édition précédente)

2) un réseau commercial fixe avec salles de marché - un réseau commercial situé dans des bâtiments et des structures (leurs parties) destinés au commerce, disposant de locaux séparés équipés d'équipements spéciaux, destinés au commerce de détail et au service à la clientèle. Cette catégorie d'installations commerciales comprend les magasins et les pavillons ;

4) pavillon - un bâtiment avec une salle des marchés et conçu pour un ou plusieurs emplois ;

5) zone de la salle des marchés - une partie du magasin, pavillon, occupée par des équipements destinés à la disposition, à la démonstration des marchandises, à l'exécution des règlements en espèces et au service des clients, la zone des caisses enregistreuses et des cabines de caisse, la zone des lieux de travail pour le personnel de service, ainsi que la zone de passages pour les clients. La surface de la surface de vente comprend également la partie louée de la surface de la surface de vente. La zone des locaux auxiliaires, administratifs et d'agrément, ainsi que les locaux de réception, de stockage des marchandises et de préparation à la vente, dans lesquels le service client n'est pas assuré, ne s'applique pas à la zone de la salle des marchés. La superficie de la salle des marchés est déterminée sur la base des documents d'inventaire et de titre;

6) zone du hall de service aux visiteurs - la zone des locaux spécialement équipés (espaces ouverts) d'un établissement de restauration publique destiné à la consommation de produits culinaires finis, de confiseries et (ou) de produits achetés, ainsi qu'aux loisirs activités, déterminées sur la base des inventaires et des titres de propriété ;

8) kiosque - un bâtiment qui n'a pas de salle des marchés et est conçu pour un lieu de travail du vendeur;

9) tente - une structure pliable, équipée d'un comptoir, qui n'a pas de surface de vente ;

16) aire ouverte - un lieu spécialement équipé pour la restauration publique, situé sur un terrain.

5. Lors de l'application du système d'imposition des brevets, un entrepreneur individuel a le droit d'embaucher des salariés, y compris dans le cadre de contrats de droit civil. Dans le même temps, le nombre moyen d'employés, déterminé de la manière établie par l'organe exécutif fédéral compétent en matière de statistiques, ne doit pas dépasser 15 personnes pour la période d'imposition pour tous les types d'activités entrepreneuriales exercées par un entrepreneur individuel, à l'égard duquel le régime de taxation des brevets s'applique.

(voir texte dans l'édition précédente)

6. Le régime d'imposition des brevets n'est pas appliqué aux types d'activités entrepreneuriales visées au paragraphe 2 du présent article, si elles sont exercées dans le cadre d'un simple contrat de société (contrat d'activités communes) ou d'un contrat de gestion fiduciaire de propriété.

7. Les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie établissent le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par type d'activité entrepreneuriale à l'égard de laquelle le système d'imposition des brevets est appliqué. Dans le même temps, le montant maximum du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel ne peut dépasser 1 million de roubles, sauf disposition contraire du paragraphe 8 du présent article.

(voir texte dans l'édition précédente)

8. Les sujets de la Fédération de Russie ont le droit :

(voir texte dans l'édition précédente)

2. Le régime fiscal des brevets s'applique aux types d'activité entrepreneuriale suivants :

1) réparation et confection de vêtements, produits en fourrure et en cuir, chapeaux et articles de mercerie textile, réparation, confection et tricotage de tricots;

2) réparation, nettoyage, coloration et confection de chaussures;

3) les services de coiffure et de cosmétique ;

4) services de nettoyage à sec, de teinture et de blanchisserie;

5) production et réparation de mercerie métallique, clés, plaques d'immatriculation, plaques de rue;

6) réparation et entretien d'équipements radio-électroniques domestiques, machines et appareils électroménagers, montres, réparation et fabrication de produits métalliques;

7) réparation de meubles ;

8) services d'un studio photo, laboratoires photo et film;

9) entretien et réparation de véhicules et de véhicules à moteur, de machines et d'équipements ;

10) fourniture de services de transport routier pour le transport de marchandises par route ;

11) fourniture de services de transport routier pour le transport de passagers par route ;

12) réparation de logements et autres bâtiments;

13) services pour la production de travaux d'assemblage, électriques, sanitaires et de soudure;

14) services de vitrage de balcons et de loggias, découpe de verre et de miroirs, traitement artistique du verre ;

15) services de formation de la population en cours et tutorat ;

16) les services de surveillance et de soins aux enfants et aux malades ;

17) les services de réception de verrerie et de matières premières secondaires, à l'exception de la ferraille ;

18) services vétérinaires ;

19) location (location) de locaux résidentiels et non résidentiels, de datchas, de terrains appartenant à un entrepreneur individuel sur le droit de propriété;

20) fabrication de produits d'artisanat d'art populaire;

21) autres services de nature industrielle (services de transformation de produits agricoles et de produits forestiers, y compris broyage de céréales, épluchage de céréales, transformation de graines oléagineuses, fabrication et fumage de saucisses, transformation de pommes de terre, transformation de laine lavée fournie par le client en fil tricoté, habillage de peaux d'animaux , peigner la laine, tondre les animaux domestiques, réparer et confectionner des ustensiles de tonnelier et de la poterie, protéger les jardins, les vergers et les espaces verts des ravageurs et des maladies ; fabriquer des chaussures feutrées ; fabriquer des outils agricoles à partir du matériau du client ; graver des travaux sur métal, verre, porcelaine, bois, céramiques ; fabrication et réparation de bateaux en bois ; réparation de jouets ; réparation d'équipements et d'inventaires touristiques ; services de labourage de jardins et de sciage de bois de chauffage ; services de réparation et de fabrication d'optiques de lunettes ; production et impression de cartes de visite et d'invitations pour des fêtes de famille ; reliure, piqûre, bordure, cartonnage ; chargement des cartouches de gaz pour siphons, remplacement des piles dans les montres électroniques et autres appareils) ;

22) production et restauration de tapis et moquettes ;

23) réparation de bijoux, bijouterie;

24) ciselure et gravure de bijoux;

26) services de nettoyage et d'entretien ménager résidentiels;

27) services de design d'intérieur résidentiel et services de design artistique;

28) donner des cours de culture physique et de sport ;

29) services de porteurs dans les gares ferroviaires, les gares routières, les aérogares, les aéroports, les ports maritimes et fluviaux ;

30) services de toilettes payants ;

31) services de cuisiniers pour la préparation de plats à domicile;

32) fourniture de services pour le transport de passagers par voie navigable ;

33) prestation de services de transport de marchandises par voies navigables ;

34) les services liés à la commercialisation des produits agricoles (stockage, tri, séchage, lavage, conditionnement, emballage et transport) ;

35) services liés au maintien de la production agricole (mécanisée, agrochimique, bonification des terres, travaux de transport) ;

36) services en économie verte et floriculture décorative ;

37) gestion de la chasse et chasse ;

38) l'exercice d'activités médicales ou d'activités pharmaceutiques par une personne titulaire d'une licence pour ces types d'activités ;

39) exercer des activités de détective privé par une personne titulaire d'une licence ;

40) services de location ;

41) services d'excursions ;

42) services rituels ;

43) services funéraires ;

44) services de patrouilles de rue, de gardes de sécurité, de gardiens et de veilleurs ;

45) le commerce de détail exercé par l'intermédiaire d'objets d'un réseau commercial fixe d'une surface marchande n'excédant pas 50 mètres carrés pour chaque objet d'organisation commerciale ;

48) les services de restauration publique fournis par l'intermédiaire d'établissements de restauration publique qui ne disposent pas d'une salle de service à la clientèle ;

49) prestations de services d'abattage, de transport, de distillation, de pâturage ;

50) production de cuir et d'articles en cuir ;

51) collecte et exploitation des ressources forestières alimentaires, des ressources forestières non ligneuses et des plantes médicinales ;

52) séchage, transformation et conservation des fruits et légumes ;

53) production de produits laitiers ;

54) production de matériel de plantation de fruits et de baies, culture de plants de légumes et de semences de graminées ;

55) production de produits de boulangerie et de confiserie à base de farine ;

56) pêche commerciale et sportive et pisciculture;

57) foresterie et autres activités forestières;

58) activités de traduction et d'interprétation ;

59) activités de prise en charge des personnes âgées et handicapées ;

60) collecte, traitement et élimination des déchets, ainsi que traitement des matières premières secondaires ;

61) taille, traitement et finition de pierre pour monuments;

63) réparation d'ordinateurs et de matériel de communication.

3. Aux fins des alinéas 45 à 48 du paragraphe 2 du présent article, les concepts suivants sont utilisés :

4) pavillon - un bâtiment avec une salle des marchés et conçu pour un ou plusieurs emplois ;

8) kiosque - un bâtiment qui n'a pas de salle des marchés et est conçu pour un lieu de travail du vendeur;

9) tente - une structure pliable, équipée d'un comptoir, qui n'a pas de surface de vente ;

16) aire ouverte - un lieu spécialement équipé pour la restauration publique, situé sur un terrain.

7. Les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie établissent le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par type d'activité entrepreneuriale à l'égard de laquelle le système d'imposition des brevets est appliqué. Dans le même temps, le montant maximum du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel ne peut dépasser 1 million de roubles, sauf disposition contraire du paragraphe 8 du présent article.

8. Les sujets de la Fédération de Russie ont le droit :

1.1) afin d'établir le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par types d'activités auxquelles le système d'imposition des brevets est appliqué, de différencier le territoire d'une entité constitutive de la Fédération de Russie par territoires de validité du brevet par des municipalités (groupes de municipalités), à l'exception des brevets pour la mise en œuvre des types d'activités entrepreneuriales spécifiées aux alinéas 10, 11, 32, 33 et à l'alinéa 46 (dans la partie relative à la distribution et au commerce de détail) du paragraphe 2 du présent article;

3) établir le montant du revenu annuel potentiellement susceptible d'être perçu par un entrepreneur individuel, en fonction :

le nombre moyen d'employés;

le nombre de véhicules, la capacité de charge du véhicule, le nombre de places dans le véhicule ;

le nombre d'objets séparés (espaces) en relation avec les types d'activité entrepreneuriale spécifiés aux alinéas 19, 45 à 48 du paragraphe 2 du présent article ;

le territoire de validité des brevets, déterminé conformément à l'alinéa 1.1 du présent paragraphe ;

4) augmenter le montant maximum du revenu annuel potentiellement susceptible d'être perçu par un entrepreneur individuel :

pas plus de trois fois - pour les types d'activités entrepreneuriales spécifiés aux alinéas 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 du paragraphe 2 du présent article ;

pas plus de dix fois - par les types d'activité entrepreneuriale spécifiés aux alinéas 19, 45 à 47 du paragraphe 2 du présent article.

10. L'application du régime des brevets d'imposition par les entrepreneurs individuels prévoit leur libération de l'obligation de payer :

1) lors de l'exercice de types d'activités entrepreneuriales pour lesquelles le système d'imposition des brevets n'est pas appliqué ;

3) lors de la réalisation d'opérations taxées conformément à l'article 174.1 du présent code.

12. Les entrepreneurs individuels appliquant le régime fiscal des brevets paient d'autres impôts conformément à la législation sur les impôts et taxes, et exercent également les fonctions de mandataires fiscaux prévues par le présent code.

Régime fiscal des brevets

Article 346.43. Dispositions générales

1. Le régime fiscal des brevets est établi par le présent code, mis en vigueur conformément à ce code par les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie et appliqué sur les territoires desdites entités constitutives de la Fédération de Russie.
Le système d'imposition des brevets est utilisé par les entrepreneurs individuels parallèlement à d'autres régimes fiscaux prévus par la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les redevances.
2. Le régime fiscal des brevets s'applique aux types d'activité entrepreneuriale suivants :

1) réparation et confection de vêtements, produits en fourrure et en cuir, chapeaux et articles de mercerie textile, réparation, confection et tricotage de tricots;
2) réparation, nettoyage, coloration et confection de chaussures;
3) les services de coiffure et de cosmétique ;
4) services de nettoyage à sec, de teinture et de blanchisserie;
5) production et réparation de mercerie métallique, clés, plaques d'immatriculation, plaques de rue;
6) réparation et entretien d'équipements radio-électroniques domestiques, machines et appareils électroménagers, montres, réparation et fabrication de produits métalliques;
7) réparation de meubles ;
8) services d'un studio photo, laboratoires photo et film;
9) entretien et réparation de véhicules et de véhicules à moteur, de machines et d'équipements ;
10) fourniture de services de transport routier pour le transport de marchandises par route ;
11) fourniture de services de transport routier pour le transport de passagers par route ;
12) réparation de logements et autres bâtiments;
13) services pour la production de travaux d'assemblage, électriques, sanitaires et de soudure;
14) services de vitrage de balcons et de loggias, découpe de verre et de miroirs, traitement artistique du verre ;
15) services de formation de la population en cours et tutorat ;
16) les services de surveillance et de soins aux enfants et aux malades ;
17) les services de réception de verrerie et de matières premières secondaires, à l'exception de la ferraille ;
18) services vétérinaires ;
19) location (location) de locaux résidentiels et non résidentiels, de datchas, de terrains appartenant à un entrepreneur individuel sur le droit de propriété;
20) fabrication de produits d'artisanat d'art populaire;
21) autres services de nature industrielle (services de transformation de produits agricoles et de produits forestiers, y compris broyage de céréales, épluchage de céréales, transformation de graines oléagineuses, fabrication et fumage de saucisses, transformation de pommes de terre, transformation de laine lavée fournie par le client en fil tricoté, habillage de peaux d'animaux , peigner la laine, tondre les animaux domestiques, réparer et confectionner des ustensiles de tonnelier et de la poterie, protéger les jardins, les vergers et les espaces verts des ravageurs et des maladies ; fabriquer des chaussures feutrées ; fabriquer des outils agricoles à partir du matériau du client ; graver des travaux sur métal, verre, porcelaine, bois, céramiques ; fabrication et réparation de bateaux en bois ; réparation de jouets ; réparation d'équipements et d'inventaires touristiques ; services de labourage de jardins et de sciage de bois de chauffage ; services de réparation et de fabrication d'optiques de lunettes ; production et impression de cartes de visite et d'invitations pour des fêtes de famille ; reliure, piqûre, bordure, cartonnage ; chargement des cartouches de gaz pour siphons, remplacement des piles dans les montres électroniques et autres appareils) ;
22) production et restauration de tapis et moquettes ;
23) réparation de bijoux, bijouterie;
24) ciselure et gravure de bijoux;
25) enregistrement monophonique et stéréophonique de la parole, du chant, de la performance instrumentale du client sur bande magnétique, disque compact, réenregistrement d'œuvres musicales et littéraires sur bande magnétique, disque compact ;
26) services de nettoyage et d'entretien ménager résidentiels;
27) services de design d'intérieur résidentiel et services de design artistique;
28) donner des cours de culture physique et de sport ;
29) services de porteurs dans les gares ferroviaires, les gares routières, les aérogares, les aéroports, les ports maritimes et fluviaux ;
30) services de toilettes payants ;
31) services de cuisiniers pour la préparation de plats à domicile;
32) fourniture de services pour le transport de passagers par voie navigable ;
33) prestation de services de transport de marchandises par voies navigables ;
34) les services liés à la commercialisation des produits agricoles (stockage, tri, séchage, lavage, conditionnement, emballage et transport) ;
35) services liés au maintien de la production agricole (mécanisée, agrochimique, bonification des terres, travaux de transport) ;
36) services en économie verte et floriculture décorative ;
37) gestion de la chasse et chasse ;
38) l'exercice d'activités médicales ou d'activités pharmaceutiques par une personne titulaire d'une licence pour ces types d'activités ;
39) exercer des activités de détective privé par une personne titulaire d'une licence ;
40) services de location ;
41) services d'excursions ;
42) services rituels ;
43) services funéraires ;
44) services de patrouilles de rue, de gardes de sécurité, de gardiens et de veilleurs ;
45) le commerce de détail exercé par l'intermédiaire d'objets d'un réseau commercial fixe d'une surface marchande n'excédant pas 50 mètres carrés pour chaque objet d'organisation commerciale ;
46) le commerce de détail effectué par l'intermédiaire d'objets d'un réseau commercial fixe qui n'ont pas de salle des marchés, ainsi que par l'intermédiaire d'objets d'un réseau commercial non fixe ;
47) les services de restauration publique fournis par l'intermédiaire d'installations de restauration publique d'une superficie d'une salle pour servir les visiteurs ne dépassant pas 50 mètres carrés pour chaque installation de restauration publique ;
48) les services de restauration publique fournis par l'intermédiaire d'établissements de restauration publique qui ne disposent pas d'une salle de service à la clientèle ;
(Le point 48 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
49) prestations de services d'abattage, de transport, de distillation, de pâturage ;
(Le point 49 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
50) production de cuir et d'articles en cuir ;
(Le point 50 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
51) collecte et exploitation des ressources forestières alimentaires, des ressources forestières non ligneuses et des plantes médicinales ;
(Le point 51 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
52) séchage, transformation et conservation des fruits et légumes ;
(Le point 52 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
53) production de produits laitiers ;
(Le point 53 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
54) production de matériel de plantation de fruits et de baies, culture de plants de légumes et de semences de graminées ;
(Le point 54 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
55) production de produits de boulangerie et de confiserie à base de farine ;
(Le point 55 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
56) pêche commerciale et sportive et pisciculture;
(Le point 56 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
57) foresterie et autres activités forestières;
(Le point 57 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
58) activités de traduction et d'interprétation ;
(Le point 58 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
59) activités de prise en charge des personnes âgées et handicapées ;
(Le point 59 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
60) collecte, traitement et élimination des déchets, ainsi que traitement des matières premières secondaires ;
(Le point 60 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
61) taille, traitement et finition de pierre pour monuments;
(Le point 61 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
62) prestation de services (exécution de travaux) pour le développement de programmes informatiques et de bases de données (logiciels et produits d'information de technologie informatique), leur adaptation et modification;
(Le point 62 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
63) réparation d'ordinateurs et de matériel de communication.
(Le point 63 a été introduit par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)

3. Aux fins des alinéas 45 à 48 du paragraphe 2 du présent article, les concepts suivants sont utilisés :

1) commerce de détail - activité entrepreneuriale liée au commerce de biens (y compris en espèces, ainsi qu'à l'aide de cartes de paiement) sur la base de contrats de vente au détail. Ce type d'activité entrepreneuriale n'inclut pas la vente de produits soumis à accise spécifiés aux alinéas 6 à 10 du paragraphe 1 de l'article 181 du présent code, les aliments et les boissons, y compris l'alcool, à la fois dans l'emballage et l'emballage du fabricant, et sans ces emballages et emballages , dans les bars, restaurants, cafés et autres établissements publics de restauration, gaz, camions et véhicules spéciaux, remorques, semi-remorques, remorques de dissolution, bus de tout type, marchandises selon échantillons et catalogues hors réseau de distribution fixe (y compris sous la forme des envois postaux (commerce de colis), ainsi que par le biais du télé-achat, des communications téléphoniques et des réseaux informatiques), le transfert de médicaments sous ordonnance préférentielle (gratuite), ainsi que des produits de sa propre production (fabrication). La vente par l'intermédiaire de distributeurs automatiques de marchandises et (ou) de produits de restauration publique fabriqués dans ces distributeurs automatiques, aux fins du présent chapitre, se réfère au commerce de détail ;
2) un réseau commercial fixe avec salles de marché - un réseau commercial situé dans des bâtiments et des structures (leurs parties) destinés au commerce, disposant de locaux séparés équipés d'équipements spéciaux, destinés au commerce de détail et au service à la clientèle. Cette catégorie d'installations commerciales comprend les magasins et les pavillons ;
3) magasin - un bâtiment spécialement équipé (une partie de celui-ci) destiné à la vente de marchandises et à la prestation de services aux clients et doté de locaux commerciaux, utilitaires, administratifs et d'agrément, ainsi que de locaux pour la réception, le stockage et la préparation des marchandises à vendre;
4) pavillon - un bâtiment avec une salle des marchés et conçu pour un ou plusieurs emplois ;
5) zone de la salle des marchés - une partie du magasin, pavillon, occupée par des équipements destinés à la disposition, à la démonstration des marchandises, à l'exécution des règlements en espèces et au service des clients, la zone des caisses enregistreuses et des cabines de caisse, la zone des lieux de travail pour le personnel de service, ainsi que la zone de passages pour les clients. La surface de la surface de vente comprend également la partie louée de la surface de la surface de vente. La zone des locaux auxiliaires, administratifs et d'agrément, ainsi que les locaux de réception, de stockage des marchandises et de préparation à la vente, dans lesquels le service client n'est pas assuré, ne s'applique pas à la zone de la salle des marchés. La superficie de la salle des marchés est déterminée sur la base des documents d'inventaire et de titre;
6) zone du hall de service aux visiteurs - la zone des locaux spécialement équipés (espaces ouverts) d'un établissement de restauration publique destiné à la consommation de produits culinaires finis, de confiseries et (ou) de produits achetés, ainsi qu'aux loisirs activités, déterminées sur la base des inventaires et des titres de propriété ;
7) un réseau commercial fixe sans salles de marché - un réseau commercial situé dans des bâtiments, des structures et des structures (leurs parties) destinées au commerce, qui ne disposent pas de locaux séparés et spécialement équipés à ces fins, ainsi que dans des bâtiments, structures et structures (leurs parties) utilisées pour la conclusion de contrats d'achat et de vente au détail, ainsi que pour les enchères. Cette catégorie d'installations commerciales comprend les marchés de détail, les foires, les kiosques, les tentes, les distributeurs automatiques ;
8) kiosque - un bâtiment qui n'a pas de salle des marchés et est conçu pour un lieu de travail du vendeur;
9) tente - une structure pliable, équipée d'un comptoir, qui n'a pas de surface de vente ;
10) réseau commercial non stationnaire - un réseau commercial fonctionnant sur les principes du commerce de livraison et de colportage, ainsi que des objets d'organisation du commerce qui ne sont pas liés à un réseau commercial stationnaire ;
11) commerce de livraison - commerce de détail effectué en dehors d'un réseau de vente au détail fixe à l'aide de véhicules spécialisés ou spécialement équipés pour le commerce, ainsi que d'équipements mobiles utilisés uniquement avec un véhicule. Ce type de commerce comprend le commerce utilisant une voiture, un magasin mobile, un garage automobile, un tonar, une remorque, un distributeur automatique mobile ;
12) commerce de détail - commerce de détail effectué en dehors d'un réseau de vente au détail fixe par contact direct entre le vendeur et l'acheteur dans les organisations, dans les transports, à domicile ou dans la rue. Ce type de commerce comprend le commerce de mains, d'un plateau, de paniers et de charrettes à bras ;
13) services de restauration publique - services pour la fabrication de produits culinaires et (ou) de produits de confiserie, la création de conditions pour la consommation et (ou) la vente de produits culinaires finis, de produits de confiserie et (ou) de biens achetés, ainsi que les loisirs Activités. Les services de restauration publique ne comprennent pas les services de production et de vente de produits soumis à accises visés au 3° du paragraphe 1 de l'article 181 du présent code ;
14) un établissement de restauration publique avec une salle de service aux visiteurs - un bâtiment (une partie de celui-ci) ou un bâtiment destiné à la fourniture de services de restauration publique et disposant d'une salle spécialement équipée (aire ouverte) pour la consommation de produits culinaires finis, de confiseries et (ou) des biens achetés, ainsi que pour des activités de loisirs ;
15) un établissement de restauration publique qui ne dispose pas d'une salle de service à la clientèle - un établissement de restauration publique qui ne dispose pas d'une salle spécialement équipée (espace ouvert) pour la consommation de produits culinaires finis, de confiseries et (ou) de produits achetés. Cette catégorie d'établissements de restauration publique comprend les kiosques, les tentes, les boutiques culinaires (services) dans les restaurants, bars, cafés, cantines, snack-bars et autres établissements de restauration publique similaires ;
16) aire ouverte - un lieu spécialement équipé pour la restauration publique, situé sur un terrain.

4. Aux fins du présent chapitre, les documents d'inventaire et de propriété comprennent tous les documents détenus par un entrepreneur individuel pour un objet d'un réseau commercial fixe (organisation de restauration publique) contenant des informations sur l'objet, les caractéristiques de conception et l'aménagement des locaux d'un tel entrepreneur. objet, ainsi que des informations confirmant le droit d'utiliser ces informations.objet (un contrat de vente de locaux non résidentiels, un passeport technique de locaux non résidentiels, des plans, schémas, explications, un contrat de bail (sous-location) pour non -locaux d'habitation ou sa partie (parties), autorisation pour le droit de servir les visiteurs dans un espace ouvert et autres documents).
5. Lors de l'application du système d'imposition des brevets, un entrepreneur individuel a le droit d'embaucher des salariés, y compris dans le cadre de contrats de droit civil. Dans le même temps, le nombre moyen d'employés, déterminé de la manière établie par l'organe exécutif fédéral compétent en matière de statistiques, ne doit pas dépasser 15 personnes pour la période d'imposition pour tous les types d'activités entrepreneuriales exercées par un entrepreneur individuel.
6. Le régime d'imposition des brevets n'est pas appliqué aux types d'activités entrepreneuriales visées au paragraphe 2 du présent article, si elles sont exercées dans le cadre d'un simple contrat de société (contrat d'activités communes) ou d'un contrat de gestion fiduciaire de propriété.
7. Les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie établissent le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par type d'activité entrepreneuriale à l'égard de laquelle le système d'imposition des brevets est appliqué. Dans le même temps, le montant maximum du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel ne peut dépasser 1 million de roubles, sauf disposition contraire du paragraphe 8 du présent article.

8. Les sujets de la Fédération de Russie ont le droit :

1) afin d'établir le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par types d'activité à l'égard desquels le système d'imposition des brevets est appliqué, différencier les types d'activité entrepreneuriale spécifiés au paragraphe 2 du présent article, si une telle différenciation est prévu par le classificateur panrusse des types d'activités économiques et (ou) le classificateur panrusse des produits par type d'activité économique ;
(clause 1 telle que modifiée par la loi fédérale du 03.07.2016 N 248-FZ)
1.1) afin d'établir le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par types d'activités auxquelles le système d'imposition des brevets est appliqué, de différencier le territoire d'une entité constitutive de la Fédération de Russie par territoires de validité du brevet par des municipalités (groupes de municipalités), à l'exception des brevets pour la mise en œuvre des types d'activités entrepreneuriales spécifiées aux alinéas 10, 11, 32, 33 et à l'alinéa 46 (dans la partie relative à la distribution et au commerce de détail) du paragraphe 2 du présent article;
(La clause 1.1 a été introduite par la loi fédérale n° 244-FZ du 21 juillet 2014)
2) établir une liste supplémentaire des types d'activités entrepreneuriales liées aux services personnels et non spécifiées au paragraphe 2 du présent article, à l'égard desquelles le système d'imposition des brevets est appliqué. Les codes d'activités conformément au classificateur panrusse des activités économiques et les codes de services conformément au classificateur panrusse des produits par types d'activités économiques liés aux services ménagers sont déterminés par le gouvernement de la Fédération de Russie ;
(clause 2 telle que modifiée par la loi fédérale du 03.07.2016 N 248-FZ)
3) établir le montant du revenu annuel potentiellement susceptible d'être perçu par un entrepreneur individuel, en fonction :
le nombre moyen d'employés;
le nombre de véhicules, la capacité de charge du véhicule, le nombre de places dans le véhicule ;
le nombre d'objets séparés (espaces) en relation avec les types d'activité entrepreneuriale spécifiés aux alinéas 19, 45 à 48 du paragraphe 2 du présent article ;
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 243-FZ du 3 juillet 2016)
le territoire de validité des brevets, déterminé conformément à l'alinéa 1.1 du présent paragraphe ;
(Point 3 tel que modifié par la loi fédérale n° 244-FZ du 21 juillet 2014)
4) augmenter le montant maximum du revenu annuel potentiellement susceptible d'être perçu par un entrepreneur individuel :

pas plus de trois fois - pour les types d'activités entrepreneuriales spécifiés aux alinéas 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 du paragraphe 2 du présent article ;
pas plus de cinq fois - pour tous les types d'activités entrepreneuriales auxquelles s'applique le système d'imposition des brevets, exercées sur le territoire d'une ville de plus d'un million d'habitants ;
pas plus de dix fois - par les types d'activité entrepreneuriale spécifiés aux alinéas 19, 45 à 47 du paragraphe 2 du présent article.

9. Le montant maximum du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel spécifié au paragraphe 7 du présent article est soumis à l'indexation du coefficient déflateur établi pour l'année civile correspondante.
(Clause 9 telle que modifiée par la loi fédérale n° 244-FZ du 21 juillet 2014)
10. L'application du régime des brevets d'imposition par les entrepreneurs individuels prévoit leur libération de l'obligation de payer :

1) l'impôt sur le revenu des personnes physiques (en termes de revenus perçus dans le cadre de l'exercice de types d'activités entrepreneuriales auxquelles s'applique le système d'imposition des brevets) ;
2) impôt sur la propriété des particuliers (en termes de biens utilisés dans la mise en œuvre de types d'activités entrepreneuriales pour lesquelles le système d'imposition des brevets est appliqué, à l'exception des objets d'imposition par l'impôt foncier des particuliers inclus dans le liste déterminée conformément au 7° de l'article 378.2 du présent Code, compte tenu des spécificités prévues au 2° du 10° de l'article 378.2 du présent Code).
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 382-FZ du 29 novembre 2014)

1) lors de l'exercice de types d'activités entrepreneuriales pour lesquelles le système d'imposition des brevets n'est pas appliqué ;
2) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie et d'autres territoires sous sa juridiction, y compris les montants de la taxe à payer à l'issue de la procédure douanière d'une zone franche sur le territoire de la zone économique spéciale de la région de Kaliningrad ;
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 72-FZ du 30 mars 2016)
3) lors de la réalisation d'opérations taxées conformément aux articles 161 et 174.1 du présent code.

Article 346.44. Contribuables

1. Les entrepreneurs individuels qui sont passés au régime fiscal des brevets conformément à la procédure établie par le présent chapitre sont reconnus comme contribuables.
2. Le passage au régime fiscal des brevets ou le retour à d'autres régimes fiscaux par les entrepreneurs individuels s'effectue volontairement de la manière prescrite par le présent chapitre.

Article 346.45. La procédure et les conditions de début et de fin de l'application du système d'imposition des brevets

1. Un document certifiant le droit d'appliquer le système d'imposition des brevets est un brevet pour l'exercice de l'un des types d'activité entrepreneuriale pour lesquels le système d'imposition des brevets a été introduit par la loi d'une entité constitutive de la Fédération de Russie .
La forme d'un brevet et la forme d'une demande de brevet sont approuvées par l'organe exécutif fédéral habilité à contrôler et à surveiller les taxes et redevances.
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 244-FZ du 21 juillet 2014)
Le paragraphe est invalide. - Loi fédérale du 2 décembre 2013 N 334-FZ.
Un brevet est valable sur tout le territoire d'une entité constitutive de la Fédération de Russie, sauf dans les cas où la loi de l'entité constitutive de la Fédération de Russie détermine le territoire de validité des brevets conformément à l'alinéa 1.1 du paragraphe 8 de l'article 346.43 du présent Code. Le brevet doit contenir une indication du territoire de sa validité.
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 244-FZ du 21 juillet 2014)
Un entrepreneur individuel a le droit d'obtenir plusieurs brevets.
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 244-FZ du 21 juillet 2014)
2. Un entrepreneur individuel soumet en personne ou par l'intermédiaire d'un représentant, l'envoie sous la forme d'un envoi postal avec une liste de pièces jointes ou l'envoie à formulaire électronique par des voies de télécommunication, une demande de brevet auprès de l'administration fiscale du lieu de résidence au plus tard 10 jours avant que l'entrepreneur individuel ne commence à appliquer le système de taxation des brevets, sauf disposition contraire du présent paragraphe. Si un entrepreneur individuel envisage d'exercer des activités entrepreneuriales sur la base d'un brevet dans une entité constitutive de la Fédération de Russie dans laquelle il n'est pas enregistré auprès de l'administration fiscale du lieu de résidence ou en tant que contribuable appliquant le système d'imposition des brevets, la demande spécifiée est soumise à toute autorité fiscale territoriale de ce sujet Fédération de Russie au choix d'un entrepreneur individuel. Dans le cas où un entrepreneur individuel envisage d'exercer des activités entrepreneuriales sur la base d'un brevet (à l'exception des brevets pour l'exercice des types d'activités entrepreneuriales visés aux alinéas 10, 11, 32, 33 et à l'alinéa 46 (dans la partie relatif à la livraison et au commerce de détail de colportage) du paragraphe 2 de l'article 346.43 du présent Code) sur le territoire défini par la loi du sujet de la Fédération de Russie conformément au sous-paragraphe 1.1 du paragraphe 8 de l'article 346.43 du présent Code et où il se trouve non enregistré auprès de l'administration fiscale du lieu de résidence ou en tant que contribuable appliquant le régime fiscal des brevets, ladite demande est soumise à toute autorité fiscale territoriale du lieu de la mise en œuvre envisagée par l'entrepreneur individuel spécifié de l'activité entrepreneuriale, à l'exception des le cas prévu au deuxième alinéa du présent alinéa.
(tel que modifié par les lois fédérales n° 334-FZ du 02.12.2013, n° 244-FZ du 21.07.2014, n° 401-FZ du 30.11.2016)
Si un entrepreneur individuel envisage d'exercer des activités entrepreneuriales sur la base d'un brevet dans les villes fédérales de Moscou, St. d'exercer une activité entrepreneuriale sur la base d'un brevet, sauf dans le cas prévu par le troisième paragraphe du présent paragraphe .
(le paragraphe a été introduit par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)
Dans le cas où un particulier prévoit dès le jour de son enregistrement d'état en tant qu'entrepreneur individuel pour exercer des activités entrepreneuriales sur la base d'un brevet dans l'entité constitutive de la Fédération de Russie, sur le territoire de laquelle une telle personne est enregistrée auprès de l'administration fiscale du lieu de résidence, une demande de brevet est soumis en même temps que les documents soumis lors de l'enregistrement de l'État individuel en tant qu'entrepreneur individuel. Dans ce cas, la validité d'un brevet délivré à un entrepreneur individuel commence à compter du jour de son enregistrement par l'État.

Lors de l'envoi d'une demande de brevet par courrier, le jour de son dépôt est la date d'envoi de l'envoi postal. Lors du transfert d'une demande de brevet par voie de télécommunication, le jour de son dépôt est la date de son envoi.
3. L'administration fiscale est tenue, dans les cinq jours à compter de la date de réception d'une demande de brevet, et dans le cas prévu au paragraphe trois du paragraphe 2 du présent article, à compter de la date d'enregistrement par l'État d'une personne physique en tant que entrepreneur individuel, de délivrer ou d'envoyer à un entrepreneur individuel un brevet ou un avis de refus de délivrance d'un brevet.

Un brevet ou un avis de refus de délivrance d'un brevet est délivré à un entrepreneur individuel contre récépissé ou est transféré d'une autre manière, en indiquant la date de sa réception.
(Clause 3 telle que modifiée par la loi fédérale n° 334-FZ du 2 décembre 2013)
4. La base du refus par l'administration fiscale de délivrer un brevet à un entrepreneur individuel est:

1) incohérence dans la demande de brevet pour un type d'activité entrepreneuriale avec la liste des types d'activité entrepreneuriale pour lesquels un système d'imposition des brevets a été introduit sur le territoire d'une entité constitutive de la Fédération de Russie conformément à l'article 346.43 du présent Code ;
2) l'indication de la durée de validité d'un brevet non conforme au paragraphe 5 du présent article ;
3) violation des conditions de passage au régime fiscal des brevets, établies par le deuxième alinéa de la clause 8 du présent article ;
4) la présence d'arriérés d'impôts dus dans le cadre de l'application du régime fiscal des brevets ;
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 334-FZ du 2 décembre 2013)
5) non-remplissage des champs obligatoires dans la demande de brevet.
(Le point 5 a été introduit par la loi fédérale n° 244-FZ du 21 juillet 2014)

5. Un brevet est délivré au choix d'un entrepreneur individuel pour une durée de un à douze mois inclus dans année civile.
6. Un contribuable est réputé avoir perdu le droit d'appliquer le régime fiscal des brevets et est passé au régime fiscal général (à un régime fiscal simplifié, à un régime fiscal des producteurs agricoles (si le contribuable applique le régime fiscal approprié) à partir de le début de la période fiscale pour laquelle il a obtenu un brevet, lorsque :

(telle que modifiée par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)
1) si, depuis le début de l'année civile, le revenu du contribuable provenant des ventes, déterminé conformément à l'article 249 du présent code, pour tous les types d'activités entrepreneuriales auxquelles s'applique le système d'imposition des brevets, dépasse 60 millions de roubles ;
2) si, au cours de la période imposable, le contribuable n'a pas respecté l'exigence établie par le paragraphe 5 de l'article 346.43 du présent code ;
3) est devenu invalide à compter du 1er janvier 2017. - Loi fédérale du 30 novembre 2016 N 401-FZ.
Si un contribuable applique simultanément le régime fiscal des brevets et le régime fiscal simplifié, lors de la détermination du montant des revenus des ventes aux fins de se conformer à la restriction établie par le présent paragraphe, les revenus de ces deux régimes fiscaux spéciaux sont pris en compte .

7. Montants des taxes à payer conformément au régime fiscal général (régime fiscal simplifié, régime fiscal des producteurs agricoles), ainsi que le montant de la taxe sur les ventes pour la période au cours de laquelle un entrepreneur individuel a perdu le droit d'appliquer le régime fiscal des brevets pour les motifs spécifiés au paragraphe 6 du présent article sont calculés et payés par un entrepreneur individuel de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et redevances pour les entrepreneurs individuels nouvellement enregistrés. Dans le même temps, ces entrepreneurs individuels ne paient pas de pénalités en cas de retard de paiement des impôts (acomptes sur impôts) dus conformément au régime général d'imposition (régime fiscal simplifié, régime fiscal des producteurs agricoles), et des montants de la taxe de vente au cours de cette période, dans laquelle a utilisé le système des brevets d'imposition.
Le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le montant de l'impôt payé lors de l'application du système d'imposition simplifié, le montant de l'impôt payé lors de l'application du système d'imposition des producteurs agricoles, payable pour la période d'imposition au cours de laquelle l'entrepreneur individuel a perdu le droit d'appliquer le brevet système d'imposition conformément au paragraphe 6 du présent article sont réduits du montant de l'impôt payé dans le cadre de l'application du système d'imposition des brevets.
(Clause 7 telle que modifiée par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)
8. Un entrepreneur individuel est tenu de déclarer à l'administration fiscale la perte du droit d'appliquer le système d'imposition des brevets pour les motifs spécifiés au paragraphe 6 du présent article, ou la cessation des activités entrepreneuriales pour lesquelles l'imposition des brevets système est appliqué, dans les 10 jours calendairesà compter de la date de survenance d'une circonstance qui est à la base de la perte du droit d'appliquer le système d'imposition des brevets, ou de la date de cessation des activités commerciales à l'égard desquelles le système d'imposition des brevets a été appliqué.
(tel que modifié par les lois fédérales n° 334-FZ du 2 décembre 2013, n° 401-FZ du 30 novembre 2016 et n° 335-FZ du 27 novembre 2017)
Un entrepreneur individuel qui a perdu le droit d'appliquer le système de taxation des brevets ou qui a mis fin à des activités entrepreneuriales auxquelles le système de taxation des brevets était appliqué avant l'expiration du brevet a le droit de revenir au système de taxation des brevets pour la même type d'activité entrepreneuriale au plus tôt à partir de l'année civile suivante.
Une demande de perte du droit d'appliquer le système d'imposition des brevets est présentée à l'une des autorités fiscales auprès desquelles un entrepreneur individuel est enregistré en tant que contribuable appliquant le système d'imposition des brevets, au choix de cet entrepreneur individuel, en indiquant le les détails de tous les brevets disponibles qui n'ont pas expiré à la date de dépôt des déclarations de date d'expiration spécifiées. Le formulaire de cette demande est approuvé par l'organe exécutif fédéral habilité à contrôler et à surveiller les impôts et taxes.
(Le paragraphe a été introduit par la loi fédérale n° 334-FZ du 2 décembre 2013 ; telle que modifiée par la loi fédérale n° 335-FZ du 27 novembre 2017)

Article 346.46. Comptabilité des contribuables

1. L'enregistrement d'un entrepreneur individuel en tant que contribuable appliquant le système d'imposition des brevets est effectué par l'autorité fiscale à laquelle il a demandé un brevet, sur la base de ladite demande dans les cinq jours à compter de la date de sa réception.
Dans le cas prévu par le troisième paragraphe du paragraphe 2 de l'article 346.45 du présent code, un entrepreneur individuel est soumis à l'enregistrement en tant que contribuable appliquant le système d'imposition des brevets auprès de l'administration fiscale du lieu de sa résidence à compter de la date d'enregistrement par l'État. de cet individu en tant qu'entrepreneur individuel.
(Le paragraphe a été introduit par la loi fédérale n° 334-FZ du 2 décembre 2013 ; telle que modifiée par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)
La date d'enregistrement d'un entrepreneur individuel auprès de l'administration fiscale pour les motifs prévus au présent paragraphe est la date de début du brevet.
Le dépôt par un entrepreneur individuel d'une demande de brevet auprès de l'administration fiscale lorsque cet entrepreneur individuel est immatriculé en tant que contribuable appliquant le régime fiscal des brevets n'entraîne pas sa réinscription auprès de cette administration fiscale en tant que contribuable appliquant le régime fiscal des brevets.
(paragraphe introduit par la loi fédérale n° 334-FZ du 2 décembre 2013)
2. La radiation auprès de l'administration fiscale d'un entrepreneur individuel appliquant le système d'imposition des brevets est effectuée dans les cinq jours à compter de la date d'expiration du brevet, sauf disposition contraire du présent article.
La radiation auprès de l'administration fiscale d'un entrepreneur individuel appliquant le régime fiscal des brevets et détenant simultanément plusieurs brevets délivrés par ladite administration fiscale s'effectue après l'expiration de tous les brevets.
(paragraphe introduit par la loi fédérale n° 334-FZ du 2 décembre 2013)
3. La radiation auprès de l'administration fiscale en tant que contribuable appliquant le système d'imposition des brevets, un entrepreneur individuel qui a perdu le droit d'appliquer le système d'imposition des brevets ou qui a cessé ses activités commerciales à l'égard desquelles le système d'imposition des brevets est appliqué, est effectuée émettre dans les cinq jours à compter de la date de réception par l'administration fiscale une demande présentée à l'administration fiscale conformément au paragraphe 8 de l'article 346.45 du présent code, ou une notification de l'administration fiscale qui a accepté une telle demande concernant la perte subie par le contribuable du droit d'appliquer le système fiscal des brevets.
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)
La date de radiation auprès de l'administration fiscale d'un entrepreneur individuel est la date de transition d'un entrepreneur individuel vers le régime général d'imposition (vers un régime fiscal simplifié, vers un régime fiscal des producteurs agricoles (si le contribuable applique le régime spécial régime fiscal);
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 335-FZ du 27 novembre 2017)
4. La notification d'enregistrement (radiation) en tant que contribuable appliquant le système d'imposition des brevets n'est pas délivrée.
(La clause 4 a été introduite par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)

Article 346.47. Objet de la taxation

L'objet de l'imposition est le revenu annuel potentiellement recevable d'un entrepreneur individuel dans le type d'activité entrepreneuriale concerné, établi par la loi du sujet de la Fédération de Russie.

Article 346.48. L'assiette fiscale

1. La base d'imposition est définie comme l'expression monétaire du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par type d'activité entrepreneuriale, à l'égard duquel le régime d'imposition des brevets est appliqué conformément au présent chapitre, établi pour une année civile par la loi d'une entité constitutive de la Fédération de Russie.
2. Le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel établi pour une année civile par la loi d'une entité constitutive de la Fédération de Russie sera appliqué au cours de l'année civile suivante (années civiles suivantes), à moins qu'il ne soit modifié par la loi. d'une entité constitutive de la Fédération de Russie.

Article 346.49. Période imposable

1. Une année civile est reconnue comme une période fiscale, sauf disposition contraire des paragraphes 2 et 3 du présent article.
2. Si, sur la base du paragraphe 5 de l'article 346.45 du présent code, un brevet est délivré pour une durée inférieure à une année civile, la période pour laquelle le brevet a été délivré est reconnue comme période imposable.
3. Si un entrepreneur individuel a cessé son activité entrepreneuriale, à l'égard de laquelle le système d'imposition des brevets était appliqué, avant l'expiration du brevet, la période d'imposition est la période allant du début du brevet jusqu'à la date de cessation de cette activité, spécifié dans la demande soumise à l'administration fiscale conformément au paragraphe 8 de l'article 346.45 du présent code.

Article 346.50. taux d'imposition

(telle que modifiée par la loi fédérale n° 379-FZ du 29 novembre 2014)

1. Le taux d'imposition est fixé à 6 %.
2. Les lois de la République de Crimée et de la ville fédérale de Sébastopol peuvent réduire le taux d'imposition sur les territoires des entités constitutives respectives de la Fédération de Russie pour tout ou partie certaines catégories contribuables :
pour les périodes 2015-2016 - jusqu'à 0 % ;
pour les périodes 2017-2021 - jusqu'à 4%.
Les taux d'imposition établis conformément au présent paragraphe par les lois de la République de Crimée et de la ville fédérale de Sébastopol ne peuvent être augmentés pendant les périodes spécifiées dans le présent paragraphe, à compter de l'année civile à partir de laquelle le taux d'imposition réduit est appliqué.

Noter:
A partir du 1er janvier 2021, la loi fédérale n° 477-FZ du 29 décembre 2014, paragraphe 3 de l'article 346.50 est reconnue invalide.

3. Les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent établir un taux d'imposition de 0% pour les contribuables - les entrepreneurs individuels enregistrés pour la première fois après l'entrée en vigueur de ces lois et exerçant des activités entrepreneuriales dans les secteurs industriel, social et ( ou) domaines scientifiques, ainsi que dans le domaine des services personnels à la population.
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 232-FZ du 13 juillet 2015)
Les entrepreneurs individuels spécifiés au premier paragraphe du présent paragraphe ont le droit d'appliquer un taux d'imposition de 0 % à compter de la date de leur enregistrement par l'État en tant qu'entrepreneur individuel de manière continue pendant au plus deux périodes fiscales au cours de deux années civiles.
Les types d'activité entrepreneuriale dans les domaines industriel, social et scientifique, pour lesquels un taux d'imposition de 0 % est établi, sont établis par les entités constitutives de la Fédération de Russie conformément au paragraphe 2 et au sous-paragraphe 2 du paragraphe 8 de l'article 346.43 du présent code sur la base du classificateur panrusse des types d'activités économiques.
(telle que modifiée par la loi fédérale n° 248-FZ du 3 juillet 2016)
Si le contribuable exerce des types d'activités entrepreneuriales auxquelles le système d'imposition des brevets s'applique avec un taux d'imposition de 0 %, et d'autres types d'activités entrepreneuriales auxquelles le système d'imposition des brevets s'applique avec un taux d'imposition en le montant établi par le paragraphe 1 du présent article, ou un autre régime fiscal, ce contribuable est tenu de tenir des registres distincts de revenus.
Les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent établir des restrictions à l'application par les contribuables spécifiés au premier paragraphe de la présente clause d'un taux d'imposition de 0 %, notamment sous la forme de :
restrictions sur le nombre moyen d'employés;
des restrictions sur le montant maximal des revenus des ventes, déterminé conformément à l'article 249 du présent code, perçu par un entrepreneur individuel lors de l'exercice d'un type d'activité entrepreneuriale, à l'égard duquel un taux d'imposition de 0% est appliqué.
En cas de violation des restrictions à l'application du taux d'imposition de 0 % établies par le présent chapitre et la loi de l'entité constitutive de la Fédération de Russie, un entrepreneur individuel est considéré comme ayant perdu le droit d'appliquer le taux d'imposition de 0 % et est tenu de payer l'impôt au taux d'imposition prévu au paragraphe 1 ou 2 du présent article. , pour la période fiscale au cours de laquelle ces restrictions sont violées.
Les types d'activités entrepreneuriales dans le domaine des services personnels à la population, pour lesquels un taux d'imposition de 0 % est établi, sont établis par les entités constitutives de la Fédération de Russie conformément aux paragraphes 2 et 2 du paragraphe 8 de l'article 346.43 du présent code sur la base des codes d'activité conformément au classificateur panrusse des types économiques activités et (ou) des codes de services conformément au classificateur panrusse des produits par type d'activité économique liée aux services personnels, déterminée par le gouvernement de la Fédération de Russie.
(paragraphe introduit par la loi fédérale n° 248-FZ du 3 juillet 2016)

Article 346.51. La procédure de calcul de l'impôt, la procédure et les modalités de paiement de l'impôt

1. La taxe est calculée en pourcentage de la base imposable correspondant au taux d'imposition.
Dans le cas où un entrepreneur individuel reçoit un brevet pour une durée inférieure à douze mois, la taxe est calculée en divisant le montant du revenu annuel potentiellement recevable par un entrepreneur individuel par douze mois et en multipliant le résultat par le nombre de mois de la période pour laquelle le brevet a été délivré.
1.1. Les contribuables ont le droit de réduire le montant de l'impôt du montant des dépenses pour l'achat de matériel de caisse enregistreuse inclus dans le registre du matériel de caisse enregistreuse à utiliser pour effectuer des règlements dans le cadre d'activités entrepreneuriales à l'égard desquelles le système d'imposition des brevets est appliqué, à concurrence de 18 000 roubles maximum pour chaque copie de l'équipement de caisse enregistreuse, sous réserve de l'enregistrement de l'équipement de caisse enregistreuse spécifié auprès des autorités fiscales du 1er février 2017 au 1er juillet 2019, sauf disposition contraire par le deuxième paragraphe de ce paragraphe.
Entrepreneurs individuels exerçant des activités entrepreneuriales prévues aux alinéas 45 à 48 du paragraphe 2 de l'article 346.43 du présent code, et ayant des salariés avec lesquels ils ont conclu contrats de travailà compter de la date d'enregistrement de l'équipement de caisse enregistreuse pour lequel le montant de la taxe est réduit, a le droit de réduire le montant de la taxe du montant des dépenses précisées au premier alinéa du présent alinéa, à condition que la caisse enregistreuse concernée les équipements sont immatriculés du 1er février 2017 au 1er juillet 2018.
Aux fins du présent paragraphe, le coût d'achat d'un équipement de caisse enregistreuse comprend le coût d'achat d'un équipement de caisse enregistreuse, une campagne fiscale requise Logiciel, l'exécution de travaux connexes et la prestation de services (services d'installation de caisses enregistreuses et autres), y compris les frais de mise en conformité des caisses enregistreuses avec les exigences de la loi fédérale du 22 mai 2003 N 54-FZ "sur l'utilisation de contrôle - caisses enregistreuses lors des règlements en espèces et (ou) des règlements utilisant moyens électroniques Paiement".
La réduction du montant de la taxe conformément au premier paragraphe du présent paragraphe est effectuée pour les périodes fiscales qui commencent en 2018 et 2019 et se terminent après que l'entrepreneur individuel a enregistré l'équipement de caisse enregistreuse concerné.
La réduction du montant de la taxe conformément au deuxième paragraphe du présent paragraphe est effectuée pour les périodes fiscales qui commencent en 2018 et se terminent après que l'entrepreneur individuel a enregistré l'équipement de caisse enregistreuse concerné.
Si le contribuable a reçu plusieurs brevets au cours des périodes pertinentes spécifiées aux paragraphes quatre et cinq du présent paragraphe et lors du calcul de la taxe sur l'un d'eux, les coûts d'acquisition d'un équipement de caisse enregistreuse, compte tenu de la restriction établie par le premier paragraphe du présent paragraphe, dépassé le montant de cette taxe, il a alors le droit de réduire le montant de la taxe calculée sur un autre (autre) brevet du montant de la franchise déterminée.
Le contribuable envoie un avis de réduction du montant de la taxe payée dans le cadre de l'application du système d'imposition des brevets du montant des dépenses pour l'achat d'équipement de caisse enregistreuse sous forme écrite ou électronique à l'aide de signature électronique via des voies de télécommunication à l'administration fiscale auprès de laquelle il est enregistré en tant que contribuable et à laquelle le montant de l'impôt soumis à réduction a été payé (devrait être payé).

Noter:
Avant l'approbation du formulaire de notification, le contribuable a le droit de notifier à l'administration fiscale la réduction du montant de la taxe conformément à la loi fédérale n° 349-FZ du 27 novembre 2017.

La forme, le format et la procédure de dépôt de ladite notification sont approuvés par l'organe exécutif fédéral habilité à exercer le contrôle et la surveillance en matière d'impôts et de redevances.
Si le montant de l'impôt soumis à réduction a été payé avant cette réduction, la compensation (remboursement) du montant de l'impôt indûment perçu est effectuée conformément à la procédure établie par l'article 78 du présent code. Une demande de compensation (remboursement) du montant de la taxe payée en trop est présentée par le contribuable au lieu d'enregistrement auprès de l'administration fiscale en tant que contribuable appliquant le système de taxation des brevets, auquel un avis a été soumis sur la réduction du montant de taxe payée dans le cadre de l'application du régime fiscal des brevets (au lieu de résidence (au lieu de séjour) en cas de radiation en tant que contribuable du régime fiscal des brevets).
Si l'administration fiscale, sur la base des informations dont elle dispose, établit que les informations spécifiées dans l'avis relatif à la réduction du montant de la taxe payée dans le cadre de l'application du système d'imposition des brevets ne sont pas fiables ou ne répondent pas aux exigences du présent paragraphe, l'autorité fiscale notifie le refus de réduire le montant de la taxe sur les dépenses d'acquisition d'équipement de caisse enregistreuse, pour lequel le manque de fiabilité ou la non-conformité indiqué est établi, au plus tard 20 jours à compter de la date de la réception de cette notification. Dans ce cas, le contribuable doit payer l'impôt en régler le temps sans réduction correspondante. Le contribuable a le droit de soumettre à nouveau un avis de réduction du montant de la taxe payée dans le cadre de l'application du système d'imposition des brevets, avec des informations corrigées. Si la divergence entre les informations spécifiées dans le présent paragraphe est due à l'indication dans la notification du montant de la réduction du montant supérieur au montant établi par le premier paragraphe du présent paragraphe, l'autorité fiscale refuse de réduire le montant de l'impôt dans la partie concernée.
Les dépenses d'achat d'équipement de caisse enregistreuse ne sont pas prises en compte dans le calcul de la taxe, si elles ont été prises en compte dans le calcul des taxes payées dans le cadre de l'application d'autres régimes fiscaux.
(La clause 1.1 a été introduite par la loi fédérale n° 349-FZ du 27 novembre 2017)
2. Les contribuables doivent payer la taxe au lieu d'enregistrement auprès de l'administration fiscale dans les termes suivants (sauf disposition contraire du paragraphe 3 du présent article):

1) si un brevet a été obtenu pour une période allant jusqu'à six mois - à hauteur du montant total de la taxe au plus tard à la date d'expiration du brevet;
2) si un brevet a été obtenu pour une période de six mois à une année civile :
à hauteur d'un tiers du montant de la taxe au plus tard quatre-vingt-dix jours calendaires après le début du brevet ;
à hauteur des deux tiers du montant de la taxe au plus tard à la date d'expiration du brevet.
(Clause 2 telle que modifiée par la loi fédérale du 29 décembre 2014 N 477-FZ)

2.1. En cas de non-paiement ou de paiement incomplet de l'impôt par un entrepreneur individuel, l'administration fiscale, après l'expiration du délai fixé par l'alinéa 1 ou 2 du paragraphe 2 du présent article, envoie à l'entrepreneur individuel une demande de paiement de l'impôt , pénalités et amendes.
(La clause 2.1 a été introduite par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)
3. Les contribuables qui ont perdu le droit d'appliquer un taux d'imposition de 0 % conformément au paragraphe 3 de l'article 346.50 du présent code doivent payer l'impôt au plus tard à la date d'expiration du brevet.
(La clause 3 a été introduite par la loi fédérale n° 477-FZ du 29 décembre 2014)

Article 346.52. Déclaration d'impôt

Déclaration d'impôt pour l'impôt payé dans le cadre de l'application du régime fiscal des brevets, en autorités fiscales n'apparait pas.

Article 346.53. comptabilité fiscale

1. Les contribuables, aux fins de l'alinéa 1 du paragraphe 6 de l'article 346.45 du présent code, conservent dans le livre des revenus d'un entrepreneur individuel appliquant le système d'imposition des brevets, le formulaire et la procédure à remplir qui sont approuvés par le ministère des Finances de la Fédération de Russie.
(Clause 1 telle que modifiée par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)
2. Aux fins du présent chapitre, la date de perception des revenus est définie comme le jour :

1) paiement de revenus, y compris transfert de revenus sur les comptes du contribuable dans les banques ou, en son nom, sur les comptes de tiers - lors de la réception de revenus en espèces ;
2) transfert de revenus en nature - lors de la réception de revenus en nature;
3) réception d'autres biens (travaux, services) et (ou) droits de propriété, ainsi que le remboursement de la dette (paiement) au contribuable d'une autre manière.

3. Lorsqu'un acheteur utilise un billet à ordre pour régler des biens (travaux, services), des droits de propriété qu'il a acquis, la date de réception des revenus du contribuable est la date de paiement du billet à ordre (le jour de la réception Argent du tireur ou autre redevable de ladite lettre de change) ou la date de remise par le contribuable de ladite lettre de change endossée à un tiers.
4. Dans le cas où un contribuable restitue des sommes précédemment perçues à titre d'acompte pour la fourniture de biens, l'exécution de travaux, la prestation de services, le transfert de droits de propriété, le revenu de la période fiscale au cours de laquelle la déclaration a été effectuée est diminué du montant du retour.
5. Les revenus libellés en devises étrangères sont pris en compte avec les revenus libellés en roubles. Dans le même temps, les revenus libellés en devises étrangères seront recalculés en roubles au taux de change officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie établi à la date de réception des revenus.
Les revenus reçus en nature sont comptabilisés aux prix du marché déterminés sous réserve des dispositions de l'article 105.3 du présent code.
6. Si un entrepreneur individuel applique le système d'imposition des brevets et exerce d'autres types d'activités entrepreneuriales pour lesquelles il applique un régime d'imposition différent, il est tenu de tenir des registres de la propriété, du passif et des transactions commerciales conformément à la procédure établie dans le cadre du régime fiscal applicable.